Полученный по договору добровольного имущественного страхования доход, с которого надлежит уплатить НДФЛ, определяется следующим образом (п. 4 ст. 213 НК РФ):
- при гибели или уничтожении застрахованного имущества - как разница между суммой полученной страховой выплаты и рыночной стоимостью имущества на дату заключения договора, увеличенной на сумму уплаченных страховых взносов;
- при повреждении застрахованного имущества - как разница между суммой полученной страховой выплаты и расходами, необходимыми для проведения ремонта имущества, или стоимостью его ремонта, увеличенными на сумму уплаченных страховых взносов.
Суммы страхового возмещения, не облагаемые НДФЛ
Не учитываются в качестве дохода и не облагаются НДФЛ суммы расходов, возмещенных вам или понесенных страховой компанией по договору добровольного имущественного страхования, которые связаны (абз. 9 п. 4 ст. 213 НК РФ):
- с расследованием обстоятельств наступления страхового случая;
- установлением размера ущерба;
- осуществлением судебных и иных расходов согласно законодательству и условиям договора.
Обратите внимание!
При определении налоговой базы по НДФЛ не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат по договорам обязательного страхования, в том числе ОСАГО (пп. 1 п. 1 ст. 213 НК РФ).
Исполнение обязанности по уплате налога
По общему правилу страховая компания, выплачивающая вам страховую выплату при наступлении страхового случая, признается налоговым агентом. Она обязана исчислить, удержать и перечислить НДФЛ в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты (ст. 24, п. п. 1, 2, 4, 6 ст. 226 НК РФ).
Если страховая компания не удержала и не перечислила налог в бюджет в полном объеме, вам придется самостоятельно рассчитать и уплатить его. В этом случае вам также нужно заполнить и представить в налоговый орган налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ с приложением необходимых документов (пп. 4 п. 1 ст. 228, абз. 2 п. 4 ст. 229 НК РФ).
Так, для подтверждения обоснованности расходов на ремонт застрахованного имущества можно представить (п. 4 ст. 213 НК РФ):
1. Документы (калькуляцию, заключение, акт), составленные страховой компанией или независимым экспертом (оценщиком), если ремонт не произведен.
2. Если ремонт произведен:
- договор (его копию) о выполнении соответствующих работ (об оказании услуг);
- документы о приемке выполненных работ (оказанных услуг);
- платежные документы, подтверждающие факт оплаты работ (услуг).
Расчет и уплата налога
Налог рассчитывается по одной из следующих формул:
НДФЛ = (СВ - РС) x 13%
либо
НДФЛ = (СВ - РР) x 13%,
где СВ - сумма полученной страховой выплаты;
РС - рыночная стоимость застрахованного имущества на дату заключения договора, увеличенная на сумму уплаченных страховых взносов;
РР - расходы, необходимые для проведения ремонта имущества, или стоимость его ремонта, увеличенные на сумму уплаченных страховых взносов;
13% - ставка НДФЛ (п. 2 ст. 207, п. 1 ст. 224 НК РФ).
Пример. Расчет налога со страховой выплаты, полученной от страховщика
От страховщика получена сумма страхового возмещения в размере 900 000 руб. Рыночная стоимость имущества на момент заключения договора составляла 500 000 руб., сумма уплаченных страховых взносов - 20 000 руб.
Рассчитаем сумму дохода, подлежащего налогообложению:
900 000 руб. - (500 000 руб. + 20 000 руб.) = 380 000 руб.
Сумма НДФЛ, которую необходимо уплатить, равна 49 400 руб. (380 000 руб. x 13%).
Уплатить НДФЛ нужно не позднее 15 июля года, следующего за годом получения страховой выплаты. Если такая выплата получена в 2016 г., то НДФЛ необходимо уплатить не позднее 17.07.2017 (п. 7 ст. 6.1, п. 4 ст. 228 НК РФ). Реквизиты для уплаты налога вы можете уточнить в своей налоговой инспекции.
Подача декларации
Срок подачи декларации - не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения дохода в виде страхового возмещения (п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).
Представить декларацию в налоговый орган можно (п. 4 ст. 80 НК РФ):
- лично или через представителя;
- почтовым отправлением с описью вложения (желательно с уведомлением о вручении);
- в электронной форме, в том числе через Единый портал госуслуг или личный кабинет налогоплательщика.
Примечание. Для заполнения декларации можно воспользоваться бесплатной программой, размещенной на сайте ФНС России по адресу www.nalog.ru в разделе "Программные средства/Декларация".
Пени и ответственность за неуплату налога и непредставление декларации
За каждый календарный день просрочки уплаты налога начисляется пеня в размере 1/300 действующей ставки рефинансирования Банка России (п. п. 2, 7 ст. 6.1, п. п. 3, 4 ст. 75 НК РФ).
Справка. Ставка рефинансирования
С 01.01.2016 значение ставки рефинансирования Банка России приравнивается к значению ключевой ставки Банка России и с 30.10.2017 составляет 8,25% (Указание Банка России от 11.12.2015 N 3894-У; Информация Банка России от 27.10.2017).
Непредставление налоговой декларации влечет штраф в размере 5% от неуплаченной суммы налога за каждый месяц со дня, установленного для ее представления. Штраф не может быть более 30% указанной суммы и менее 1 000 руб. За неуплату или неполную уплату налога предусмотрен штраф в размере 20% от неуплаченной суммы (п. 1 ст. 119, п. 1 ст. 122 НК РФ).
