Одним из двух сборов, установленных на федеральном уровне, является государственная пошлина. Порядок уплаты государственной пошлины регулируется главой 25.3 НК РФ.
В соответствии со ст. 333.16 НК РФ государственная пошлина - сбор, взимаемый с юридических и физических лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами РФ, субъектов РФ и органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий (за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями РФ). Он относится к категории федеральных сборов. Причем выдача документов (их копий, дубликатов) приравнивается к юридически значимым действиям.
Плательщики государственной пошлины
В соответствии со ст. 333.17 НК РФ плательщиками государственной пошлины являются организации и физические лица в случае, если они:
- обращаются за совершением юридически значимых действий;
- выступают ответчиками (административными ответчиками) в судах общей юрисдикции, Верховном Суде РФ, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу, и истец (административный истец) освобожден от уплаты государственной пошлины.
Порядок и сроки уплаты государственной пошлины
На основании ст. 333.18 НК РФ пошлина уплачивается в следующие сроки:
- при обращении в КС РФ, ВС РФ, суды общей юрисдикции, арбитражные суды или к мировым судьям – до подачи запроса, ходатайства, заявления, жалобы;
(если плательщики выступают ответчиками, при этом решение суда принято не в их пользу, и истец освобожден от уплаты пошлины, то уплата производится в 10-дневный срок со дня вступления в законную силу решения суда);
- при обращении за совершением нотариальных действий – до совершения нотариальных действий;
- при обращении за выдачей документов (дубликатов) – до их выдачи;
- при обращении за проставлением апостиля – до проставления апостиля;
- при обращении за ежегодным подтверждением регистрации судна в Российском международном реестре судов – не позднее 31 марта года, следующего за годом регистрации судна в указанном реестре или за последним годом, в котором было осуществлено такое подтверждение;
- при обращении за совершением юридически значимых действий (государственной регистрации прав) - до подачи заявлений на совершение юридически значимых действий либо в случае, если заявления на совершение таких действий поданы в электронной форме, после подачи указанных заявлений, но до принятия их к рассмотрению.
Государственная пошлина уплачивается плательщиком.
При обращении нескольких плательщиков, не имеющих права на льготы, за совершением юридически значимого действия государственная пошлина уплачивается плательщиками в равных долях.
В случае если среди лиц, обратившихся за совершением юридически значимого действия, одно или несколько лиц освобождены от уплаты государственной пошлины, размер государственной пошлины уменьшается пропорционально количеству лиц, освобожденных от ее уплаты, а остальные уплачивают в общеустановленном порядке.
В соответствии с п. 3 ст. 333.18 НК РФ государственная пошлина уплачивается по месту совершения юридически значимого действия в наличной или безналичной форме.
Факт уплаты государственной пошлины плательщиком в безналичной форме подтверждается платежным поручением с отметкой банка или соответствующего территориального органа Федерального казначейства (иного органа, осуществляющего открытие и ведение счетов), в том числе производящего расчеты в электронной форме, о его исполнении.
Факт уплаты государственной пошлины плательщиком в наличной форме подтверждается либо квитанцией установленной формы, выдаваемой плательщику банком, либо квитанцией, выдаваемой плательщику должностным лицом или кассой органа, в который производилась оплата.
Факт уплаты государственной пошлины плательщиком подтверждается также с использованием информации об уплате государственной пошлины, содержащейся в Государственной информационной системе о государственных и муниципальных платежах, предусмотренной Федеральным законом от 27.07.2010 года № 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг».
При наличии информации об уплате государственной пошлины, содержащейся в Государственной информационной системе о государственных и муниципальных платежах, дополнительное подтверждение уплаты плательщиком государственной пошлины не требуется.
На основании п. 4 ст. 333.18 НК РФ иностранные организации, иностранные граждане и лица без гражданства уплачивают пошлину в порядке и размерах, которые установлены соответственно для организаций и физических лиц.
Размеры государственной пошлины
Размеры государственной пошлины носят фиксированный, адвалорный или смешанный характер.
