Чем мы можем Вам помочь?

Задать вопрос юристу


Страховые взносы в 2019 году. Консультации налогового консультанта


С 1 января 2010 года страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее – страховые взносы) заменили уплату единого социального налога. Порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулируется нормами Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Во многом порядок исчисления и уплаты страховых взносов напоминает порядок исчисления и уплаты единого социального налога. Но есть и существенные отличия. Главным из них является то, что объект обложения страховыми взносами не зависит от организационно-правовой формы плательщика и применяемой ими системы налогообложения. В Законе № 212-ФЗ отсутствует норма, ранее установленная п. 3 ст. 236 НК РФ, в соответствии с которой произведенные в пользу физических лиц выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если:
- у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;
- у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.
В связи с передачей ФНС России функций по контролю за исчислением и уплатой страховых взносов с 1 января 2017 года утрачивает силу Закон № 212-ФЗ и вступила в действие гл. 34 НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 8 НК РФ под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.
Отметим, что глава 34 НК РФ во многом повторила основные правила исчисления и уплаты страховых взносов, установленные Законом № 212-ФЗ, но ввела и некоторые особенности.
 
 

Плательщики страховых взносов

 
До 1 января 2017 года
 
Плательщиками страховых взносов являются две категории страхователей (ст. 5 Закона № 212-ФЗ):
- первая - лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями);
- вторая – лица, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (в т.ч. индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой).
Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.
Организации и предприниматели, которые применяют специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД, патентная система налогообложения), также являются плательщиками страховых взносов. Причем с 2011 г. налогоплательщики, применяющие ЕНВД И УСН, стали уплачивать страховые взносы на общих основаниях – в размере 34 % в 2011 году, 30 % с 2012 года. Но для отдельных категорий все-таки установлены пониженные тарифы.
 
С 1 января 2017 года
 
Плательщиками страховых взносов признаются организации и индивидуальные предприниматели, а также физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, которые производят выплаты или иные вознаграждения физическим лицам.
Кроме того, к плательщикам страховых взносов отнесены и самозанятые лица – индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, медиаторы, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся частной практикой. При этом если плательщик страховых взносов относится к обеим категориям, то взносы он исчисляет по двум основаниям - с выплат, произведенных в пользу физических лиц и за себя (ст. 419 НК РФ).
 

Объект обложения страховыми взносами

 
До 1 января 2017 года
 
Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).
Следует обратить внимание, вознаграждения членам совета директоров также облагаются страховыми взносами, поскольку отношения между советом директоров общества и самим обществом регулируются нормами гражданского законодательства и являются гражданско-правовыми. Такой вывод сделал Верховный Суд РФ в Определении от 02.02.2016 № 309-КГ15-19048 по делу № А50-4019/2015.
Причем объектом обложения страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ являются как выплаты российским гражданам, так и иностранным гражданам, и лицам без гражданства (постоянно и временно проживающим в РФ, а также временно пребывающим в РФ).
С 1 января 2012 года согласно п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» на выплаты в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ, начислялись пенсионные взносы, если с указанными лицами были заключены трудовые договоры на срок не менее шести месяцев или на неопределенный срок.
С 1 января 2013 временно пребывающие в РФ иностранные граждане и лица без гражданства признаются застрахованными по обязательному пенсионному страхованию, если с ними заключены трудовые договоры на неопределенный срок, а также срочные трудовые договоры продолжительностью не менее шести месяцев в общей сложности в течение календарного года.
С 1 января 2015 года для целей обязательного пенсионного страхования не имеет значения срок заключения трудового договора с временно пребывающим иностранным гражданином или лицом без гражданства.
Не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
 
Пример
 
Организация выплачивает Иванову А.А. арендную плату за использование автомобиля.
Данные суммы не признаются объектом обложения страховыми взносами. Значит, на суммы арендной платы страховые взносы не начисляются.
 
Не облагаются страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, начисленные иностранным гражданам и лицам без гражданства:
-  по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории Российской Федерации;
- при осуществлении ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Иными словами, выплаты в пользу иностранных граждан, не находящихся  на территории Российской Федерации, объектом обложения страховыми взносами не признаются.
Исключены из объекта обложения выплаты волонтерам в связи с проведением Олимпийских и Паралимпийских игр в Сочи в 2014 году. Данное освобождение применялось до 1 января 2017 года.
В связи с проведением чемпионата по футболу в 2018 году не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты, производимые иностранным гражданам и лицам без гражданства по трудовым договорам или по гражданско-правовым договорам, которые заключаются с FIFA (Federation Internationale de Football Association), дочерними организациями FIFA и другими организациями, задействованными в подготовке и проведении указанного мероприятия, а также на возмещение расходов волонтеров в связи с исполнением указанных договоров.
 
С 1 января 2017 года
 
В соответствии с п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям и лицам, занимающимся частной практикой):
1) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;
2) по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;
3) по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.
Не признаются объектом обложения страховыми взносами:
- выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства;
- выплаты в пользу иностранных граждан или лиц без гражданства по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, место расположения которого находится за пределами территории Российской Федерации, или в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;
- выплаты добровольцам в рамках исполнения заключаемых в соответствии со ст. 17.1 Федерального закона от 11.08.1995 года № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)» гражданско-правовых договоров на возмещение расходов добровольцев, за исключением расходов на питание в размере, превышающем размеры суточных, предусмотренные п. 3 ст. 217 НК РФ;
- выплаты, производимые иностранным гражданам и лицам без гражданства по трудовым договорам или по гражданско-правовым договорам, которые заключаются с FIFA (Federation Internationale de Football Association), дочерними организациями FIFA и другими организациями, задействованными в подготовке и проведении чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года, а также на возмещение расходов волонтеров в связи с исполнением указанных договоров.
 

