Организация (ОСНО, метод начисления) заключила договор авторского заказа на создание научной разработки с физическим лицом (налоговый резидент РФ). Сумма вознаграждения по договору – 150 000 руб., начислена и выплачена в марте 2017 г. Расходы на создание научной разработки исполнитель не подтвердил, однако претендует на получение налогового вычета.
Определите налоговые последствия в части налога на прибыль организаций, НДФЛ и страховых взносов.
Исходя из условия задачи, организация заключила договор авторского заказа на создание научной разработки с физическим лицом. Договор авторского заказа — это соглашение, где автор обязан по заказу заказчика создать указанное договором произведение науки, литературы или искусства на материальном носителе или в иной форме.
Материальный носитель произведения передается заказчику в собственность, если соглашением сторон не предусмотрена его передача заказчику во временное пользование. (п. 1 ст. 1288 ГК РФ)
Организация применяет ОСНО (метод начисления), следовательно, является налогоплательщиком налога на прибыль.
Вознаграждение по договору авторского заказа с физическим лицом, не являющимся сотрудником организации, учитывается при расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труда (п. 21 ст. 255 НК РФ).
Расходы на оплату труда принимаются к учету дляналогообложения в том налоговом периоде, к которому относятся суммы начисленных расходов на оплату труда (п. 1, 4 ст. 272 НК РФ). По условиям задачи сумма вознаграждения по договору 150 000 руб. была начислена в марте 2017 г, следовательно,к учету в составе расходов для налога на прибыль примем в марте 2017 г.
Организация обязана исчислить, удержать и уплатить сумму НДФЛ с вознаграждения физическому лицу по договору авторского заказа. (п. 1 ст. 226 НК РФ)
Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения имеют право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, а если эти расходы не подтверждены документами, то присоздание научных разработок к вычету принимается 20% от суммы дохода (п. 3 ст. 221 НК РФ).
Согласно нашей задачи профессиональный налоговый вычет будет составлять 150 000 * 20% =30 000
НДФЛ к удержанию (150 000 – 30 000)*13% = 15 600
Вознаграждение по договору авторского заказа облагается страховыми взносами (п.п. 2 п. 1 ст 420 НК РФ). База для исчисления страховых взносов по договору авторского заказа уменьшается на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (п. 8 ст. 421 НК РФ). В случае, если расходы не были подтверждены документально, то они принимаются к вычету то при создание научных разработок к вычету принимается 20% от суммы дохода(п. 9 ст. 421 НК РФ)
Налоговая база для исчисления страховых взносов по данным задачи 150 000 – 30 000 = 120 000
Взнос на обязательное пенсионное страхование 120 000 * 22% = 26 400
Взнос на обязательное медицинское страхование 120 000 * 5,1% = 6 120
Вознаграждение по договору авторского заказа не облагается взносами на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования, т.к. лица, работающие по трудовому договору, подлежат обязательному социальному страхованию (п.п. 1 п.1 ст. 2 ФЗ от 29.12.06 № 255-ФЗ)
Взносами на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования вознаграждение по договору авторского заказа могут облагаться, если это предусмотрено условиями договора. (п. 1 ст. 20.1 ФЗ от 24.07.98 № 125-ФЗ)
Таким образом, налоговые последствия в части налога на прибыль организаций составляют сумма вознаграждение по договору авторского заказа 150 000, в части НДФЛ 15 600 и в части страховых взносов 32 520.
