Суточные - дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (абз. 4 ч. 1 ст. 168 ТК РФ).
Суточные работодатель устанавливает в любом размере и закрепляет в коллективном договоре или локальном нормативном акте, если иное не установлено Трудовым кодексом РФ, другими федеральными законами, иными нормативными правовыми актами РФ (ст. 168 ТК РФ, абз.2 п. 11 Постановление Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки» (вместе с «Положением об особенностях направления работников в служебные командировки»). При этом можно утвердить разные величины суточных для различных категорий работников. Например, суточные руководителя могут быть выше, чем суточные инженера. Сотрудник, вернувшийся из командировки, не обязан отчитываться о том, на что потратил суточные, ему не нужно предоставлять в бухгалтерию первичные документы и авансовый отчет по суточным.
Налог на доходы физических лиц регулируется главой 23 Налогового кодекса РФ. К доходам, не подлежащим налогообложению НДФЛ, относятся суточные в пределах 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации (абз.12 п.3 ст. 217 НК РФ). Признаются доходами в денежной форме (ст. 210 НК РФ). Поскольку суточные установлены в размере 1 000 руб., то с суммы превышения лимита 300 руб. (1 000 руб. – 700 руб.) за каждый день с работника будет исчислен и удержан работодателем налог на доходы физических лиц в размере 13% (п.1 ст. 224 НК РФ). Работник после возвращения из командировки должен в течение 3-х дней предоставить авансовый отчет для утверждения руководителем (п.26 Постановления Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки»). Датой исчисления НДФЛ будет последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет работника по командировочным расходам (пп.6 п.1 ст.223 НК РФ). Налог будет удержан работодателем, как налоговым агентом, в момент фактической выплаты заработной платы работнику (п.4 ст. 226 НК РФ). В справке о доходах сумму сверхнормативных суточных следует отразить как «иные доходы». Аналогичная позиция содержится в письме Минфина от 21.06.2016 г. №03-04-06/36099, письме Минфина от 05.07.2016 г. №03-04-06/39129.
Страховые взносы в части социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний регулируются федеральным законом 125-ФЗ от 24.07.1998 года «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Согласно п.2 ст. 20.2 125-ФЗ от 24.07.1998 года, суточные не облагаются страховыми взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в полном объеме.
Страховые взносы в части обязательного медицинского страхования, обязательного пенсионного страхования и обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с 01.01.2017 года регулируются главой 34 второй части Налогового кодекса РФ. Поэтому с 01.01.2017 года суточные расходы не облагаются страховыми взносами в пределах 700 руб. в сутки при нахождении в командировке на территории РФ (п.2 ст. 422 НК РФ). Сумма, превышающая данный лимит 300 руб. (1 000 руб. – 700 руб.) за каждый день подлежит налогообложению страховыми взносами в общеустановленном порядке. Страховые взносы начисляются работодателем в месяце, в котором утвержден авансовый отчет по командировочным расходам (п.1 ст. 424 НК РФ). Тарифы по страховым взносам те же, что и при начислении заработной платы и иных вознаграждений (ст. 425-429 НК РФ).
Поскольку страховые взносы с 01.01.2017 года регулируются 34 главой Налогового кодекса РФ и лимитируются (ст. 422, ст. 217 НК РФ) главой 23 Налогового кодекса РФ, то вполне можно применить письмо Минфина от 05.07.2016 г. №03-04-06/39129 о налогообложении НДФЛ относительно налогообложения и страховых взносов. Такое же мнение отражено в письме Минфина от 29.05.2017 г. №03-15-06/32796.
Примечание. С 01.01.2010 года по 31.12.2016 года страховые взносы регулировались федеральными законами 212-ФЗ от 24.09.2009 года «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и 255-ФЗ от 29.12.2006 года «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» и не облагались страховыми взносами в полном объеме.
Таким образом, суточные устанавливаются работодателем в любом размере и облагаются НДФЛ и страховыми взносами на обязательное медицинское страхование, обязательное пенсионное страхование и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством сверх лимита в 700 рублей за каждый день командировки на территории РФ, страховыми взносами на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не облагаются в полном объеме.