В главе 25.3 Налогового кодекса РФ утверждены размеры государственной пошлины:
- ст. 333.19 НК РФ - по делам, рассматриваемым в Верховном Суде РФ, судах общей юрисдикции, мировыми судьями;
- ст. 333.21 НК РФ - по делам, рассматриваемым в Верховном Суде РФ, арбитражных судах;
- ст. 333.23 НК РФ - по делам, рассматриваемым КС РФ и конституционными (уставными) судами субъектов РФ;
- ст. 333.24 НК РФ - за совершение нотариальных действий;
- ст. 333.26 НК РФ - за государственную регистрацию актов гражданского состояния и другие юридически значимые действия, совершаемые органами записи актов гражданского состояния и иными уполномоченными органами;
- ст. 333.28 НК РФ - за совершение действий, связанных с приобретением гражданства РФ или выходом из гражданства РФ, а также с въездом в РФ или выездом из РФ;
- ст. 333.30 НК РФ - за совершение уполномоченным федеральным органом исполнительной власти действий по официальной регистрации программы для электронных вычислительных машин, базы данных и топологии интегральной микросхемы;
- ст. 333.31 НК РФ - за совершение действий государственным учреждением, подведомственным федеральному органу исполнительной власти, осуществляющему функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере производства, переработки и обращения драгоценных металлов и драгоценных камней;
- ст. 333.32.1 НК РФ – за совершение действий уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, связанных с осуществлением государственной регистрации лекарственных препаратов;
- ст.333.32.2 НК РФ - за совершение уполномоченным федеральным органом исполнительной власти действий, связанных с осуществлением государственной регистрации медицинских изделий в соответствии с Федеральным законом от 21.11.2011 года № 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации";
- ст. 333.32.3 НК РФ - за совершение действий уполномоченным федеральным органом исполнительной власти при осуществлении государственной регистрации биомедицинских клеточных продуктов;
- ст. 333.33 НК РФ - за государственную регистрацию, а также за совершение прочих юридически значимых действий.
С 1 января 2015 года ставки госпошлины за некоторые виды юридически значимых действий увеличены в среднем в 1,5 раза.
Особенности уплаты государственной пошлины
При уплате государственной пошлины необходимо учитывать отдельные особенности.
В частности, в ст. 333.20 НК РФ установлены особенности уплаты государственной пошлины при обращении в суды общей юрисдикции, к мировым судьям, такие как:
1) при подаче исковых заявлений, содержащих требования как имущественного, так и неимущественного характера, одновременно уплачиваются государственная пошлина, установленная для исковых заявлений имущественного характера, и государственная пошлина, установленная для исковых заявлений неимущественного характера;
2) цена иска, по которой исчисляется государственная пошлина, определяется истцом, а в случаях, установленных законодательством, судьей по правилам, установленным гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации;
3) при подаче исковых заявлений о разделе имущества, находящегося в общей собственности, а также при подаче исковых заявлений о выделе доли из указанного имущества, о признании права на долю в имуществе размер государственной пошлины исчисляется в следующем порядке:
если спор о признании права собственности истца (истцов) на это имущество ранее не решался судом - в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 333.19 НК РФ;
если ранее суд вынес решение о признании права собственности истца (истцов) на указанное имущество - в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 333.19 НК РФ;
4) при предъявлении встречного иска, а также заявлений о вступлении в дело третьих лиц, заявляющих самостоятельные требования относительно предмета спора, государственная пошлина уплачивается в соответствии с положениями статьи 333.19 НК РФ;
5) при замене по определению суда выбывшей стороны ее правопреемником (в случае смерти физического лица, реорганизации организации, уступки требования, перевода долга и в других случаях перемены лиц в обязательствах) государственная пошлина уплачивается таким правопреемником, если она не была уплачена замененной стороной;
6) в случае выделения судьей одного искового требования или нескольких из соединенных исковых требований в отдельное производство государственная пошлина, уплаченная при предъявлении иска, не пересчитывается и не возвращается. По делам, выделенным в отдельное производство, государственная пошлина повторно не уплачивается;
