Чем мы можем Вам помочь?

Задать вопрос юристу


Специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ПСН)

2019-04-11


О злоупотреблениях налоговыми преимуществами, установленными для малого бизнеса

ПИСЬМО ФНС от 29.12.2018 № ЕД-4-2/25984@
Федеральная налоговая служба в связи с многочисленными сообщениями граждан и организаций о схемах дробления бизнеса, получивших распространение, в частности, в розничной торговле, оказании бытовых услуг и услуг общественного питания, в иных сферах бизнеса, в которых согласно законодательству о налогах и сборах применяются специальные налоговые режимы, сообщает следующее.
Налоговые преимущества в форме специальных налоговых режимов установлены только для малого бизнеса и по своей сути призваны создать равные конкурентные условия для всех участников рынка. Злоупотребления такими преимуществами нивелируют усилия государства по налоговой поддержке малого бизнеса.
В целях выявления этих злоупотреблений ФНС России поручает усилить контрольно-аналитическую работу в отношении налогоплательщиков, которые создают видимость деятельности нескольких самостоятельных налогоплательщиков, прикрывающих деятельность одного налогоплательщика, с целью получения или сохранения права на применение специального налогового режима, предусматривающего пониженную, по сравнению с общим режимом налогообложения, налоговую (фискальную) нагрузку.
Злоупотребления налоговыми преимуществами, установленными для малого бизнеса, необходимо выявлять, в том числе во взаимодействии с общественными организациями, объединяющими представителей малого бизнеса, уполномоченными по правам предпринимателей в регионах и бизнес-сообществом, обращая пристальное внимание на обращения граждан по данному вопросу. Такая работа с целью профилактики данных нарушений должна сопровождаться соответствующим информированием малого бизнеса.
В своей работе налоговым органам учитывать обзоры судебной практики, направленные письмами ФНС России от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@, от 11.10.2017 № СА-4-7/20486@ и от 30.07.2018 № КЧ-4-7/14643, а также письмо ФНС России от 31.10.2017 № ЕД-4-9/22123@ «О рекомендациях по применению положений статьи 541 НК РФ».
При этом необходимо исключить предъявление необоснованных претензий к разделению бизнеса, не направленному на злоупотребления, поскольку выбор и изменение бизнес-структуры является исключительным правом хозяйствующего субъекта.
Обращается внимание, что законодательством о налогах и сборах предусмотрена возможность для налогоплательщиков в добровольном порядке уточнить свои налоговые обязательства и при наличии оснований пересчитать подлежащие уплате налоги по общей системе налогообложения без применения налоговых санкций.

На 2019 год для ЕНВД установлен новый коэффициент К1

ПРИКАЗ Минэкономразвития России от 30.10.2018 N 595
Для расчета ЕНВД в 20198 году применяется коэффициент-дефлятор в размере 1,915. Для целей применения УСП и ПСН индексация доходов (ПВД) в 2019 году не осуществляется.

В 2019 году патент ИП может выдать любой налоговый орган

ПИСЬМО ФНС России № СД-4-3/19970@ от 12.10.2018
ФНС сообщает, что в связи с переходом с 03.10.2018 на экстерриториальный принцип приема от ИП заявлений на получение патента, а также выдачу патентов или уведомлений об отказе в выдаче патента необходимо учитывать следующее.
Прием заявления на получение патента осуществляется в любом налоговом органе, патент выдается налоговым органом, в который налогоплательщик обратился с заявлением.
ИФНС России необходимо обеспечить выдачу или направление ИП патента или уведомления об отказе в выдаче патента в установленный п. 3 ст. 346.45 НК РФ пятидневный срок со дня получения заявления на получение патента.
Пунктом 2 ст. 346.51 НК РФ установлено, что налогоплательщики, применяющие ПСН, производят уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе.
ИП вместе с патентом на право применения ПСН (форма № 26.5-П) выдается платежный документ (извещение) физического лица на уплату налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему РФ (форма № ПД (налог), в котором содержится информация об уплате налога по следующему алгоритму:
если место постановки на учет в налоговом органе совпадает с налоговым органом ио месту жительства ИП, то уплата налога по ПСН осуществляется с кодом ОКТМО соответствующим ОКТМО адреса места жительства ИП;
если место постановки на учет в налоговом органе отличное от места жительства, то уплата налога осуществляется с кодом ОКТМО, соответствующим ОКТМО адреса налогового органа, в котором налогоплательщик поставлен на учет в качестве плательщика ПСН.