 База для исчисления страховых взносов

(для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам)

 
До 1 января 2017 года
 
База для исчисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц. Исключением являются выплаты, освобожденные от обложения страховыми взносами и указанные в ст. 9 Закона № 212-ФЗ.
База для исчисления страховых взносов определяется отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.
Пунктом 4 ст. 8 Закона № 212-ФЗ установлено ограничение размера базы для исчисления страховых взносов: для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты в пользу физических лиц, база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются. Указанный предел был установлен только на 2010 г.
На 2011 год предельная величина базы для исчисления страховых взносов составила 463 000 руб. и в дальнейшем подлежит ежегодной (с 1 января соответствующего года) индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в Российской Федерации. Размер указанной индексации определяется Правительством Российской Федерации (п. 5 ст. Закона № 212-ФЗ). База для исчисления страховых взносов с выплат в пользу каждого физлица в 2012 г. определена в сумме 512 000 рублей, в 2013 году – 568 000 рублей, в 2014 году – 624 000 рублей.
С 2015 года введен новый порядок расчета предельной величины базы для исчисления страховых взносов для страхователей, выплачивающих вознаграждения и иные выплаты физическим лицам. В период с 2015 года по 2021 год ее будет утверждать Правительство РФ с учетом размера средней заработной платы, увеличенного в 12 раз, и повышающего коэффициента, установленного в разрезе годов в п. 5.1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ:
  2015 год 2016 год 2017 год 2018 год 2019 год 2020 год 2021 год
Размер повышающих коэффициентов 1,7 1,8 1,9 2,0 2,1 2,2 2,3
 
С 2015 года при исчислении страховых взносов в ФСС РФ введена также предельная величина, в пределах которой исчисляются указанные взносы, которая будет ежегодно индексироваться с учетом роста средней заработной платы в Российской Федерации (п. 4 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).
Поэтому постановлением Правительства РФ от 04.12.2014 № 1316 на 2015 год были установлены следующие предельные величины базы:
 - для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 670 000 руб.;
- для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд РФ, - 711 000 руб.
Постановлением Правительства РФ от 26.11.2015 № 1265 на 2016 год определены следующие предельные величины:
- для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 718 000 руб.;
- для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд РФ, - 796 000 руб.
Обратите внимание, что страховые взносы на обязательное медицинское страхование начисляются на всю сумму выплат и вознаграждений в пользу физических лиц (за исключением выплат, указанных в ст. 9 Закона 212-ФЗ).
Выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) включаются в базу для исчисления страховых взносов и учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.
Пунктом 7 ст. 8 Закона № 212-ФЗ установлен особой порядок включения выплат и иных вознаграждений по договорам авторского заказа, договора об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательского лицензионного договора, лицензионного договора о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства в базу для начисления страховых взносов. Суммы таких выплат уменьшаются на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением таких доходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах:
 
Наименование Нормативы затрат                                                                                        (в % суммы начисленного   дохода)
Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка                                                                       20
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна                                                                                                           30
 
Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи,                                   театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике                                                         40
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)                                                                              30
Создание музыкальных произведений:
- музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок                         
40
   - других музыкальных произведений, в том числе   подготовленных к опубликованию                                 25
Исполнение произведений литературы и искусства                                 20
Создание научных трудов и разработок                                                    20
Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (процент суммы дохода, полученного за первые два года использования)                                30
 
При этом расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.
 
Пример
 
С Петровым А.Н. заключен договор авторского заказа на написание статьи. По договору сумма вознаграждения составляет 6000 руб. Документы, подтверждающие расходы, у Петрова отсутствуют.
База для начисления страховых взносов будет определяться следующим образом:
6000 руб. – 6000 руб. х 20 % = 4800 руб.
 
Вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства освобождены от уплаты страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации.
 
С 1 января 2017 года
 
Статьей 421 НК РФ установлен порядок определения базы для исчисления страховых взносов для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
База для исчисления страховых взносов определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, являющихся объектом обложения страховыми взносами, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом. Исключением являются выплаты, указанные в ст. 422 НК РФ, не подлежащие обложению страховыми взносами.
Как и ранее, с 1 января 2017 года сохраняются предельные величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и устанавливаются ежегодно Правительством РФ исходя из средней заработной платы в Российской Федерации.
При этом предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежит ежегодной индексации. На 2017 год такая предельная величина определена в размере 755 000 руб. (постановление Правительства РФ от 29.11.2016 № 1255). На 2018 год предельная величина увеличена до 815 000 руб. (постановление Правительства РФ от 15.11.2017 № 1378).
Предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование устанавливается с учетом определенного на соответствующий год размера средней заработной платы в Российской Федерации, увеличенного в двенадцать раз, и следующих повышающих коэффициентов на соответствующий календарный год:
в 2017 году - 1,9;
в 2018 году - 2,0;
в 2019 году - 2,1;
в 2020 году - 2,2;
в 2021 году - 2,3.
С 2022 года предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование будет подлежать ежегодной индексации с учетом роста средней заработной платы в Российской Федерации.
На 2017 год предельная величина для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование установлена в размере 876 000 руб. (постановление Правительства РФ от 29.11.2016 № 1255).
На 2018 года предельная величина для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование установлена в размере 1 021 000 руб. (постановление Правительства РФ от 15.11.2017 № 1378).
Если выплаты физическим лицам производятся в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, то база для исчисления страховых взносов определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (п. 7 ст. 421 НК РФ).
Сохраняются с 1 января 2017 года и особенности исчисления страховых взносов с выплат договора авторского заказа, договора об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в подп. 1 - 12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ, издательского лицензионного договора, лицензионного договора о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. База для исчисления страховых взносов по таким договорам определяется как сумма дохода, уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением таких доходов. При этом при невозможности документального подтверждения расходов к вычету принимаются расходы, определенные расчетно, в % от полученного дохода в следующих размерах (п. 9 ст. 421 НК РФ):
 
Наименование Нормативы затрат                                                                                        (в % суммы начисленного   дохода)
Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка                                                                        20
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна                                                                                                           30
Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи,                                   театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике                                                          40
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)                                                                              30
Создание музыкальных произведений:
- музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок
40
   - других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию                                 25
Исполнение произведений литературы и искусства                                 20
Создание научных трудов и разработок, программ для ЭВМ, баз данных                                              20
Открытия, селекционные достижения, изобретения, создание полезных моделей, промышленных образцов, топологий интегральных микросхем (процент суммы дохода, полученного за первые два года использования)                                 30
 

