Приказ ФНС России от 26.06.2018 N ММВ-7-3/414@ зарегистрирован в Минюсте России 24.09.201 52230. В новой налоговой декларации предусмотрен отдельный раздел для расчета суммы расходов приобретению ККТ, уменьшающей сумму налога за налоговый период.
В новом разделе налоговой декларации необходимо указать: заводской номер экземпляра модели Ь регистрационный номер ККТ, присвоенный налоговым органом; дату регистрации ККГ в налоговом орг сумму расходов по приобретению экземпляра ККТ; наименование модели ККТ. Новая форма декларант ЕНВД представляется по этой форме в инспекцию начиная с отчетности за четвертый квартал 2018 года.
ФПС по вопросу о порядке применения положений п. 2.2 ст. 346.32 НК РФ, введенного в действие Федеральным законом ог 27.11.2017 № 349-ФЗ, предусматривающих возможность ИП, уплачивающим ЕГ уменьшить сумму налога на сумму расходов по приобретению КК Г, сообщает следующее.
В соответствии с п. 2.2. ст. 346.32 НК РФ ИГ1 вправе уменьшить сумму ЕНВД, исчисленную с учете 2.1 ст. 346.32 НК РФ, на сумму расходов по приобретению ККТ, включенной в реестр ККТ, для использования при осуществлении расчетов в ходе предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, в размере не более 18 000 рублей на каждый экземпляр ККТ при условии регистрации указанной ККТ в налоговых органах февраля 2017 года до 1 июля 2019 года, если иное не предусмотрено абзацем вторым настоящего пункта Согласно абзацу второму п. 2.2. ст. 346.32 НК РФ ИП, осуществляющие предпринимательскую деятельность предусмотренную-подп. 6 - 9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, и имеющие работников, с которыми заключены труд договоры на дату регистрации ККТ, в отношении которой производится уменьшение суммы налога, уменьшить сумму ЕНВД на сумму расходов, указанную в абзаце первом данного пункта, при условии регистрации соответствующей ККТ с 1 февраля 2017 года до 1 июля 2018 года.
В целях реализации указанных положений НК РФ приказом ФПС от 26.06.2018 № ММВ-7-3/4 утверждена новая форма налоговой декларации по ЕНВД. Уточненные налоговые декларацию налогоплательщикам надлежит представлять по той форме, по которой были представлены первоначал декларации. Форма пояснительной записки для деклараций по «старой» форме доведена ФНС в приложение к письму от 20.02.2018 N СД-4-3/3375®.
Комментарий к письму МФ от 03.07.2018 N ЕД-4-20/12717
Для применения вычета из налога (ЕНВД, ПСН) необходимо, чтобы выполнялись следующие условие
- ККТ включена в реестр ККТ и поддерживает режим передачи кассовых чеков в ИФНС оператора фискальных данных.
- ККТ зарегистрирована в ИФНС в следующие сроки:
- с 1 февраля 2017 года до 1 июля 2018 года - для ИП в сфере розничной торговли, обществе питания, имеющих работников, с которыми на дату регистрации ККТ заключены трудовые договоры;
- с 1 февраля 2017 года до 1 июля 2019 года - для остальных ИП.
- ККТ используется для расчетов в деятельности, облагаемой ЕНВД и ПСН-налогом.
Воспользоваться вычетом можно в период с 1 февраля 2017 года по 1 июля 2019 года. Л дл:
занимающихся розничной торговлей и оказанием услуг общепита и имеющих наемных работников, - в nej 1 февраля 2017 года по 1 июля 2018 года.
В соответствии с п. 7 ст. 6.1 НК РФ, в случаях, когда последний день срока приходится на признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем.
окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Учитывая, что 30 июня 2018 года является выходным днем, срок переносится на ближайший следующий за ним рабочий день - 02 июля 2018 года. Следовательно, ИП с работниками, осуществляющий розничную торговлю (общепит), зарегистрировавший ККТ в ФНС 2 июля 2018 года, имеет право уменьшить сумму налога на сумму расходов по приобретению ККТ.