7) при подаче кассационной жалобы соучастниками и третьими лицами, выступающими в процессе на той же стороне, что и лицо, подавшее кассационную жалобу, государственная пошлина не уплачивается;
8) в случае, если истец освобожден от уплаты государственной пошлины, государственная пошлина уплачивается ответчиком (если он не освобожден от уплаты государственной пошлины) пропорционально размеру удовлетворенных судом исковых требований;
9) при затруднительности определения цены иска в момент его предъявления размер государственной пошлины предварительно устанавливается судьей с последующей доплатой недостающей суммы государственной пошлины на основании цены иска, определенной судом при разрешении дела, в срок, установленный подп. 2 п. 1 ст. 333.18 НК РФ;
10) при увеличении истцом размера исковых требований недостающая сумма государственной пошлины доплачивается в соответствии с увеличенной ценой иска в срок, установленный подп. 2 п. 1 ст. 333.18 НК РФ. При уменьшении истцом размера исковых требований сумма излишне уплаченной государственной пошлины возвращается в порядке, предусмотренном ст. 333.40 НК РФ. В аналогичном порядке определяется размер государственной пошлины, если суд в зависимости от обстоятельств дела выйдет за пределы заявленных истцом требований;
11) при подаче исковых заявлений об истребовании наследниками принадлежащей им доли имущества государственная пошлина уплачивается в том порядке, который установлен при подаче исковых заявлений имущественного характера, не подлежащих оценке, если спор о признании права собственности на это имущество судом ранее был разрешен;
12) при подаче исковых заявлений о расторжении брака с одновременным разделом совместно нажитого имущества супругов государственная пошлина уплачивается в размерах, установленных как для исковых заявлений о расторжении брака, так и для исковых заявлений имущественного характера;
13) при отказе в принятии к рассмотрению искового заявления или заявления о вынесении судебного приказа уплаченная государственная пошлина при предъявлении иска или заявления о вынесении судебного приказа засчитывается в счет подлежащей уплате государственной пошлины;
Верховный Суд РФ, суды общей юрисдикции или мировые судьи, исходя из имущественного положения плательщика, вправе освободить его от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым указанными судами или мировыми судьями, либо уменьшить ее размер, а также отсрочить (рассрочить) ее уплату в порядке, предусмотренном ст. 333.41 НК РФ.
Также установлены особенности уплаты государственной пошлины:
- в статье 333.22 НК РФ - при обращении в Верховный Суд РФ, арбитражные суды. Арбитражные суды также наделены полномочиями по уменьшению размера государственной пошлины исходя из имущественного положения плательщика (п. 2 ст. 333.22 НК РФ);
- в статье 333.25 НК РФ - при обращении за совершением нотариальных действий;
- в статье 333.27 НК РФ – при государственной регистрации актов гражданского состояния и совершении других юридически значимых действий органами записи актов гражданского состояния и иными уполномоченными органами;
- в статье 333.29 НК РФ - за совершение действий, связанных с приобретением гражданства Российской Федерации или выходом из гражданства Российской Федерации, а также с въездом в Российскую Федерацию или выездом из Российской Федерации;
- в статье 333.32 НК РФ - за совершение действий государственным учреждением, подведомственным федеральному органу исполнительной власти, осуществляющему функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере производства, переработки и обращения драгоценных металлов и драгоценных камней;
- в статье 333.34 НК РФ - особенности уплаты государственной пошлины за государственную регистрацию выпуска ценных бумаг, средств массовой информации, за право вывоза (временного вывоза) культурных ценностей, за право использования наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний в наименованиях юридических лиц, за получение ресурса нумерации.
Льготы по уплате государственной пошлины. Основания и порядок возврата или зачета государственной пошлины
Главой 25.3 НК РФ установлены льготы для различных категорий плательщиков:
- для отдельных категорий физических лиц и организаций (ст. 333.35 НК РФ);
- при обращении в суды обще юрисдикции, а также к мировым судьям (ст. 333.36 НК РФ);
- при обращении в арбитражные суды (ст. 333.37 НК РФ);
- при обращении за совершением нотариальных действий (ст. 333.38 НК РФ);
- при государственной регистрации актов гражданского состояния (ст. 333.39 НК РФ).