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами

 
До 1 января 2017 года
 
Перечень выплат, которые не подлежат обложению страховыми взносами, установлен в ст. 9 Закона № 212-ФЗ. К таким выплатам, в частности, отнесены:
1. государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления;
2. все виды законодательно установленных компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации). В том числе в связи с увольнением работников (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск), возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников, с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера.
С 1 января 2015 года ограничены необлагаемые страховыми взносами суммы выходного пособия и компенсаций:
суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, не превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка;
3. суммы единовременной материальной помощи:
- физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;
- работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
- работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка;
4. суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, суммы платежей (взносов) по договорам на оказание медицинских услуг работникам, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, а также суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения;
5. стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами. При проведении отпуска за пределами территории Российской Федерации не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации, включая стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов;
6. суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 рублей на одного работника за расчетный период;
7. суммы платы за обучение по основным профессиональным образовательным программам и дополнительным профессиональным программам работников.
Необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд согласно ст. 196 ТК РФ определяет работодатель.
Работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости - в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.
Оплата обучения работника, проводимого по инициативе работодателя, с целью более эффективного выполнения им трудовых обязанностей, вне зависимости от формы такого обучения, не подлежит обложению страховыми взносами на основании ст. 9 Закона № 212-ФЗ.
Что касается уплаты членских взносов и сумм за получение аттестатов бухгалтеров в организацию, оказывающую образовательные услуги, то  указанные взносы не являются оплатой обучения работников, а признаются выплатой в пользу работников в рамках трудовых отношений с работодателем и, следовательно, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке (письмо Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 № 2519-19);
8. суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения.
Не подлежат обложению страховыми взносами и расходы на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за ее пределами. К таким расходам относятся  суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации. С 1 января 2015 года данное положение исключено, что означает, что  суммы возмещения работодателем расходов по найму жилого помещения в командировке при отсутствии подтверждающих документов облагаются страховыми взносами в общем порядке (п. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).
Расходы работника в командировке по оплате проезда на такси от аэропорта до гостиницы страховыми взносами не облагаются только в случае их экономического обоснования и документального подтверждения.
На стоимость проживания командированного работника в гостинице, цена номера в которой включает стоимость завтрака (подтверждаемая данными прайс-листа гостиницы), страховые взносы не начисляются.
Что касается оплаты за один и тот же день командировки размещения командированного работника в двух отелях, находящихся в разных городах, то на оплату за одновременное размещение во втором отеле страховые взносы не будут начисляться только в случае экономического обоснования и документального подтверждения такого расхода (письмо Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 № 2519-19).
Перечень расходов, оплата которых не облагается страховыми взносами, установленный ст. 9 Закона № 212-ФЗ, является исчерпывающим. А это значит, что оплата, в том числе расходов, не поименованных в ст. 9 Закона № 212-ФЗ, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке, если выплаты производятся в пользу работников в рамках трудовых правоотношений и зависящих от рудового вклада. Именно такой вывод подчеркивает сложившаяся судебная практика. Например, Верховный Суд РФ, рассматривая спор о необходимости включения в базу для исчисления страховых взносов сумм материальной помощи на медикаменты и лечение, указал, что факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками сам по себе не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда (Определение ВС РФ от 19.02.2016 № 307-КГ15-19614).
 
С 1 января 2017 года
 
Статья 422 НК РФ содержит закрытый перечень выплат, которые не облагаются страховыми взносами. Во многом он повторяет перечень выплат, содержащийся в ст. 9 Закона № 212-ФЗ. В их числе:
- государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию;
- все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных:
с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;
с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка;
с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;
с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера.
Вместе с тем теперь суточные, выплачиваемые командированным работникам, освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных для целей НДФЛ - не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке (п. 2 ст. 422 НК РФ).
Также в базу для исчисления страховых взносов не включаются:
- в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - суммы денежного содержания (ежемесячного денежного вознаграждения) и иные выплаты, получаемые прокурорами и следователями, а также судьями федеральных судов и мировыми судьями, выплаты и иные вознаграждения, осуществляемые в пользу обучающихся в профессиональных образовательных организациях, образовательных организациях высшего образования по очной форме обучения за деятельность, осуществляемую в студенческих отрядах (включенных в федеральный или региональный реестр молодежных и детских объединений, пользующихся государственной поддержкой) по трудовым договорам или по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг;
- в части страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности.
 

 Расчетный и отчетный периоды

 
До 1 января 2017 года
 
Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год (п. 1 ст. 10 Закона  № 212-ФЗ).
Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год (п. 2 ст. 10 Закона № 212-ФЗ).
Обратите внимание, что для целей индивидуального (персонифицированного) учета наряду с указанными отчетными периодами с 1 апреля 2016 года отчетным периодом является и месяц (ст. 1 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования»).
При этом уточняются правила определения расчетного периода в следующих случаях.
Если организация создана после начала календарного года, первым расчетным периодом для нее является период со дня создания до окончания данного календарного года (п. 3 ст. 10 Закона № 212-ФЗ).
Если организация ликвидирована или реорганизована до конца календарного года, последним расчетным периодом для нее является период с начала этого календарного года до дня завершения ликвидации или реорганизации (п. 4 ст. 10 Закона № 212-ФЗ).
Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована или реорганизована до конца этого календарного года, расчетным периодом для нее является период со дня создания до дня завершения ликвидации или реорганизации (п. 5 ст. 10 Закона № 212-ФЗ)
Не применяются особые правила определения расчетного периода в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций (п. 6 ст. 10 Закона № 212-ФЗ), а также в отношении для организаций, созданных в период времени с 1 декабря по 31 декабря.
 
С 1 января 2017 года
 
Расчетным периодом признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года (ст. 423 НК РФ).
 

 Определение даты осуществления выплат и иных вознаграждений

 
До 1 января 2017 года
 
Порядок определения даты осуществления выплат и иных вознаграждений в целях формирования базы для начисления страховых взносов установлен ст. 11 Закона № 212-ФЗ.
Дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется в зависимости от плательщика страховых взносов как:
- день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения) – для выплат и иных вознаграждений, начисленных организациями и индивидуальными предпринимателями;
- день осуществления выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица – для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.
 
