Ситуации, когда работница, выйдя на работу после отпуска по уходу за ребенком, вскоре вновь уходит в декретный отпуск, не являются редкостью. Но они, как правило, вызывают у бухгалтеров определенные сложности. Рассмотрим возможные варианты.
Пример. Первый декретный отпуск (а затем отпуск по уходу за ребенком) у Семеновой Е.К. начался в 2009 г. Второй больничный по беременности и родам начался в декабре 2012 г., соответственно, пособие до 1,5 лет должно быть выплачено уже в 2013 г. Как рассчитать пособия в этом случае?
В отношении пособия по беременности и родам застрахованное лицо может выбрать период и способ расчета (то есть действует прежний порядок).
При расчете пособия по уходу за ребенком до полутора лет в расчетном периоде можно заменить один или два года, во время которых застрахованное лицо находилось в отпусках, связанных с материнством, написав соответствующее заявление. Таким образом, застрахованное лицо может получить максимально возможное пособие, даже если в течение последних трех лет не работало в организации.
Пример. Киселева Н.А. должна находиться в отпуске по уходу за ребенком до 3 лет до мая 2013 г. Однако в январе 2013 г. она уходит в декретный отпуск со вторым ребенком. При этом до первого декретного отпуска она проработала в организации 8 мес., а ранее у другого работодателя - 5 лет.
Поскольку Киселева Н.А. находилась в отпуске по уходу за ребенком в 2011 и 2012 гг., она имеет право на замену одного или двух лет расчетного периода. Для расчета пособия Киселева может выбрать два года до ухода в декрет с первым ребенком. Для этого нужно написать соответствующее заявление и представить в организацию, откуда она ушла в декрет, необходимые для расчета сведения с прежнего места работы.
Пример. Сотрудница ООО "Каскад" Петровская О.В. вышла на работу после отпуска по уходу за ребенком 3 декабря 2012 г. (оклад - 25 000 руб.). В начале февраля 2013 г. она уходит в декретный отпуск со вторым ребенком. Каким будет размер пособий в этом случае?
Поскольку Петровская О.В. полностью отработала лишь декабрь 2012 г., а до этого находилась в отпуске по уходу за ребенком, пособие по беременности будет исчислено следующим образом: (25 000 руб. / (730 - 699) дн.) x 140 дн. = 112 903,23 руб.
Размер ежемесячного детского пособия составит: 806,45 руб. x 30,4 дн. x 40% = 9806,43 руб.
Как подтвердить доходы за два года?
Если застрахованное лицо в течение расчетного периода и в год наступления страхового случая работает у одного и того же работодателя, проблем с подтверждением дохода, полученного в расчетный период, как правило, не возникает.
Иначе обстоит дело, если работник на протяжении указанного времени состоял в трудовых отношениях с несколькими работодателями. В таком случае застрахованное лицо должно представить работодателю сведения о доходах, полученных в течение последних двух лет, предшествующих году, в котором наступил страховой случай.
Для этих целей предусмотрена специальная справка (о сумме заработной платы, иных выплат и вознаграждений, на которую были начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, за два календарных года, предшествующих году прекращения работы (службы, иной деятельности) или году обращения за справкой, и текущий календарный год), форма и Порядок выдачи которой утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 17.01.2011 N 4н (далее - Приказ N 4н). Чтобы получить эту справку, работнику нужно подать письменное заявление бывшему работодателю (ч. 2 ст. 4.1 Федерального закона N 255-ФЗ).
Обратите внимание! С 2011 г. в соответствии с п. 3 ч. 2 ст. 4.1 Федерального закона N 255-ФЗ указанные справки работодатель обязан выдавать при увольнении работника в последний день работы.
Если такая справка отсутствует, расчет пособия производится работодателем на основании имеющихся у него сведений и документов, в том числе представленных работником. Впоследствии может быть произведен перерасчет (когда все необходимые сведения будут получены), однако он возможен не более чем за три года, предшествующие дню представления справки (ч. 2.1 ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ). В ситуации, когда бывший работодатель прекратил деятельность или работник не может представить справку по иным причинам, сведения, необходимые для расчета, страхователь может запросить в территориальном органе ПФР (ч. 7.2 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ).