ИП могут максимально учесть "кассовый" вычет при расчете налогов. Причем даже если расходы на покупку ККТ оказались больше начисленного за квартал налога. Так, например, если оставшаяся после вычета часть расходов оказалась больше суммы ЕНВД, то ее можно учесть при расчете ЕНВД за следующие кварталы 2018 года.
Если ИП на ПСП получает в 2018 году несколько патентов и при расчете налога по одному из них расходы на покупку кассовой техники будут больше суммы этого налога, то он может на оставшуюся часть расходов уменьшить налоги по другим патен там. Главное, чтобы в отношении другой патентной деятельности тоже применялась ККТ.
В расходы по приобретению ККТ включаются затраты: на покупку ККТ; фискального накопителя; необходимого программного обеспечения; выполнение сопутствующих работ и оказание услуг (в частности, по настройке ККТ), в том числе затраты на приведение ККТ в соответствие с требованиями, предъявляемыми Законом о ККТ.
Кассовый вычет при переходе с ЕНВД на УСП
Допустим, ИП на ЕНВД приобрел онлайн-ККТ в 2017 году, а с 2018 года перешел на УСН с объектом "доходы минус расходы". В каком году - 2017 или 2018 - можно уменьшить налог на кассовый вычет? ФНС разъяснила, что в этом случае кассовый вычет нельзя применить вообще (Письмо ФНС России от 21.02.2018 N СД-3-3/1122@). Во-первых, уменьшение ЕНВД за 2017 год на сумму ККГ-вычета нс предусмотрено п. 2.2 ст. 346.32 НК РФ. Во-вторых, "упрощенцы" используют кассовый метод учета дохода и расходов. 11окупку ККТ можно включить в состав материальных расходов при расчете "упрощенного" налога. А по правилам кассового метода материальные расходы учитывают в УСП-базе в момент их фактической оплаты. Получается, что затраты на покупку кассы, произведенные в 2017 году до перехода на УСН, ИГ1 списать в "упрощенные" расходы не может.
Кассовый вычет при переходе с ЕНВД на ПСН
Если ИП на ЕНВД приобрел кассовую технику, а с 1 января 2018 года перешел на ПСН, то право на "кассовый вычет" он не потеряет. В этом случае действуют общие правила. Во-первых, сумму ПСН-налога можно уменьшить на сумму расходов по приобретению кассовой техники в размере не более 18 000 рублей за один кассовый аппарат. Во-вторых, уменьшить налог можно за налоговые периоды, которые начинаются в 2018 и 2019 годах и завершаются после регистрации предпринимателем своей КК Г (п. 1.1 ст. 346.51 НК РФ). Таким образом, после перехода с ЕНВД на ПСН предприниматель может применить вычет при уплате ПСН-налога. Разумеется, с условием, что он применяет ККТ-технику в патентной деятельности.
Кассовый вычет «задним числом»
Если ИП на ЕНВД не отразил вычет по онлайн-кассе в декларации, он может подать уточненную декларацию по ЕНВД. Переплату’ по налогу, которая образовалась при подаче уточненной декларации, он может зачесть в счет предстоящих платежей либо вернуть в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.
Как применить кассовый вычет по нескольким ККТ
ФНС разъяснила, как правильно определить размер вычета при покупке нескольких ККТ (Письмо от 21.02.2018 N СД-3-3/1122@). Например, ИП приобрел две кассовые машины. Стоимость одной - 15 000 рублей, второй - 21 000 рублей. В общей сложности расходы на приобретение ККТ составили 36 000 рублей. Эта сумма соответствует максимальной сумме вычета при покупке двух касс: 36 000 рублей = 18 000 рублей х 2. При этом, ограничение в размере 18 000 рублей применяется к каждой ККТ по отдельности, а не в совокупности. Таким образом, затраты на покупку первой кассы в состав вычета включаются целиком (15 000 руб.), а расходы на покупку второй кассы можно учесть лишь частично (только 18 000 руб. из 21 000 руб.). Поэтому общий размер "кассового" вычета составит не 36 000 рублей, а 33 000 рублей.