С 1 января 2017 года
 
Порядок определения даты осуществления выплат и иных вознаграждений в целях формирования базы для начисления страховых взносов установлен ст. 424 НК РФ.
Дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется в зависимости от плательщика страховых взносов как:
- день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения) – для выплат и иных вознаграждений, начисленных организациями и индивидуальными предпринимателями;
- день осуществления выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица – для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.
 

 Тарифы страховых взносов

 
До 1 января 2017 года
 
Тарифы страховых взносов для плательщиков, не относящихся к числу льготных категорий, для которых предусмотрены сниженные тарифы страховых взносов, установлены в следующих размерах:
 
Тарифы
страховых  взносов
Пенсионный фонд Российской Федерации Фонд социального страхования РФ Федеральный  фонд обязательного медицинского страхования Территориальный фонд обязательного медицинского страхования
2010 год 20 % 2,9 % 1,1 % 2 %
2011 год 26 % (+ 6 %) 2,9 % 3,1 % (+ 2 %) 2 %
2012 год 22 % (- 4 %) 2,9 % 5,1 % -
2013 – 2014 годы 22 % 2,9 % 5,1 % -
2015 -2017 годы 22 % (в пределах установленной предельной величины)
10 % (свыше установленной предельной величины)
2,9 % (в пределах установленной предельной величины)
1,8 % - в отношении выплат иностранцам, временно пребывающим в РФ
5,1 %  
 
 
С 1 января 2012 года основной тариф страховых взносов был снижен с 34 % до 30 %.
Однако с этой же даты введена регрессивная шкала: основной тариф применяется до достижения базы для начисления страховых взносов в сумме 512 000 руб. в 2012 году, в сумме 568 000 руб. в 2013 году и в сумме 624 000 руб. в 2014 году. При этом одновременно после достижения указанной предельной величины, начиная с 2012 года, страховые взносы начисляются в размере 10 % и уплачиваются в Пенсионный фонд РФ.
С 2015 года установлены предельные величины в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (711 000 руб.) и страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС РФ – 670 тыс. руб. Именно в пределах указанных сумм применяются соответственно ставки 22 % - в Пенсионный фонд РФ и 2,9 % - в ФСС РФ. На 2016 год предельные величины, в отношении которых применяются основные ставки, составляют:
- в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование – 796 000 руб.;
- в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС РФ – 718 000 тыс. руб.
Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ с суммы, превышающей нарастающим итогом с начала года 711 000 руб. в 2015 году и 796 000 руб. в 2016 году, начисляются по тарифу 10 %.
С 2015 года введен пониженный тариф в ФСС РФ в размере 1,8 % в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов) – подп.  2.1  п. 2 ст. 12 Закона № 212-ФЗ. Это связано с тем, что указанная категория физических лиц вправе получать пособие по временной нетрудоспособности, но в случае если страхователи уплачивали страховые взносы за период не менее шести месяцев, предшествующих месяцу наступления страхового случая (п. 4.1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»).
Согласно  п. 3 ст. 33.1 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» определение суммы страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию на финансирование страховой части трудовой пенсии и накопительной части трудовой пенсии (с 1 января 2015 года – на финансирование страховой пенсии и накопительной пенсии) в отношении застрахованных лиц осуществляется Пенсионным фондом России на основании данных индивидуального (персонифицированного) учета в соответствии с выбранным застрахованным лицом вариантом пенсионного обеспечения (0,0 или 6,0 процента на финансирование накопительной части трудовой пенсии (с 1 января 2015 года – на финансирование накопительной пенсии).
 
Для отдельных категорий плательщиков страховых взносов ст. 58,  58.1, 58.4 – 58.6 Закона № 212-ФЗ установлены пониженные тарифы.
Например, такие тарифы установлены:
- для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, - в отношении указанных выплат и вознаграждений,
- для общественных организаций инвалидов (в том числе созданных как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, их региональных и местных отделений (далее – общественные организации инвалидов), для организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов,
- для учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям (иным законным представителям), единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов.
Пониженные тарифы установлены для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Но такая преференция дана только плательщикам страховых взносов, основные виды деятельности которых приведены в подп. 8 п. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ.  В частности, это:
а) производство пищевых продуктов;
б) производство минеральных вод и других безалкогольных напитков;
в) текстильное и швейное производство;
г) производство кожи, изделий из кожи и производство обуви и т.д.
При этом вид экономической деятельности признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 % в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. В случае если по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид экономической деятельности не соответствует заявленному плательщиком основному виду экономической деятельности, то такая организация или такой индивидуальный предприниматель лишаются права применять установленные пониженные тарифы страховых взносов с начала отчетного (расчетного) периода, в котором допущено такое несоответствие.  Сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в установленном порядке с взысканием с организации или индивидуального предпринимателя соответствующих сумм пеней.
В связи с введением с 1 января 2013 года патентной системы налогообложения для индивидуальных предпринимателей, ее применяющих, также установлены пониженные тарифы страховых взносов. Исключением являются предприниматели, которые сдают в аренду помещения, осуществляют розничную торговлю или оказывают услуги общепита. Они уплачивают страховые взносы по общеустановленным тарифам (подп. 14 п. 1 и п. 3.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).
Льготные тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование приведены в таблице:
 
Тарифы страховых взносов на ОПС
 
  2013 2014 2015 2016  
ИП, применяющие патентную систему налогообложения 20% 20% 20% 20%  
Аптечные организации, благотворительные фонды, некоммерческие организации 20% 20% 20% 20%  
Организации, оказывающие инжиниринговые услуги 22% 22% + 10% 22% + 10% 22% + 10%  
Организации, производящие выплаты членам экипажей судов 0% 0% 0% 2016 – 2027 гг. 0%  
Организации СМИ 21,6% 23,2% 22% + 10% 22% + 10%  
Хозяйственные общества, созданные научными учреждениями 8% 8% 8% 2016 – 2017 гг. 8%
2018 г. 13%
2019 г. 20%
Организации и ИП, применяющие единый сельскохозяйственный налог 21% 21% 22% + 10% 22% + 10%  
Организации и ИП, имеющие статус резидента технико-внедренческой ОЭЗ или резидента туристско-рекреационной ОЭЗ 8% 8% 8% 2016 – 2017 гг. 8%
2018 г. 13%
2019 г. 20%
Организации, использующие труд инвалидов, общественные организации инвалидов и их учреждения 21% 21% 22% + 10% 22% + 10%  
Организации, осуществляющие деятельность в области IT-технологий 8% 8% 8% 2016 – 2017 гг. 8%
2018 г. 13%
2019 г. 20%
Организации и ИП, применяющие УСН 20% 20% 20% 20%  
Организации инновационного центра «Сколково» 14% 14% 14% 14% в течение 10 лет с момента присвоения статуса  
Сельскохозяйственные товаропроизводители 21% 21% 22% + 10% 22% + 10%  
Основной тариф страховых взносов 22% + 10% 22% + 10% 22% + 10% 22% + 10%  
 
