По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (ст. 807 ГК РФ).

В соответствии со ст. 146 п. 1 НК РФ объектом налогообложения признаются операции, связанные с реализацией и передачей товара, которые предполагают переход право собственности.

Передача имущества по договору займа носит возвратный характер, что следует из статьи 807 ГК РФ. Соответственно, при предоставлении неденежного займа не происходит реализации предмета договора, поэтому отсутствует объект НДС. Эту позицию подтверждает судебная практика - постановление ФАС Московского округа от 23.04.2008 № КА-А40/3008-08.

Проценты, получаемые займодавцем за предоставление займа в денежной форме, НДС не облагаются (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 18.12.2007 № 19-11/120883). При этом проценты являются стоимостью услуг по предоставлению займа в денежной форме, поэтому на сумму процентов займодавец обязан выставить счет-фактуру с надписью или штампом «Без налога (НДС)» (Минфина России от 22.06.2010 № 03-07).

Что касается процентов по займам, выданным в неденежной форме, то их сумму займодавец должен включить в налоговую базу по НДС. Согласно п. 3 ст. 809 ГК РФ выдача займа в натуральной форме производится на безвозмездной основе, но если договором предусмотрено иное, то за предоставление вещей в пользование с заемщика могут взиматься проценты.

Поскольку в отношении займов, предоставляемых в натуральной форме, в п.п. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ нет никаких указаний, то, следовательно, проценты по вещным займам облагаются налогом в общем порядке. При этом налог исчисляется по расчетной ставке (п. 4 ст. 164 НК РФ). Займодавец должен выписать счет-фактуру на полученные проценты в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж (п. 18 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Передача права собственности на имущество на возмездной основе (а в случаях, предусмотренных законодательством, - и на безвозмездной основе) признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Если передача права собственности на имущество в счет погашения денежного займа осуществляется по договору о новации обязательства или о предоставлении отступного, то такая операция подлежит обложению НДС в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Таким образом, передача имущества в качестве отступного является реализацией имущества, в связи с чем передающая сторона обязана исчислить НДС с реализации, а получающая вправе принять налог к вычету (Постановление ФАС Поволжского округа от 30.10.2012 по делу N А65-27596/2011).

Таким образом, при заключении договора займа, по которому в заем предоставляются вещи и по условиям договора займа предусмотрено начисление процентов, передача вещей не будет признаваться реализация и объектом налогообложения НДС (ст. 146 п. 1 НК РФ), проценты по займам, выданным в неденежной форме, включаются в налоговую базу по НДС (п.п. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ), при возврате займа через передачу других вещей возникает объект налогообложения по НДС, а получающая сторона вправе принять налог к вычету пп.1 п.1 ст. 146, п. 1 ст. 171).