Стоимость основного средства может изменяться в случаях модернизации (п. 2 ст. 257 НК РФ).
Стоимость затрат по модернизации основных средств не может быть списана единовременно (п. 5 ст. 270 НК РФ). Согласно положениям п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.
Пунктом 1 ст. 259 НК РФ установлено, что компания в целях исчисления налога на прибыль использует линейный метод.
При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле: К = (1/n) х 100%, где К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
Законодатель допускает, что компании вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после модернизации такого объекта увеличился срок его полезного использования (п. 2 ст. 258 НК РФ). Возможности уменьшить срок полезного использования, установленный при вводе объекта в эксплуатацию, НК РФ не содержит. Таким образом, после проведения модернизации, срок полезного использования объекта может увеличиться либо остаться неизменным. Увеличение сроков полезного использования допускается только в пределах сроков, установленных для амортизационной группы, в которую этот объект был включен ранее (абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ, письмо Минфина России от 11.11.2016 № 03-03-06/1/66200).
Поскольку срок полезного использования объекта не изменился, а изменение норм амортизации, определенной в момент ввода в эксплуатацию амортизируемого имущества НК РФ не предусмотрено, следует продолжать начисление амортизации с использованием прежнего механизма до полного погашения измененной первоначальной стоимости (письмо Минфина России от 11.01.2016 № 03-03-06/40).
Норма амортизации составляет:
К= (1/35мес)*100%=2,9%
Ежемесячная сумма амортизации до модернизации:
А=1050000 рублей*2,9%= 30 000 рублей.
После модернизации первоначальная стоимость станка составит 1 300 000 руб. (1 050 000 руб. + 250 000 руб.).
За 14 месяцев было списано 420000 рублей (30 000 *14).
После модернизации первоначальная стоимость основного средства составит 1300000.
Норма амортизации не изменяется, поскольку срок использования не изменился.
Ежемесячная сумма амортизации после модернизации:
А = 1300000 рублей*2,9% = 37700 рублей.
На момент модернизации остаточная стоимость объекта составит 630000 рублей (1050000-420000).
После модернизации остаточная стоимость составит 880000 рублей (630000+250000).
Таким образом остаточная стоимость модернизированного объекта 37700 рублей *23= 867100 рублей, а в последний 24 месяц – размер амортизационных отчислений составит 12900 рублей.