 
С 1 января 2013 года введены дополнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд России для отдельных категорий плательщиков (ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ).
Пунктом 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» установлен перечень лиц, которым трудовая пенсия по старости назначается ранее достижения возраста 60 лет – для мужчин, 55 лет – для женщин.
С 1 января 2015 года перечень лиц, которым страховая пенсия назначается ранее достижения установленного возраста (право на страховую пенсию по старости имеют мужчины, достигшие возраста 60 лет, и женщины, достигшие возраста 55 лет) определен в ст. 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях».
Работодатели при наличии таких лиц обязаны перечислять в Пенсионный фонд РФ дополнительные страховые взносы по следующим тарифам:
- в отношении выплат работникам, занятым на подземных работах, на работах с вредными условиями труда и в горячих цехах: 4 % в 2013 году, 6 % в 2014 году, а с 2015 года – 9 %;
- в отношении выплат работникам, занятым на работах, перечисленных в подп. 2 – 18 п. 1 ст. 27  Закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ (например, работа с тяжелыми условиями труда, работа в текстильной промышленности с повышенной интенсивностью и тяжестью): 2 %  в 2013 году, 4 % в 2014 году, а с 2015 года – 6 %. С 1 января 2015 года такие работы поименованы в подп. 2 – 18 п. 1 ст. 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 года № 400-ФЗ «О страховых пенсиях».
Дополнительные страховые взносы уплачиваются без учета предельной величины базы для начисления страховых взносов, т. е. в случае превышения в 2016 году базы для начисления страховых взносов 796 000 руб. дополнительные взносы продолжают начисляться.
С 1 января 2014 года вступил в действие Федеральный закон от 28.12.2013 № 426-ФЗ «О специальной оценке условий труда».  Предметом регулирования указанного закона являются отношения, возникающие в связи с проведением специальной оценки условий труда, а также с реализацией обязанности работодателя по обеспечению безопасности работников в процессе их трудовой деятельности и прав работников на рабочие места, соответствующие государственным нормативным требованиям охраны труда.
По результатам специальной оценки условий труда в зависимости от класса условий труда применяются дополнительные тарифы страховых взносов в ПФ РФ в следующих размерах (п. 2.1 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ):
 
Класс условий труда Подкласс условий труда Дополнительный тариф страхового взноса
Опасный 4 8,0 %
Вредный 3.4 7,0 %
3.3 6,0 %
3.2 4,0 %
3.1 2,0 %
Допустимый 2 0,0 %
Оптимальный 1 0,0 %
 
 
Специальная оценка условий труда пришла на смену аттестации рабочих мест.
Организации, которые провели аттестацию рабочих мест до 1 января 2014 года вправе начислять страховые взносы Пенсионный фонд России исходя из размера дополнительных тарифов, установленных п. 2.1 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ, в отношении рабочих мест, условия труда на которых признаны вредными и (или) опасными. Эти тарифы применяются до окончания срока действия результатов аттестации, но не более чем до 31 декабря 2018 года.
 
С 1 января 2017 года
 
Размеры тарифов страховых взносов определены ст. 425 НК РФ:
- на обязательное пенсионное страхование (в пределах установленной предельной величины базы) - 26%. С 1 января 2019 года без ограничения периода действия тариф на обязательное пенсионное страхование в пределах установленной предельной величины базы установлен в размере 22%, сверх предельной величины – 10%;
- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (в пределах установленной предельной величины базы) - 2,9%;
- на обязательное медицинское страхование - 5,1%.
Если выплаты осуществляются в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 года № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»), то в отношении таких выплат в части обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством применяется  тариф в размере 1,8 % (вместо 2,9 %).
В период 2017 -2018 гг. применяются следующие тарифы страховых взносов (ст. 426 НК РФ, утрачивает силу с 01.01.2019):
1) на обязательное пенсионное страхование:
в пределах установленной предельной величины базы - 22 %;
свыше установленной предельной величины базы - 10 %;
2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы - 2,9 % (или 1,8 % - по выплатам иностранцам и лицам без гражданства, временно пребывающим в Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов);
3) на обязательное медицинское страхование - 5,1 %.
Вместе с тем для отдельных категорий плательщиков страховых взносов сохраняются пониженные тарифы. Их перечень и размеры пониженных тарифов страховых взносов приведены в ст. 427 НК РФ.
В частности, право на применение пониженных тарифов страховых взносов имеют:
- хозяйственные общества и партнерства, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат  их учредителям, участникам (в том числе совместно с другими лицами) - бюджетным научным учреждениям и автономным научным учреждениям либо образовательным организациям высшего образования, являющимся бюджетными учреждениями, автономными учреждениями;
- российские организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий;
- организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, основным видом экономической деятельности которых являются производство пищевых продуктов; производство минеральных вод и других безалкогольных напитков; текстильное и швейное производство и другие виды деятельности, указанные в подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ. Обратите внимание, что для применения пониженных тарифов установлено ограничение по доходам, сумма которых за налоговый период не должна превышать 79 млн руб. Если основным видом экономической деятельности плательщика страховых взносов, совмещающего УСН и ЕНВД, является вид экономической деятельности, поименованный в подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, но по которому плательщик применяет ЕНВД, то у него отсутствует право на применение пониженных тарифов страховых взносов (письмо Минфина России от 20.06.2017 № 03-15-07/38391);
- аптечные организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕНВД и имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность, - в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам, которые имеют право на занятие фармацевтической деятельностью или допущены к ее осуществлению;
- индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения.
Указанные плательщики вправе применять пониженные тарифы страховых взносов при выполнении условий, установленных в ст. 427 НК РФ.
С 1 января 2017 года сохраняют свое действие дополнительные тарифы страховых взносов для отдельных плательщиков (ст. 428 НК РФ). Это касается работодателей, у которых работают лица, имеющие право на назначение страховой пенсии ранее достижения установленного возраста (право на страховую пенсию по старости имеют мужчины, достигшие возраста 60 лет, и женщины, достигшие возраста 55 лет).
Работодатели при наличии таких лиц обязаны перечислять в Пенсионный фонд РФ дополнительные страховые взносы по следующим тарифам:
- в отношении выплат работникам, занятым на подземных работах, на работах с вредными условиями труда и в горячих цехах - 9%;
- в отношении выплат работникам, занятым на работах, перечисленных в подп. 2 – 18 п. 1 ст. ст. 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях» (например, работа с тяжелыми условиями труда, работа в текстильной промышленности с повышенной интенсивностью и тяжестью – 6 %.
Дополнительные страховые взносы уплачиваются без учета предельной величины базы для начисления страховых взносов.
По результатам специальной оценки условий труда в зависимости от класса условий труда применяются дополнительные тарифы страховых взносов в ПФ РФ в следующих размерах:
 
