Возражения по акту выездной налоговой проверки (2022)

Основания для написания возражений

Статья 100 Налогового Кодекса РФ определяет опциональный характер возражений. Это означает, что возражения не являются обязательным условием обжалования выводов налоговой проверки, тем более что на любой стадии проверки налогоплательщик имеет право дачи письменных пояснений.

Подвергшийся контролю налогоплательщик может на свое усмотрение:

• написать возражения, дождаться принятия решения и обратиться в вышестоящий налоговый орган, а потом в суд, если решение будет принято не в пользу налогоплательщика;
• дождаться решения по акту проверки и, если решение будет неблагоприятным, обратиться в вышестоящий налоговый орган без предварительного написания возражений.

Таким образом, основаниями для написания возражений будут служить:

• несогласие с актом проверки;
• нарушения, допущенные налоговиками при проведении проверки либо при составлении акта.

Акт налоговой проверки может быть условно разделен на материальную и формальную части. Формальная часть (она же процессуальная или процедуральная) – это соответствие документа правилам и нормам его оформления.

В свою очередь, правила и нормы включают в себя:

• процессуальные сроки;
• субъектный состав;
• обязательные для заполнения графы формуляра акта проверки;
• процедуру извещения участников и т.д.

Материальная часть акта включает в себя собственно описание произведенных контрольных действий, оценку проверенной документации и перечисление выявленных недостатков.

Любая ошибка в формальной или материальной части акта может служить основанием для написания возражений.

Пишем возражение

Часто можно встретить совет, что не стоит сразу выкладывать все «козыри», и если акт содержит в себе как формальные, так и материальные ошибки, то о формальных лучше умолчать и использовать их потом в суде. Якобы подобная тактика не дает налоговикам возможность подправить свои процессуальные ошибки, устроить дополнительные проверки и выявить еще большие нарушения.

С нашей точки зрения подобная тактика ничем не оправдана, поскольку:

• копия акта выдается налогоплательщику, а значит сфальсифицировать его просто невозможно;
• устроить дополнительные проверки налоговая может и после решения вышестоящего налогового органа или суда;
• если у вас имеются серьезные нарушения в документации, то лучше вообще не вступать в противостояние с налоговой.

Поэтому хитрить и умалчивать о чем-либо при написании возражений не стоит. Следует написать обо всех нарушениях при составлении акта и о причинах своего несогласия с выводами контролеров.

Нет ни одного законодательного акта, который регламентировал бы форму возражений. Это значит, что при их составлении следует руководствоваться общими правилами написания жалоб и соображениями здравого смысла.

Сроки

Акт налоговой проверки влечет за собой вынесение налоговым органом решения по результатам проверки. Интервал между датой вручения копии акта налогоплательщику и датой принятия решения составляет 30 дней. Именно этот срок отводится налогоплательщику на обжалование акта проверки (на возражение).

Нарушение срока повлечет за собой либо отказ в принятии возражений, либо продление срока, если он был пропущен по уважительной причине.

Содержание возражений

Все, что должен содержать в себе акт налоговой проверки, изложено в статье 100 НК РФ.

Соответственно, составляя возражения, следует проверить текст акта на соответствие вышеуказанной статье. Любое отклонение или упущение в акте – это основание для возражений.

Более того, та же статья дает лицу, подвергшемуся контролю, возможность приобщать любые документы в обоснование возражений, даже те, которые по любым причинам не могли быть представлены составу контрольной комиссии в момент осуществления проверки.

Если вы решились писать возражения, помните, что этим вы лишаете себя возможности сбора дополнительных документов. С того момента, как вы выразили несогласие с актом проверки и зафиксировали пункты этого несогласия в возражениях, вы будете связаны именно этими доводами и в вышестоящем налоговом органе, и в суде. То есть выйти за рамки доводов, изложенных в возражениях, или расширить их вы не сможете.

Текст возражений должен быть построен по следующей схеме:

1. «шапка» или указание на то, кому и от кого направляются возражения;
2. наименование документа, то есть слово «ВОЗРАЖЕНИЯ», написанное по центру листа сразу под «шапкой»;
3. мотивировочная часть, включающая в себя обстоятельства проверки, описание выявленных комиссией нарушений и опровержение выводов контролеров;
4. резолютивная часть, начинающаяся сразу за мотивировочной частью со слов «на основании изложенного прошу». В резолютивной части следует однозначно и конкретно сообщить, чего именно вы хотите получить по результатам рассмотрения возражений;
5. «приложение» – нумерованный список в нижнем левом углу листа сразу под резолютивной частью. В него включается перечень прилагаемых к возражениям документов;
6. дата подачи возражения, подпись руководителя, печать организации.

Часто обсуждаемым является вопрос «надо ли в тексте делать ссылки на законодательные акты?». Никто не обязывает автора возражений это делать.

Если вы знакомы с законодательной базой – то обязательно пишите ссылки на нормы права. Если не знакомы – возражения прекрасно обойдутся и без них. В конце концов, знать законы – это дело налоговиков, а не налогоплательщиков.

Куда отнести возражения

Подготовленный текст с возражениями и приложенные к ним документы следует направить в тот налоговый орган, который проводил процедуру проверки.

Можно отнести возражения лично, сдав их под подпись в канцелярии или в приемной налогового органа. Можно отправить по почте заказным письмом с обратным почтовым уведомлением о вручении.

Можно передать возражения посредством электронных сервисов при условии, что у вас имеется сертифицированная цифровая подпись.