ЕСХН регламентируется главой 26.1НК РФ Плательщики сельхозналога доходы и расходы определяют нарастающим итогом с начала года. Такое правило следует из пункта 4 статьи 346.6 и пункта 1 статьи 346.7 Налогового кодекса РФ. В случае превышения затрат над доходами у хозяйства образуется убыток, который разрешается переносить на будущее. При этом необходимо руководствоваться требованиями, описанными в пункте 5 статьи 346.6 Налогового кодекса РФ.В нем сказано, что убыток прошлых лет по ЕСХН можно учесть в течение 10 лет, следующих за годом его получения. При этом если он не отнесен в уменьшение налоговой базы следующего года, то может быть перенесен целиком или частично на любой из последующих девяти лет.Согласно разъяснениям финансистов, представленным в письме от 19 мая 2011 г. № 03-11-11/130, плательщики ЕСХН могут сами выбрать, станут ли они переносить весь убыток сразу или будут уменьшать базу по налогу на протяжении ряда лет.
Стоит обратить внимание: вне зависимости от варианта учета отрицательных финансовых результатов нужно хранить документы, подтверждающие размер полученного убытка и сумму, на которую уменьшена налоговая база. Это касается каждого года в течение всего срока, когда хозяйство пользуется правом на корректировку сумм налога. Причем даже проведение налоговой проверки, в результате которой не был оспорен размер полученного убытка, не отменяет обязанности по хранению соответствующих документов (письмо Минфина России от 25 мая 2012 г. № 03-03-06/1/278).
Также сельхозпроизводителям нужно обратить внимание на следующее. Из пункта 5 статьи 346.6 Налогового кодекса РФ следует, что возможны ситуации, когда убытки нельзя учесть. Например, в том случае, когда они получены в рамках общей системы налогообложения, а затем хозяйство перешло на уплату единого сельхозналога. Или, наоборот, когда в период применения этого спецрежима выявлен отрицательный финансовый результат, после чего сельхозпроизводитель перешел на общий режим
У нас вопрос еще состоит в том, что применяется ли ответственность (и какая) за неуплату авансового платежа по ЕСХН по единому налогу при нулевой налоговой базе за налоговый период если уменьшит в течении отчетного периода налог на сумму убытка прошлых лет. Стоит отметить , что отчетным периодом по ЕСХН является полугодие п.2 ст 346.7 НК РФ , а согласно правилам п.5с т.346.6 Налогоплательщики вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
Налогоплательщики вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.
Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.
Если налогоплательщики получили убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.
А налоговым периодом является согласно п.1.ст . 346.7 НК РФ Налоговым периодом признается календарный год , соответственно нельзя в отчетном периоде уменьшать на сумму убытка а только в отчетном периоде . то есть только за год.
Так же стоит отметить что за неправильный расчет налогооблагаемой базы по авансы ЕСХН абз.2 п.2 ст 346.7 НК РФ признается налоговый период, и если признать убыток , то это будет не правомерно и будут начислены пени за несвоевременную внесение авансового платежа (абз. 2 п. 3 ст. 58, п. 1 ст. 75 НК РФ).
По истечении налогового периода, если сумма авансового платежа окажется ниже суммы исчисленного налога по ЕСХН в целом за год, то можно произвести возврат излишне уплаченного авансового платежа, либо зачесть в счет будущих платежей ст 78 НК РФ
Вывод:
Из выше сказанного следует, что у организации есть право учесть убытки прошлых лет, но не в середине года (отчетный периоде) . а только в конце года при сдаче годовой налоговой декларации. А так как у организации нет права в отчетном периоде уменьшать сумму аванса на сумму убытка прошлых лет, то за это будут начислены пени и взысканы пени за несвоевременную оплату авансового платежа .