Класс условий труда Подкласс условий труда Дополнительный тариф страхового взноса
Опасный 4 8,0 %
Вредный 3.4 7,0 %
3.3 6,0 %
3.2 4,0 %
3.1 2,0 %
Допустимый 2 0,0 %
Оптимальный 1 0,0 %
 
 
 

Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов (плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам)

 
До 1 января 2017 года
 
 Плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, исчисляют и уплачивают страховые взносы в порядке, установленном ст. 15 Закона № 212-ФЗ.
 
Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд. Начиная с расчетного периода 2014 года, уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется единым расчетным документом (ст. 22.2 Закона № 167-ФЗ).
Сумма взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством уменьшается на сумму страхового обеспечения, предоставленного по указанному виду страхования. Сумма превышения страхового обеспечения над начисленными взносами может быть зачтена в счет предстоящих платежей в ФСС РФ в пределах расчетного периода.
В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов исчисляют ежемесячные обязательные платежи. Обязательные платежи исчисляются исходя из величины начисленных выплат и иных вознаграждений с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.
Обязательные платежи уплачиваются ежемесячно в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начислен такой платеж.  Сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в соответствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в рублях и копейках.
Плательщики страховых взносов обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.
Ежеквартально плательщики страховых взносов представляют два вида отчетности:
1) расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования - не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган Пенсионного фонда РФ. Вместе с расчетом плательщик представляет сведения о каждом работающем у него застрахованном лице, установленные в соответствии с Федеральным законом от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования». С 2015 года введен отдельный срок – не позднее 20-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, - для налогоплательщиков, сдающих отчетность в форме электронного документа;
2) расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования, произведенным в счет уплаты этих страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации - не позднее 20-го числа (до 2015 года - 15-го числа) календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган Фонда социального страхования Российской Федерации, а если отчетность предоставляется в форме электронного документа – не позднее 25-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом.
Указанная отчетность представляется в электронном виде, если среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышает 25 человек (до 1 января 2015 года – 50 человек).
Если организация – плательщик страховых взносов имеет обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, то такие обособленные подразделения исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), а также обязанности по представлению расчетов по страховым взносам по месту своего нахождения. Исключением являются обособленные подразделения, расположенные за пределами территории Российской Федерации. В этом случае уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам по данным обособленным подразделениям осуществляются организацией по месту своего нахождения.
Наряду с указанной отчетностью плательщики страховых взносов представляют данные для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования.
Согласно ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» (далее – Закон № 27-ФЗ) страхователи представляют в органы Пенсионного фонда России по месту их регистрации сведения об уплачиваемых страховых взносах на основании данных бухгалтерского учета, а сведения о страховом стаже - на основании приказов и других документов по учету кадров.
Страхователь представляет о каждом работающем у него застрахованном лице (включая лиц, которые заключили договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым начисляются страховые взносы) сведения, предусмотренные в п. 2 ст. 11 Закона 27-ФЗ. Такие сведения представляются ежеквартально в составе расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд России и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования:
- на бумажном носителе не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом;
- в форме электронного документа не позднее 20-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом.
С 1 апреля 2016 года введена ежемесячная отчетность (не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным периодом – месяцем), содержащая следующие сведения:
1) страховой номер индивидуального лицевого счета;
2) фамилию, имя и отчество;
3) идентификационный номер налогоплательщика.
 
С 1 января 2017 года
 
Плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, исчисляют и уплачивают страховые взносы в порядке, установленном ст. 431 НК РФ.
В течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно. При этом плательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.
Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством уменьшается плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения в соответствии с законодательством Российской Федерации. Обратите внимание, что данный порядок действует до 31 декабря 2020 года. Если сумма расходов на выплату страхового обеспечения превысит исчисленную сумму страховых взносов по данному виду обязательного социального страхования, то полученная разница подлежит зачету налоговым органом в счет предстоящих платежей.
Страховые взносы исчисляются и уплачиваются в рублях и копейках отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, страховых взносов на обязательное медицинское страхование.
Срок уплаты страховых взносов по-прежнему – ежемесячно, не позднее 15-го числа следующего календарного месяца. С 1 января 2017 года уплата страховых взносов производится по КБК, закрепленным за ФНС России.
Срок представления отчетности (расчета по страховым взносам) -  не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом. Расчет по страховым взносам представляется в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организаций, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц. По обособленным подразделениям за рубежом представление отчетности происходит централизованно по месту нахождения головной организации. Для плательщиков, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный (отчетный) период превышает 25 человек, установлено обязательное представление отчетности в электронной форме с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи.
В статье 431 НК РФ указано, что данные расчётов по страховым взносам в ФСС РФ и о суммах расходов плательщиков на выплаты страхового обеспечения направляются налоговыми органами в соответствующий территориальный орган ФСС РФ для проведения проверки правильности расходов плательщика на выплаты страхового обеспечения.
Начиная с отчетности за I квартал 2017 года расчет по форме 4 - ФСС подается только в части взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
 

 Особенности исчисления и уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам

 

До 1 января 2017 года
 
Для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, частнопрактикующих нотариусов и иных лиц, занимающихся частной практикой, установлен особый порядок исчисления и уплаты страховых взносов в ст. 14, 16 Закона № 212-ФЗ.
Индивидуальные предприниматели, адвокаты, частные нотариусы и иные лица, занимающиеся частной практикой, уплачивают фиксированную сумму страховых взносов за себя в бюджеты ПФ РФ и ФФОМС. Они не уплачивают взносы в ФСС РФ, но вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивать за себя страховые взносы по указанному виду обязательного социального страхования в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 5 ст. 14 Закона № 212-ФЗ).
До 1 января 2013 года эту сумму они рассчитывали исходя из стоимости страхового года (п. 1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ).
Ранее понятие "стоимость страхового года" содержалось в ст. 13 Закона № 212-ФЗ (с 1 января 2013 года эта статья отменена). По сути, это денежная сумма, которая в течение года должна поступить в бюджет того или иного внебюджетного фонда за застрахованное лицо.  Стоимость страхового года определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, увеличенное в 12 раз.
В 2011 году индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы уплачивали:
- в ПФР - МРОТ x 26% x 12;
- в ФФОМС - МРОТ x 3,1% x 12;
- в ТФОМС - МРОТ x 2% x 12.
Принимая во внимание, что на 01.01.2011 МРОТ составляла 4330 руб. в месяц, то данная категория плательщиков в 2011 году должны были перечислить в ПФ РФ – 13509,60 руб., в ФФОМС – 1610,76 руб., в ТФОМС – 1039,20 руб.
В 2012 году стоимость страхового года изменилась и рассчитывалась исходя из МРОТ по состоянию на 01.01.2012 – 4611 руб. и действующих ставок страховых взносов.
С 1 января 2013 года изменился порядок исчисления страховых взносов: индивидуальные предприниматели, адвокаты, частные нотариусы и иные лица, занимающиеся частной практикой, перечисляют взносы в ПФ РФ и ФФОМС в фиксированных размерах.
Фиксированный размер взноса в ПФ РФ определяется исходя из двукратного размера МРОТ, установленного на начало финансового года (п. 1.1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ). Далее эта величина умножается на тариф страхового взноса в ПФ РФ и увеличивается в 12 раз. А это значит, что в 2013 году индивидуальные предприниматели должны были уплатить в Пенсионный фонд РФ 32 479 руб. 20 коп. (5205 x 2 x 26% х 12).
Фиксированный размер взноса в ФФОМС также определяется исходя из МРОТ (без умножения на два) - (п. 1.2 ст. 14 Закона № 212-ФЗ). Далее эта величина умножается на тариф страхового взноса в ФФОМС и увеличивается в 12 раз. В 2013 году индивидуальные предприниматели должны были перечислить в ФФОМС 3185 руб. 46 коп. (5205 x 5,1% х 12).
В 2014 году порядок определения фиксированного взноса в ФФОМС не изменился. Его сумма составит 3399 руб. 05 коп. (5554 х 5,1% х 12).
Однако с 1 января 2014 года вновь изменился порядок определения размера страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию. Его определение поставлено в зависимость от величины дохода плательщика.
Если величина дохода плательщика страховых взносов за расчётный период не превышает 300 000 рублей, то сумма взносов определяется как произведение МРОТ, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ПФР, установленного пп.1 п. 2 ст. 12 Закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз (п. 1.1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ).
Если величина дохода плательщика страховых взносов за расчётный период превышает 300 000 рублей, то сумма взносов определяется как произведение МРОТ, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ПФР, установленного пп.1 п. 2 ст.12 Закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз, и одного процента от суммы превышения дохода плательщика над этими 300 000 руб.
Таким образом, размер страховых взносов, который должен был уплатить в ПФР в 2014 году предприниматель, получивший доход в размере до 300 000 рублей, составлял 17 328,48 руб. (5554 руб. х 12 х 26%). В 2015 году размер страховых взносов, уплачиваемых предпринимателем, составил 18610, 80 руб. (5965 руб. х 12 х 26%).  В 2016 году размер страховых взносов увеличился до 19 356,48 руб. (6204 руб. х 12 х 26%).
С суммы дохода, превышающей 300 000 руб., исчисляется «дополнительный» взнос по ставке в размере 1% с суммы превышения дохода.
Однако введено и предельное ограничение по исчислению страхового взноса данной категорией плательщиков: сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного МРОТ, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ПФР, увеличенное в 12 раз. Иначе говоря: в 2014 году - 138 627,84 руб.(5554 руб. х 8 х 26% х 12), в 2015 году – 148 886,40 руб.  (5965 х 8 х 26% х 12), в 2016 году – 154 851,84 руб. (6204 х 8 х 26% х 12).
С введением зависимости размера страхового взноса на обязательное пенсионное страхование от величины доходов страхователя в п. 8 ст. 14 Закона № 212-ФЗ установлен порядок определения доходов в зависимости от применяемого режима налогообложения:  
- для налогоплательщиков НДФЛ — в соответствии со ст. 227 НК РФ;
- для налогоплательщиков, применяющих ЕСХН – в соответствии с п. 1 ст. 346.5 НК РФ;
- для налогоплательщиков, применяющих УСН — в соответствии со ст. 346.15 НК РФ;
- для налогоплательщиков, уплачивающих ЕНВД — согласно ст. 346.29 НК РФ;
- для налогоплательщиков, применяющих ПСН — согласно ст. 346.47 и ст. 346.51 НК РФ.
Для плательщиков страховых взносов, применяющих более одного режима налогообложения, доходы, облагаемые налогами по разным системам налогообложения, суммируются.
Если плательщики страховых взносов начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после начала очередного расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев, начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца. В аналогичном порядке определяется фиксированный размер страховых взносов и в случае прекращения деятельности.
С 1 января 2013 года согласно п. 6 ст. 14 Закона № 212-ФЗ индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы и иные лица, занимающиеся частной практикой, вправе не исчислять и не уплачивать взносы за периоды, в течение которых они не вели свою профессиональную деятельность:
- период прохождения военной службы по призыву;
- период ухода за ребенком до достижения им возраста полутора лет;
- период ухода за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет;
- период проживания супругов военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, вместе с супругами в местностях, где они не могли трудиться в связи с отсутствием возможности трудоустройства;
- период проживания за границей супругов работников, направленных, например, в дипломатические представительства и консульские учреждения РФ.
При этом отсутствие деятельности должно быть документально подтверждено.
Страховые взносы за расчетный период уплачиваются не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.
Исключением является прекращение деятельности. В этом случае уплата страховых взносов производится не позднее 15 календарных дней с даты государственной регистрации прекращения (приостановления) их деятельности включительно.
 