Если работники приняты после 01.07.2018 (розница, общепит)
Письмом Минфина России от 27.07.2018 № 03-11-11/53013 «Об уменьшении ЕНВД на сумму расходов на приобретение ККТ, если трудовой договор с работником заключен после 01.07.2018» разъяснено следующее.
ИП в случае заключения трудового договора с работником обязаны в течение 30 календарных дней с даты заключения такого трудового договора зарегистрировать ККТ (п. 7.3 ст. 7 Федерального закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ). Поскольку на дату регистрации ККТ ИП, являющимся плательщиком ЕНВД, осуществляющим виды предпринимательской деятельности, предусмотренные подп. 6 - 9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, трудовой договор с работником заключен после 1 июля 2018 года, в соответствии с абзацем вторым п. 2.2 ст.
346.32 НК РФ оснований для уменьшения суммы ЕНВД на сумму расходов по приобретению ККТ ь имеется. Таким образом, если ИП, оказывающий услуги розничной торговли или общественного питани после 1 июля 2018 года зарегистрировал ККТ и заключил трудовой договор с работником, то вычет ! ЕНВД или налога по ПСН на расходы по приобретению ККТ не предоставляется.
Письмо ФНС от 19.04.2018 N СД-4-3/7542@.
В случае если в текущем налоговом периоде сумма исчисленною ЕНВД с учетом уменьшения г суммы, предусмотренные пунктом 2.1 статьи 346.32 НК РФ, окажется меньше суммы расходов на приобретенЕ КК Г, то налогоплательщик вправе перенести на следующие налоговые периоды в пределах срока, указанного абзацах 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.32 НК РФ, оставшуюся сумму расходов на приобретение ККТ в качестЕ уменьшения единого налога. ИП уменьшает сумму ЕНВД на расходы по приобретению КК Г без применена ограничения в виде 50 процентов от суммы данного налога.
Следует также учесть положения письма ФНС России от 21.02.2018 N С Д-3-3/1122@, которы разъяснено:
- учитывая ограничение в размере 18 000 руб. на один экземпляр ККТ, если ИП приобрел два ККТ, сгоимосты 15 000 руб. и 21 000 руб., то он вправе уменьшить сумму ЕНВД на 15 000 руб. и 18 000 руб. (в сумме 33 00 руб.),
- расходы по приобретению ККТ. произведенные в 2017 году в период применения системы налогообложения виде ЕНВД, до перехода на УСН, ИП нс вправе учитывать при исчислении налога, уплачиваемого в связи применением УСН в 2018 году,
- в случае если ИП зарегистрировал ККТ в марте 2017 года для использования ее при осуществлении расчетов ходе предпринимательской деятельности, в отношении которой применял ЕНВД, а с января 2018 года переше на ПСН, то он может воспользоваться правом уменьшить по ПСП на сумму расходов по приобретению тако ККТ с учетом ограничения 18 000 руб. на один экземпляр при условии осуществления расчетов в хол предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН,
- если ИП в марте 2017 года зарегистрировал ККГ для использования ее при осуществлении расчетов в ход предпринимательской деятельности, в отношении которой применял ЕНВД, в августе 2017 года утратил стату ИП, а в июне 2019 года вновь зарегистрировался в качестве ИП, то в таком случае он сможет воспользоватьс правом уменьшить сумму ЕНВД на сумму расходов по приобретению такой ККТ после повторной е регистрации при исчислении ЕНВД за налоговые периоды 2019 года (при условии, что указанный ИП н соответствует положениям абзаца второго пункта 2.2 статьи 346.32 НК РФ).
Письмом ФНС России от 03.04.2018 N ММВ-20-20/33@ доведена инструкция по новому порядку применени ККТ, в т.ч. раздел III «Налоговые вычеты».
ПИСЬМО МФ от 26 января 2018 г. N 03-11 -11/4433
Распределение расходов ИП между видами предпринимательской деятельности, облагаемыми в рамка ОСНО и иными режимами следует осуществлять в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ (налог на прибыль Так, согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты г конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. Соответственно, расходы ИП, применяющего ОСН ПСН, которые не могут быть непосредственно отнесены к деятельности, облагаемой в рамках одного ! указанных налоговых режимов, могут быть распределены в порядке, установленном п. 1 ст. 272 НК РФ.