Между тем в справке, форма которой утверждена Приказом N 4н и применяется в настоящее время, не предусмотрено указание количества календарных дней временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, освобождения от работы с полным и частичным сохранением заработка. В 2011 и 2012 гг. отсутствие этой информации для расчета пособий не имело ровным счетом никакого значения, чего не скажешь о 2013 г. Теперь данные сведения необходимы, и необходимы в том числе за 2011 и 2012 гг., являющиеся периодом для расчета пособий в 2013 г.
Кстати, форму N 2-НДФЛ (которую застрахованное лицо нередко представляет работодателю с тем, чтобы подтвердить полученный в расчетный период доход) едва ли можно использовать для указанных целей, ведь сведений об отработанных и о пропущенных периодах она не содержит.
При этом незамедлительное внесение соответствующих поправок (а их необходимость, полагаем, не вызывает сомнений) в Приказ N 4н не решит данной проблемы. В любом случае количество дней, когда работник по вышеназванным причинам не выходил на работу, на протяжении 2013 г. и позже ему придется подтверждать дополнительными документами.
Подведем итоги
С 1 января 2013 г. средний дневной заработок для исчисления любых пособий по-прежнему будет определяться путем деления заработка за два календарных года на 730.
Для исчисления размера "декретных" и пособия по уходу за ребенком до полутора лет в расчет не будут браться дни, когда работник не осуществлял трудовую деятельность. Следовательно, для этой категории сотрудников при исчислении среднего заработка будут учитываться только периоды, когда сотрудник фактически работал и имел доход. Такие правила определения размера пособий по беременности и родам и по уходу за детьми до полутора лет более выгодны для застрахованных лиц. При этом права выбора порядка расчета пособий у них уже не будет.
В настоящее время форма документа, подтверждающего доход и количество дней, когда застрахованное лицо в расчетном периоде находилось на больничном или в отпуске по уходу за ребенком, в установленном порядке не утверждена. Значит, для подтверждения подобной информации застрахованному лицу придется собрать множество различных справок и документов.
О.П.Гришина
Эксперт журнала
"Актуальные вопросы бухгалтерского учета
и налогообложения"
Вопрос: С января 2013 г. работница организации уходит в декретный отпуск, стаж работы в организации - три года.
Как рассчитать пособие по беременности и родам, если работница до ухода в декрет в декабре 2012 г. заболела?
Ответ: С 1 января 2013 г. порядок исчисления среднего дневного заработка для исчисления пособия по беременности и родам изменится. Средний дневной заработок будет определяться путем деления суммы начисленного заработка за 2 календарных года, предшествующих году наступления страхового случая, не на 730 дней, а на число календарных дней за эти 2 календарных года, за исключением дней временной нетрудоспособности.
Обоснование: В 2013 г. расчетным периодом для расчета пособия по беременности и родам являются 2011 и 2012 гг. (ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", далее - Закон N 255-ФЗ).
В заработок работницы за эти годы следует включить все выплаты и вознаграждения, на которые начислены страховые взносы в ФСС РФ в соответствии со ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", далее - Закон N 212-ФЗ; ч. 2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).
Далее следует рассчитать средний заработок работницы, который за каждый календарный год расчетного периода не должен превышать лимит базы для начисления страховых взносов по этому году (ч. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ), в 2012 г. он составляет 512 000 руб. (ч. 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 24.11.2011 N 974 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2012 г."), в 2011 г. он составляет 463 000 руб. (ч. 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 27.11.2010 N 933 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2011 г.").
При исчислении среднего дневного заработка, который определяется путем деления суммы начисленного заработка за расчетный период (2011, 2012 гг.) на число календарных дней в этом периоде (ч. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ в редакции Федерального закона от 25.02.2011 N 21-ФЗ "О внесении изменений в статью 14 Федерального закона "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" и статьи 2 и 3 Федерального закона "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"), следует исключить календарные дни, приходящиеся на периоды временной нетрудоспособности.
Размер пособия по беременности и родам не зависит от страхового стажа работницы и выплачивается в размере 100% (ч. 1 ст. 11 Закона N 255-ФЗ).
Чтобы исчислить сумму пособия по беременности и родам, нужно средний дневной заработок работницы умножить на число календарных дней, приходящихся на период ее отпуска по беременности и родам (ч. 5 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).