Основания и порядок возврата или зачета государственной пошлины
Уплаченная государственная пошлина подлежит возврату частично или полностью в случаях, предусмотренных в п. 1 ст. 333.40 НК РФ:
- уплаты пошлины в большем размере, чем это предусмотрено;
- возвращения заявления, жалобы или иного обращения или отказа в их принятии судами либо отказа в совершении нотариальных действий. Если государственная пошлина не возвращена, ее сумма засчитывается в счет уплаты государственной пошлины при повторном предъявлении иска, если не истек 3-х летний срок со дня вынесения предыдущего решения, и к повторному иску приложен первоначальный документ об уплате государственной пошлины;
- прекращения производства по делу или оставления заявления без рассмотрения судом общей юрисдикции или арбитражным судом.
При заключении мирового соглашения до принятия решения Верховным Судом РФ, арбитражным судом возврату истцу подлежит 50% суммы уплаченной пошлины (данное положение не применяется в случае, если мировое соглашение заключено в процессе исполнения судебного акта).
- отказа лиц, уплативших государственную пошлину, от совершения юридически значимого действия до обращения в уполномоченный орган (к должностному лицу), совершающий (совершающему) данное действие;
- отказа в выдаче паспорта гражданина РФ для выезда из РФ и въезда в РФ, удостоверяющего личность гражданина РФ за пределами территории РФ и на территории РФ, проездного документа беженца;
- направления заявителю уведомления о принятии его заявления об отзыве заявки на государственную регистрацию программы для ЭВМ, базы данных и топологии интегральной микросхемы до даты регистрации.
Не подлежит возврату пошлина, уплаченная за государственную регистрацию заключения или расторжения брака, перемены имени, внесение исправлений и (или) изменений в записи актов гражданского состояния, в случае, если впоследствии не была произведена государственная регистрация соответствующего акта гражданского состояния или не были внесены исправления и изменения в записи актов гражданского состояния (п. 2 ст. 333.40 НК РФ).
Порядок возврата госпошлины определен в п. 3 ст. 333.40 НК РФ.
Заявление о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы пошлины подается плательщиком в орган, уполномоченный совершать юридически значимые действия, за которые уплачена (взыскана) государственная пошлина.
К заявлению прилагаются подлинные платежные документы в случае, если государственная пошлина подлежит возврату в полном размере, а в случае, если она подлежит возврату частично, - копии платежных документов.
Решение о возврате принимает орган, осуществляющий действия, за которые уплачена (взыскана) государственная пошлина.
Возврат осуществляется органом Федерального казначейства.
Заявление о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы пошлины по делам, рассматриваемым в судах, а также мировыми судьями, подается плательщиком пошлины в налоговый орган по месту нахождения суда, в котором рассматривалось дело.
К заявлению о возврате прилагаются решения, определения и справки судов об обстоятельствах, являющихся основанием возврата.
Заявление может быть подано в течение 3-х лет со дня уплаты указанной суммы.
Возврат производится в течение одного месяца со дня подачи заявления.
Не подлежит возврату пошлина, уплаченная за государственную регистрацию прав, ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество, сделок с ним, в случае отказа в государственной регистрации.
В соответствии с п. 6 ст. 333.40 НК РФ плательщик пошлины имеет право на зачет излишне уплаченной (взысканной) суммы пошлины в счет суммы государственной пошлины, подлежащей уплате за совершение аналогичного действия.
Зачет производится по заявлению плательщика, предъявленному в уполномоченный орган (должностному лицу), в который (к которому) он обращался за совершением юридически значимого действия. Заявление может быть подано в течение 3-х лет со дня принятия соответствующего решения суда о возврате. К заявлению прилагаются решения, определения и справки судов, органов и (или) должностных лиц, осуществляющих действия, за которые уплачивается государственная пошлина.
На основании ст. 333.41 НК РФ по ходатайству заинтересованного лица может быть предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты пошлины, но не более 1 года. После предоставления отсрочки уплаты государственной пошлины арбитражный суд вправе повторно предоставить такую отсрочку, однако в силу п. 1 ст. 64, п. 1 ст. 333.41 НК РФ общий срок предоставления отсрочек не должен превышать одного года (п. 7 постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах»). На сумму государственной пошлины, в отношении которой предоставлена отсрочка или рассрочка, проценты не начисляются