ПИСЬМО МФ от 12 декабря 2018 г. N 03-11 -11 /90484 Согласно пункзу 8 статьи 346.18 и пункту 7 статьи 346.26 ПК РФ налогоплательщики, совмещают!
применение УСН и ЕНВД, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, имущества, обязательств хозяйственных операций по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности распределен! расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговы режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученнь при применении указанных специальных налоговых режимов. В аналогичном порядке следует распределя' суммы уплаченных страховых взносов.
Распределение страховых взносов при совмещении ИТТ систем налогообложения
| УСН (объект доходы) + ЕНВД |
УСН (объект доходы) + ПС11 |
ИЛ без работников
Распределить платежи за ИП между системами пропорционально выручке от реализации
УСН вычет до 100 % на платежи за И11 (в доле)
EI1ВД вычет до 100 % на платежи за ИГ1 (в доле) |
ИП без работников
УСН вычет до 100 % на платежи за ИП
ПСН вычет 0 (не предусмотрен) |
ИИ работает на УСН, все работники на ЕНВД УСН вычет до 100 % на платежи за ИП
ЕНВД вычет до 50 % на платежи за работников |
ИП работает на УСН, все работники на ПСН
УСН вычет до 100 % на платежи за И11
ПСН вычет 0 (не предусмотрен) |
| ИН работает на ЕНВД, все работники на УСН УСН вычет до 50 % на платежи за работников ЕНВД вычет до 100 % на платежи за ИП |
ИП работает на ПСН, все работники на УСН
УСН вычет до 50 % на суммарные платежи (работники + ИП)
ПСН вычет 0 (не предусмотрен) |
Работники есть и на УСИ и на ЕНВД
Распределить платежи за ИП между системами пропорционально выручке от реализации
УСН вычет до 50 % на суммарные платежи (работники УСН + ИП в доле)
ЕНВД вычет до 50 % на суммарные платежи (за работники ЕНВД+ ИП в доле) |
Работники есть и на УСН и на ПСН
Распределить платежи за ИП между системами пропорционально выручке от реализации
УСН вычет до 50 % на суммарные платежи (работники УСН + ИПвдоле)
ПСП вычет 0 (не предусмотрен) |
11ИСЬМ() МФ от 2 ноября 2018 г. N 03-11 -06/2/78922
В соответствии с подпунктом 1 пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей ио налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское сграхованис, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством РФ, в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ. Сумма авансового платежа (налога) может быть уменьшена в соответствии с пунктом 3.1 статьи 346.21 Кодекса на сумму фактически уплаченных страховых взносов в
данном отчетном (налоговом) периоде.
ПИСЬМО МФ от 24 октября 2018 г. N 03-11-11/76242
В соответствии с пп. 1 и. 2 ст. 346.32 ПК РФ налогоплательщики, применяющие ЕНВД, уменьшают сумму налога, исчисленную за налоговый период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно абзацу третьему п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ ИП, применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму ЕНВД на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в размере, определенном в соответствии с пунктом 1 статьи 430 Кодекса. Таким образом, подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.32 Кодекса ограничивается право налогоплательщиков на уменьшение суммы ЕНВД на сумму уплаченных страховых взносов только тем налоговым периодом, в котором они были уплачены.
ПИСЬМО МФ от 14 января 2019 г. N 03-15-05/807
Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за себя для индивидуальных предпринимателей исходя из их дохода, который заключается в следующем: в случае, если величина дохода индивидуального предпринимателя за расчетный период нс превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 29 354 рубля за расчетный период 2019 года; в случае, если величина дохода индивидуального
предпринимателя за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 29 354 рубля за расчетный период 2019 года плюс 1,0 процента суммы дохода ИП, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на ОПС(в частности, за расчетный период 2019 года - не более 234 832 рублей).