Порядок расчета данного пособия можно представить по следующей формуле:
П = (НВ / календ. дни (за исключением дней временной нетрудоспособности)) x 100% x 140 дней, где
- НВ - начисленный заработок работника за два года (2011, 2012 гг.), предшествующие году начала отпуска;
- 140 дн. - период отпуска по беременности и родам.
С 1 января 2013 г. предусмотрены периоды, исключаемые из расчетного:
- временной нетрудоспособности;
- отпуска по беременности и родам;
- отпуска по уходу за ребенком;
- дополнительных оплачиваемых выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом;
- освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы в соответствии с законодательством РФ, если на сохраняемую заработную плату за этот период страховые взносы в ФСС РФ, согласно Закону N 212-ФЗ, не начислялись (ч. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ в редакции Федерального закона N 21-ФЗ).
Вопрос: Работник находился в отпуске по уходу за ребенком в 2011, 2012 гг.
За какой период нужно брать средний заработок для расчета пособия по беременности и родам, если начало отпуска по беременности и родам придется на 2013 г.?
Ответ: Для расчета пособия по беременности и родам в 2013 г. используется заработок за 2 календарных года, предшествующих году наступления отпуска по беременности и родам. При этом в рассматриваемом случае по заявлению женщины 2011 и 2012 гг. могут быть заменены предшествующими календарными годами, если это приведет к увеличению размера пособия.
Обоснование: Правила расчета пособий по беременности и родам установлены Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ).
До 01.01.2013 женщина имела право выбирать порядок расчета пособий по беременности и родам: либо по правилам Закона N 255-ФЗ, действовавшим в 2010 г. (исходя из среднего заработка за 12 месяцев, предшествующих месяцу наступления события), либо по правилам Закона N 255-ФЗ, вступившим в силу с 01.01.2011 (исходя из среднего заработка за 2 календарных года, предшествующих году наступления события). Возможность выбора правил исчисления среднего заработка распространялась на страховые случаи (отпуска по беременности и родам), наступившие с 01.01.2011 по 31.12.2012 (ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 08.12.2010 N 343-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством").
С 01.01.2013 права выбора у женщины нет. Поэтому пособие по беременности и родам в 2013 г. рассчитывается по общим правилам.
Для расчета пособия по беременности и родам в 2013 г. используется средний заработок за 2 календарных года, предшествующих году наступления отпуска по беременности и родам. Однако женщина, находившаяся в отпуске по уходу за ребенком в 2011 и 2012 гг., имеет право подать заявление о замене этих годов на предшествующие календарные года, если это приведет к увеличению размера пособия. Такая возможность установлена ч. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ.
Отпуск по беременности и родам
Статьей 255 ТК РФ предусмотрено, что женщинам по их заявлению и на основании выданного в установленном порядке листка нетрудоспособности предоставляются отпуска по беременности и родам продолжительностью:
- 70 календарных дней до родов (в случае многоплодной беременности - 84);
- 70 календарных дней после родов (в случае осложненных родов - 86, при рождении двух или более детей - 110).
Женщинам, постоянно проживающим (работающим) на территории зоны проживания с правом на отселение, установлен дородовой отпуск продолжительностью 90 календарных дней с проведением оздоровительных мероприятий за пределами территории радиоактивного загрязнения (п. 6 ст. 18 Закона РФ от 15.05.1991 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС").
Отпуск по беременности и родам исчисляется суммарно и предоставляется женщине полностью независимо от числа дней, фактически использованных ею до родов.
Обратите внимание! Статьей 260 ТК РФ установлены гарантии женщинам в связи с беременностью и родами при установлении очередности предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков. В соответствии с правилами названной статьи перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него либо по окончании отпуска по уходу за ребенком женщине по ее желанию предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск независимо от стажа работы у данного работодателя.
Основания для предоставления отпуска по беременности и родам - факт беременности и приближение даты родов. Указанные факты устанавливаются на основании листка временной нетрудоспособности. Напомним, что Порядок выдачи листков нетрудоспособности (далее - Порядок) утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 N 624н <1>.
--------------------------------
<1> По поводу применения отдельных положений Порядка разъяснения приведены в Письмах ФСС РФ от 23.12.2011 N 14-03-11/15-16055, от 28.10.2011 N 14-03-18/15-12956.
