Организация приобрела у третьего лица земельный участок (1200 кв.м.) за 6 мил.рублей  для сооружения производственных цехов. 13 марта 2017 года зарегистрирован переход права собственности на участок к организации. Кадастровая стоимость участка по состоянию на 01.01.2017 составляет 2000 руб/кв.м. ставка земельного налога – 1,5%.   

Определите налоговые последствия за 1 квартал 2017 года в части земельного налога, налога на имущество организаций и налога на прибыль организаций. Ответ обоснуйте.  

Земельный налог (местный налог, гл.31 НК РФ).  

Плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица - собственники земельных участков, а также пользователи (на праве постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения).   

Расчет авансового платежа и налога производится налогоплательщиком-юридическим лицом самостоятельно (п.2 ст.396 НК РФ)  на основании кадастровой стоимости объекта (ст. 391 НК РФ), налоговой ставки (ст.394 НК РФ) и времени владения объектом (п.7 ст.396 НК РФ). По общему правилу кадастровая стоимость определяется на начало календарного года (на 01 января). Месяц владения определяется в зависимости от даты регистрации прав: если до 15 числа включительно, принимается как полный месяц владения, если после 15 числа,  данный месяц не учитывается при определении коэффициента, указанного в п.7 ст. 396 НК РФ.

В данном случае нужно рассчитать авансовый платеж по земельному налогу за 1 квартал 2017 года.   

Кадастровая стоимость участка 1200*2000=2400000  

Ставка налога -1,5%  

Период владения -1 месяц (согласно дате регистрации прав собственности – 13 марта 2017 года)  

2400000*1,5%*1/12 мес.=3000 руб.  

Налог на имущество.   

Земельный участок не является объектом налогообложения  для налога на имущество, так как не перечислен в ст.401 НК РФ. Соответственно, по нему налог не исчисляется и не уплачивается. Исчислить налог на имущество организация будет обязана на основные средства, которые появятся у организации после сооружения и ввода в эксплуатацию производственных цехов.  

 Налог на прибыль.   

Согласно ст. 264.1 НК РФ  стоимость земельного участка можно принять в прочие расходы при расчете налога на прибыль только в случае, если соблюдены три условия:   

1) этот участок был   государственной или муниципальной собственностью,   

2) если договор купли-продажи заключен в период с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2011 г. (п. 6 ст. 2, п. 5 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2006 N 268-ФЗ),   

3) если на нем находятся здания, строения, сооружения или участок приобретается для капитального строительства объектов основных средств  

В данном случае земельный участок приобретен у третьего лица в период, не соответствующий условию № 2, а это значит, что расходы по приобретению можно учесть только в момент продажи этого земельного участка. (пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 268 НК РФ).  

Сумма авансового платежа по земельному налогу в размере 3000 рублей учитывается в прочих расходах при расчете налога на прибыль (п. Ст. 264 НК РФ).