Ежемесячная выплата индивидуальному предпринимателю вознаграждения (в том числе аванса) независимо от фактического выполнения работ и составления подтверждающих документов является основанием для переквалификации гражданско-правового договора в трудовой. К такому выводу пришел Верховный суд в определении от 14.02.19 № 304-КГ18-25124.

Суть спора

Cотрудники организации, работающие по трудовым договорам, оказывали работодателю дополнительные консультационные услуги в области геодезии на основании договоров ГПХ как индивидуальные предприниматели. Налоговики заявили, что договоры ГПХ на самом деле являются трудовыми. Об этом свидетельствовали следующие факты:

• такую же трудовую функцию (консультирование в области геодезии и картографии) физлица выполняли в рамках трудового договора; 

• заказчиком услуг была только проверяемая организация;

• местом оказания услуг значились адреса, по которым проживали предприниматели, и адрес офиса проверяемой организации;

• аренду помещения исполнители не оплачивали;

• на территории проверяемой организации предприниматели находились 40 часов в неделю;

• согласно договору ГПХ, оплата выполненных работ заказчик осуществляет в следующем порядке: 1-го числа каждого месяца выплачивается аванс; окончательный расчет осуществляется в течение 10 банковских дней со дня подписания акта приёма-передачи выполненных работ. При этом доказательств фактического выполнения работ со стороны ИП в адрес организации нет (отсутствуют отчеты, исследования, акты наблюдения и мониторинга и проч.).

Все это говорит о том, что между организацией и предпринимателями сложились трудовые отношения, а договоры возмездного оказания услуг были заключены в целях минимизации налогообложения. В итоге инспекторы оштрафовали организацию на основании статьи 123 НК РФ за неисполнение обязанностей налогового агента по НДФЛ, а также доначислили налог.

Решение суда

Суд согласился с ИФНС, отметив следующее. Основными признаками, позволяющими отграничить трудовой договор от гражданско-правового договора, являются:

• выполнение работы по соответствующей должности либо конкретного вида работы, а не разового задания;

• подчинение работника внутреннему трудовому распорядку, установленному на предприятии;

• условия оплаты труда (они определяются в соответствии с профессией, должностью, квалификацией работника);

• наличие места работы.

При этом наименование заключенного между сторонами договора не является достаточным основанием для того, чтобы отнести его к договору гражданско-правового характера. Таким образом, в данном случае исполнители по договорам возмездного оказания услуг фактически являлись работниками организации. Следовательно, инспекция правомерно доначислила компании налог и выписала штраф (постановление АС Западно-Сибирского округа от 18.10.18 № А70-13715/2017).