Согласно п. 46 Порядка листок нетрудоспособности по беременности и родам выдается врачом-акушером-гинекологом, при его отсутствии - врачом общей практики (семейным врачом), а при отсутствии врача - фельдшером. Выдача листка нетрудоспособности по беременности и родам производится:
- в 30 недель беременности - единовременно продолжительностью 140 календарных дней (70 календарных дней до родов и 70 календарных дней после родов);
- в 28 недель беременности - единовременно продолжительностью 194 календарных дня (84 календарных дня до родов и 110 календарных дней после родов) при многоплодной беременности.
В случае когда диагноз многоплодной беременности установлен в родах, листок нетрудоспособности по беременности и родам выдается дополнительно на 54 календарных дня медицинской организацией, где произошли роды. При осложненных родах листок нетрудоспособности по беременности и родам выдается дополнительно на 16 календарных дней медицинской организацией, где произошли роды. Так как предсказать заранее, будут ли роды осложненными, нельзя, в данной ситуации может возникнуть необходимость написать заявление о продлении отпуска по беременности и родам на количество дней, указанное в листке временной нетрудоспособности, выданном лечебно-профилактическим учреждением, где произошли роды.
К сведению. При наступлении отпуска по беременности и родам в период нахождения женщины в ежегодном основном или дополнительном оплачиваемом отпуске, отпуске по уходу за ребенком до достижения возраста трех лет листок нетрудоспособности по беременности и родам выдается на общих основаниях (п. 52 Порядка).
Женщинам, находящимся в отпуске по беременности и родам, выплачивается соответствующее пособие. Основанием для назначения и выплаты пособия служат:
а) заявление от застрахованного лица;
б) листок нетрудоспособности.
Заявление пишется в произвольной форме. Приведем пример такого заявления.
Директору ООО "Эталон"
М.С. Соколову
от экономиста
А.Н. Болдиной
заявление.
Прошу предоставить мне отпуск по беременности и родам продолжительностью 140 календарных дней с 26.11.2012 по 14.04.2013 (листок нетрудоспособности от 26.11.2012 N 082345678901 прилагаю).
26.11.2012 Болдина А.Н. Болдина
На основании заявления издается приказ по организации. Приведем образец.
Общество с ограниченной ответственностью "Эталон"
ПРИКАЗ N 31-к
г. Кострома 26 ноября 2012 г.
В соответствии со ст. 255 Трудового кодекса Российской Федерации
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Предоставить экономисту А.Н. Болдиной отпуск по беременности и родам на 140 календарных дней с 26 ноября 2012 г. по 14 апреля 2013 г.
2. Выплатить А.Н. Болдиной пособие по беременности и родам.
Основания:
1. Заявление А.Н. Болдиной от 26.11.2012.
2. Листок временной нетрудоспособности от 26.11.2012 N 082345678901.
Директор Соколов М.С. Соколов
С приказом ознакомлена Болдина А.Н. Болдина
26 ноября 2012 г.
Особенности выплаты пособий по беременности и родам и продолжительность отпуска по беременности и родам установлены гл. 3 Федерального закона N 255-ФЗ <2>. Сроки, установленные ст. 10 названного Закона, совпадают со сроками, приведенными в ст. 255 ТК РФ.
--------------------------------
<2> Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".
Правилами п. 1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ установлено, что пособие по беременности и родам исчисляется исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующие году отпуска по беременности и родам, в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей). Согласно п. 1 ст. 11 данного Закона пособие застрахованной женщине выплачивается в размере 100% среднего заработка.
Однако, если страховой стаж работницы менее шести месяцев, пособие по беременности и родам выплачивается в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный месяц (п. 3 ст. 11 Федерального закона N 255-ФЗ).
Возможно, работнице придется представить дополнительные документы:
- справку о сумме заработка с места работы у другого (других) работодателя - если в расчетном периоде работница трудилась у другого (других) работодателей или совмещала работу у этого же работодателя и у другого (других);
- справку с места работы у других работодателей о том, что пособие по беременности и родам ей не назначалось и не выплачивалось, - если в расчетном периоде работница, совмещающая работу одновременно у нескольких работодателей, обратилась за назначением пособия по одному из последних мест работы по своему выбору.
К сведению. Подпунктом 3 п. 1 ст. 11 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Федеральный закон N 165-ФЗ) за страховщиками закреплено право не принимать к зачету расходы на обязательное социальное страхование, произведенные с нарушением законодательства РФ.