В целях определения размера страхового взноса по OIIC за соответствующий расчетный период для ИП на УСН, как производящих, так и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период. Расходы, предусмотренные статьей 346.16 НК РФ, в этом случае не учитываются.
ПИСЬМО МФ от 27 июля 2018 г. N 03-11-06/3/53006
Перечень кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, и Перечень кодов услуг в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, утверждены Распоряжением Правительства РФ от 24 ноября 2016 г. N 2496-р.
К бытовым услугам согласно статье 346.27 НК РФ относятся платные услуги, которые оказываются физическим лицам и коды которых в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности и Общероссийским классификатором продукции ио видам экономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.
Важно! В связи с отменой ОКУН с 2017 года, Минэкономразвития разработаны переходные ключи между старыми и новыми классификаторами, в частности ОКУН и ОКПД. размещены на официальном сайте Минэкономики ио адресу http://право-екб.рф.
ПИСЬМО ФНС от 06.07.2017 N СД-4-3/13072
Представление хозяйствующим субъектом заявления о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД в налоговый орган (в том числе по месту жительства), на подведомственной территории которого не расположено место осуществления предпринимательской деятельности. НК РФ не предусмотрено.
ПИСЬМО ФНС от 27 февраля 2017 г. N СД-3-3/1305@
Порядком заполнения Заявления о снятии с учета предусмотрены несколько кодов причин снятия с учета, в частности код 1 - "В связи с прекращением предпринимательской деятельности", код 2 - "В связи с переходом на иной режим наюгообложения" и код 4 - "Иное" (цифра 4 указывается в случае сообщения индивидуальным предпринимателем о прекращении отдельного вида предпринимательской деятельности и об адресе места осуществления этой деятельности). Следовательно, указав на первой странице Заявления о снятии с учета в качестве причины снятия с учета цифру "4", соответствующую иной причине, и заполнив приложение к указанному Заявлению о снятии с учета, где отражаются код вида прекращенной предпринимательской деятельности и (или) адрес места ее осуществления, налоговый орган уведомлен о прекращении осуществления не всей деятельности в целом, а только отдельного вида предпринимательской деятельности. При этом нормами НК РФ не предусмотрено формирование налоговым органом уведомления налогоплательщика о снятии его с учета в качестве плательщика ЕНВД в отношении отдельного вида осуществляемой деятельности.
Отсутствие в налоговом периоде физических показателей, используемых для исчисления ЕНВД, означает прекращение предпринимательской деятельности, облагаемой данным налогом, и возникновение обязанности снятия с учета в качестве налогоплательщика в установленном пунктом 3 статьи 346.28 НК РФ порядке. До снятия с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД сумма налога исчисляется по соответствующему виду предпринимательской деятельности исходя из имеющихся физических показателей и базовой доходности в месяц.
Согласно информационному сообщению ФНС России (размещено на сайте 19.09.2016), временное приостановление налогоплательщиком деятельности, облагаемой ЕНВД, не освобождает его от обязанностей по уплате ЕНВД и представления налоговой декларации за этот период. Вместе с тем, если владение или пользование имуществом, необходимым для данной деятельности прекращено, то физические показатели для исчисления ЕНВД отсутствуют. В таком случае сумма ЕНВД к уплате за соответствующий налоговый период составит 0 рублей. Вывод ФНС России согласуется с правовой позицией Президиума ВАС РФ, изложенной в
информационном письме от 05.03.2013 № 157 «Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением положений главы 26.3 НК РФ».
ПИСЬМО МФ от 20 июля 2018 г. N 03-07-11/51345
В отношении применения ЕНВД отмечаем, что на основании н. 1 ст. 346.29 гл. 26.3 НК РФ объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика. При этом налогоплательщик рассчитывает ЕНВД исходя из вмененного дохода, то есть потенциально возможного дохода, а не фактически полученного дохода при осуществлении предпринимательской деятельности. Таким образом, обязанность налогоплательщика по уплате ЕНВД возникает независимо от фактически полученного дохода от осуществления предпринимательской деятельности или ее приостановления.
