Расходы налогоплательщика на оплату труда учитываются в целях налогообложения прибыли (ст. 255 НК РФ). К указанным расходам относятся в том числе начисления стимулирующего характера (премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели).

При этом расходы в виде осуществления выплат в связи с праздниками, знаменательными датами, персональными юбилейными датами и иных подобных выплат в ст. 255 НК РФ не поименованы. Это дает чиновникам основание сделать вывод, что такие выплаты не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ, поскольку они не связаны с производственными результатами работников. А значит, они не могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль (Письма от 09.07.2014 N 03-03-06/1/33167, от 24.04.2013 N 03-03-06/1/14283).

Если премии не связаны с производственными результатами работника, они не относятся к выплатам стимулирующего характера в контексте норм п. 2 ст. 255 НК РФ и ст. 135 Трудового кодекса РФ. Поэтому эти выплаты не учитываются в расходах для целей налогообложения прибыли (Письма Минфина России от 09.11.2007 N 03-03-06/1/786 и от 22.05.2007 N 03-03-06/1/287).

Если принято решение о выплате работникам к очередному календарному, профессиональному или корпоративному празднику премий, связанных с производственными результатами сотрудников, их профессиональным мастерством, высокими достижениями в труде и иными подобными показателями. Такие расходы можно учесть для целей исчисления налога на прибыль при условии, что их выплата предусмотрена трудовым и (или) коллективным договорами или в трудовом договоре дается отсылка на положение о премировании. Основание - абз. 1 и п. 2 ст. 255, а также п. 21 ст. 270 НК РФ (Письма Минфина России от 10.07.2009 N 03-03-06/1/457 и от 24.04.2007 N 07-05-10/27). Исключение составляют лишь те бонусы, которые выплачиваются работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений (п. 22 ст. 270 НК РФ).

Согласно позиции контролирующих органов такие выплаты не уменьшают налогооблагаемую базу, в том числе если они предусмотрены трудовым договором или локальным нормативным актом организации. Чиновники указывают, что премии к праздничным дням не связаны с производственными результатами работников и потому не являются обоснованными затратами (Письма Минфина России от 24.04.2013 N 03-03-06/1/14283, от 15.03.2013 N 03-03-10/7999, от 29.12.2012 N 03-03-06/1/732, от 28.05.2012 N 03-03-06/1/281, от 23.04.2012 N 03-03-06/2/42, от 22.02.2011 N 03-03-06/4/12 (п. 2), от 21.02.2011 N 03-03-06/4/12, от 21.07.2010 N 03-03-06/1/474 (п. 1)). Следовательно, подобные выплаты в целях налогообложения прибыли не учитываются.

Арбитражная практика по этому вопросу сложилась преимущественно в пользу налогоплательщика. Если выплата подобных премий предусмотрена трудовым, коллективным договорами или иным локальным нормативным актом организации, суды признают правомерным учет соответствующих затрат в составе расходов на оплату труда (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 17.06.2009 N КА-А40/4234-09 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 23.10.2009 N ВАС-13115/09)). А в Постановлении от 24.02.2010 N КА-А40/702-10 ФАС Московского округа подтвердил, что такие премии носят стимулирующий и поощрительный характер, поскольку в рассмотренном случае правилами внутреннего распорядка организации было предусмотрено, что работник лишается премии в случае нарушения трудовой дисциплины. ФАС Уральского округа отдельно рассмотрел вопрос о расходах на премии к юбилеям работников. Судьи признали такие выплаты стимулирующими, поскольку их величина напрямую зависела от стажа работы и среднемесячного заработка сотрудников. При этом они отметили, что указанные премии способствуют уменьшению текучести кадров налогоплательщика (Постановление ФАС Уральского

округа от 05.09.2011 N Ф09-5411/11). Отметим, что суды при рассмотрении дел применяли к спорным выплатам положения п. 25 ст. 255 НК РФ.

В то же время, если премии к праздничным датам прямо не предусмотрены трудовыми (коллективными) договорами, арбитражные суды считают неправомерным включать их в состав расходов для целей налога на прибыль (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 07.09.2009 N А56-20637/2008, ФАС Поволжского округа от 17.10.2006 N А65-3412/2006-СА2-41). Дополнительно в указанных Постановлениях судьи отметили, что эти выплаты не носят стимулирующего характера и не связаны с производственными результатами работников.

Таким образом, учет премий к праздничным датам в составе расходов на оплату труда может вызвать претензии со стороны налоговых органов при проверках.

Отметим, что с учетом сложившейся арбитражной практики вероятность отстоять свою позицию в суде зависит от того, закреплены ли положения о выплате этих премий в трудовом, коллективном договорах или ином локальном нормативном акте организации (например, в положении о премировании сотрудников).

Помимо оснований для назначения премии целесообразно предусмотреть условия для лишения работников премии к праздничной дате (например, при нарушении трудовой дисциплины). А при расчете размера выплаты желательно учитывать стаж работы сотрудников и величину их заработной платы. Полагаем, что это позволит доказать стимулирующий характер выплат и их экономическую оправданность.