Индивидуальный предприниматель (УСН, обьект - доходы) продает нежилое помещение, находящееся и собственности более 3 лет (приобретено до 2015 года). Помещение ИП сдавал в аренду и уплачивал налог в связи с применением УСН.

Каким налогом облагаются доходы от продажи нежилого помещения - НДФЛ или УСН? Вправе ли лицо воспользоваться нормой п. 17 .1 ст. 217 НК РФ. позволяющей не учитывать при налогообложении НДФЛ доходы от продажи имущества? 

В соответствии с п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальным предпринимателем предусматривает освобождение его от обязанности по уплате НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Соответственно доходы от продажи нежилого помещения, которое ИП использовал в предпринимательской деятельности и систематически получал прибыль, подлежат налогообложению налогом, уплачиваемым в связи с применением указанного специального налогового режима. Аналогичный подход отражен в судебной практике (Постановление Президиума ВАС РФ от 18.06.2013 N 18384/12 по делу N А76-23943/2011, Определение Верховного Суда РФ от 19.04.2016 N 310-КГ16-2888).

При определении объекта налогообложения по УСН налогоплательщик учитывает, в частности, доходы от реализации (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Когда объектом налогообложения являются доходы, налоговой базой индивидуального предпринимателя признается денежное выражение его доходов (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

В соответствии со ст. 4 ФЗ от 29.11.2014 N 382-ФЗ положения, предусмотренные п.17.1 ст. 217 НК РФ, применяются в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность после 1 января 2016 года.

Порядок налогообложения, предусмотренный нормами ФЗ N 382-ФЗ, не применяется к доходам, полученным от продажи имущества, приобретенного в собственность до 01.01.2016. Налогообложение указанных доходов осуществляется в порядке, действующем до вступления в силу ФЗ N 382-ФЗ (Письмо Минфина России от 13.01.2017 N 03-04-05/955).

Согласно нормам, которые действовали до вступления в силу ФЗ N 382-ФЗ. от налогообложения по НДФЛ освобождаются доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, за соответствующий налоговый период от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Положения п.17.1ст.217 НК РФ не распространяются на доходы от продажи имущества, непосредственно используемого индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности (Федеральный закон от 19.07.2009г. N 202-ФЗ (ред. 27.12.2009г.)).

Соответственно, по таким доходам ИП не вправе применять и налоговые вычеты по НДФЛ (Определение Конституционного Суда РФ от 03.04.2009 N 480-О-О, Письма Минфина России от 06.07.2011 N 03-04-05/3-489, от 27.04.2016 N 03-11-11/24293, от 23.01.2017 N 03-04-05/3038) .

ВЫВОД:

Реализация принадлежавшего ИП на праве собственности нежилого помещения, которое использовалось с целью получения дохода, в частности от сдачи его в аренду, не освобождается от налогообложения. Так, в рамках УСН облагаются доходы предпринимателя от продажи имущества, которое он использовал в коммерческой деятельности. К этим доходам не применима льгота по НДФЛ, предусмотренная п. 17.1 ст. 217 НК РФ (освобождение от налога доходов от продажи имущества, которое находилось у налогоплательщика в собственности три года и более)

Учитывая, что индивидуальный предприниматель в период продажи находится на упрощенной системе налогообложения, доходы от продажи нежилого помещения подлежат налогообложению налогом, уплачиваемым в связи с применением указанного специального налогового режима.