С 1 января 2017 года
 
Порядок исчисления и уплаты страховых взносов индивидуальными предпринимателями, нотариусами, адвокатами и иными лицами, занимающимися частной практикой, и не производящими выплаты физическим лицам, определен в ст. 432 НК РФ. Указанная категория плательщиков страховых взносов уплачивает их только в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.
Согласно ст. 430 НК РФ на 2017 год были установлены следующие тарифы страховых взносов:
  1. страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - в фиксированном размере, определяемом в зависимости от дохода плательщика за расчетный период:
  • если доход не превышает 300 000 руб., - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного п. 2 ст. 425 НК РФ, т.е. 26%. На 2017 год сумма страховых взносов на пенсионное страхование составляла 23 400 (7500 х 12 х 26%);
  • если доход превышает 300 000 руб., - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (26%) плюс 1,0% суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период. Однако сумма страхового взноса не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование – 26%. Предельная сумма страховых взносов на 2017 год составляла – 187 200 (7500 х 8 х12 х 26%);
  1. страховые взносы на обязательное медицинское страхование - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное медицинское страхование – 5,1%, т.е. в 2017 году сумма страховых взносов составляла 4590 руб. (7500 х 12 х 5,1%).
С 1 января 2018 года изменен порядок исчисления страховых взносов для индивидуальных предпринимателей, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Их размер больше не будет зависеть от минимального размера оплаты труда (МРОТ). Согласно п. 1 ст. 430 НК РФ для индивидуальных предпринимателей, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и у которых доход за расчётный период не превышает 300 000 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование установлены в фиксированной сумме:
на 2018 год — 26 545 руб.;
на 2019 год — 29 354 руб.;
на 2020 год — 32 448 руб.
По-прежнему индивидуальные предприниматели, получившие доход за расчётный период свыше 300 000 руб., будут дополнительно уплачивать страховые взносы в размере 1% с суммы дохода плательщика, превышающего указанную сумму. При этом сохранено ограничение: размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчётный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. То есть в 2018 году максимальная сумма страховых взносов составит 212 360 руб.
В отношении страховых взносов на обязательное медицинское страхование также установлена фиксированная сумма:
на 2018 год — 5840 руб.;
на 2019 год — 6884 руб.;
на 2020 год — 8426 руб.
Главы крестьянских (фермерских) хозяйств уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за себя и за каждого члена крестьянского (фермерского) хозяйства в фиксированных суммах, независимо от полученного дохода.
При исчислении страховых взносов в зависимости от размера дохода индивидуального предпринимателя согласно п. 9 ст. 430 НК РФ доход учитывается в зависимости от применяемого режима налогообложения:
- для плательщиков, уплачивающих НДФЛ, - в соответствии со ст. 210 НК РФ (в части дохода от предпринимательской и (или) иной профессиональной деятельности), т.е. за минусом профессиональных налоговых вычетов;
- для плательщиков, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (сельскохозяйственный налог), - в соответствии с п. 1 ст. 346.5 НК РФ;
- для плательщиков, применяющих УСН, - в соответствии со ст. 346.15 НК РФ;
- для плательщиков, уплачивающих ЕНВД, - в соответствии со ст. 346.29 НК РФ;
- для плательщиков, применяющих патентную систему налогообложения, - в соответствии со ст. 346.47 и 346.51 НК РФ;
- для плательщиков, применяющих более одного режима налогообложения, - облагаемые доходы от деятельности суммируются.
Срок для уплаты страховых взносов установлен не позднее 31 декабря текущего календарного года. Однако если плательщиком в расчетном периоде получен доход, превышающий 300 000 руб., то суммы страховых взносов, исчисленные с суммы превышения дохода, уплачиваются не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.
Пунктом 2 ст. 432 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов этими плательщиками в срок, налоговые органы самостоятельно определят в соответствии со ст. 430 НК РФ сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчётный период. При превышении суммы страховых взносов, определённой налоговым органом, над суммой взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчётный период, налоговый орган зафиксирует у плательщика наличие недоимки.
Главы крестьянских (фермерских) хозяйств представляют в налоговый орган по месту учета расчет по страховым взносам до 30 января календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом.
 

Контроль за уплатой страховых взносов

 
До 1 января 2017 года
 
Контроль за уплатой страховых взносов осуществляют (ст. 3 Закона № 212-ФЗ):
- Пенсионный фонд РФ и его территориальные органы - в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд России, страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в ФФОМС, страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в ФСС РФ;
- ФСС РФ и его территориальные органы также осуществляют контроль за правильностью выплаты обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
 
С 1 января 2017 года
 
С 1 января 2017 года вопросы администрирования страховых взносов передаются ФНС России (п. 1 ст. 30, п. 1 ст. 82 НК РФ). Взыскание страховых взносов, зачет и возврат переплаты по ним, а также иные вопросы, не установленные гл. 34 НК РФ, регулируются положениями части первой НК РФ. Передача контрольных функций по уплате страховых взносов не затронула контроль за исчислением и уплатой взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, которые регулируются Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Следует обратить внимание, что расчеты по страховым взносам, в том числе уточненные, за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 г., представляются в соответствующие органы Пенсионного фонда РФ и ФСС РФ в порядке, действовавшем до указанной даты (ст. 23, 24 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ).
Контроль за исчислением и уплатой страховых взносов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 г., осуществляют соответствующие органы Пенсионного фонда РФ, ФСС РФ в порядке, действовавшем до названной даты (ст. 20, 24 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ).


назад



Закажите услугу у юриста

Ваши обращения конфиденциальны!


Закажите услугу у юриста

Ваши обращения конфиденциальны!


+


Образцы заявлений

Законодательство