С 2019 года в Свердловской области новые услуги переведены на ПСН

Областным законом от 28.05.2018 № 47-03 перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых в 2019 году на территории Свердловской области применяется ПСН (областной закон № 87-03 от 21.11.2012), дополнен следующими бытовыми услугами (шестизначный код классификатора КВПДП начинается с 99).
Виды деятельности, в отношении которых в Свердловской области применяется ПСН в 2019 году Закон
Свердловской области от 21.11.2012 № 87-03 с изменениями
  1. ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;
  2. ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;
  3. парикмахерские и косметические услуги;
  4. химическая чистка, крашение и услуги прачечных;
  5. изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;
  6. ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий;
  7. ремонт мебели;
  8. услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий;
  9. техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования;
  10. оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом;
  11. оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом;
  12. ремонт жилья и других построек;
  13. услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ;
  14. услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал, художественной обработке стекла;
  15. услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству;
  16. услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;
  17. услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома;
  18. ветеринарные услуги;
  19. сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности;
  20. изготовление изделий народных художественных промыслов;
  21. прочие услуги производственного характера (услуги по переработке сельскохозяйственных продуктов и даров леса, в том числе по помолу зерна, обдирке круп, переработке маслосемян, изготовлению и копчению колбас, переработке картофеля, переработке давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу , выделке шкур животных, расчесу шерсти, стрижке домашних животных, ремонту и изготовлению бондарной посуды и гончарных изделий, защите садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней; изготовление валяной обуви; изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика: граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике; изготовление и ремонт деревянных лодок: ремонт игрушек; ремонт туристского снаряжения и инвентаря; услуги по вспашке огородов и распиловке дров: услуги по ремонту и изготовлению очковой оптики; изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов на семейные торжества; переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы: зарядка газовых баллончиков для сифонов, замена элементов питания в электронных часах и других приборах):
  22. производство и реставрация ковров и ковровых изделий;
  23. ремонт ювелирных изделий, бижутерии;
  24. чеканка и гравировка ювелирных изделий;
  25. монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск, перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск;
  26. услуги по уборке жилых помещений и ведению домашнею хозяйства;
  27. услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления:
  28. проведение занятий по физической культуре и спорту;
  29. услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах;
  30. услуги платных туалетов;
  31. услуги поваров по изготовлению блюд на дому;
  32. оказание услуг по перевозке пассажиров водным транспортом;
  33. оказание услуг по перевозке грузов водным транспортом;
  34. услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка);
  35. услуги, связанные с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные.
агрохимические, мелиоративные, транспортные работы);
  1. услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству;
  2. ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты;
  3. занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности;
  4. осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию;
  5. услуги по прокату;
  6. экскурсионные услуги;
  7. обрядовые услуги;
  8. ритуальные услуги;
  9. услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров;
  10. розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв.м, по каждому объекту организации торговли;
  11. розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети;
  12. услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв. м. по каждому объекту организации общественного питания.
  13. услуги общественною питания, оказываемые через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;
  14. оказание услуг по забою, транспортировке, перегонке, выпасу скота;
  15. производство кожи и изделий из кожи;
  16. сбор и заготовка пищевых лесных ресурсов, недревесных лесных ресурсов и лекарственных растений;
  17. сушка, переработка и консервирование фруктов и овощей;
  18. производство молочной продукции;
  19. производство плодово-ягодных посадочных материалов, выращивание рассады овощных культур и семян трав;
  20. производство хлебобулочных и мучных кондитерских изделий;
  21. товарное и спортивное рыболовство и рыбоводство;
  22. лесоводство и прочая лесохозяйственная деятельность;
  23. деятельность по письменному и устному переводу;
  24. деятельность по уходу за престарелыми и инвалидами;
  25. сбор, обработка и утилизация отходов, а также обработка вторичного сырья;
  26. резка, обработка и отделка камня для памятников;
  27. оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;
  28. ремонт компьютеров и коммуникационного оборудования;
  29. . изготовление ювелирных изделий и аналогичных изделий по индивидуальному заказу населения:
  30. . производство деревянной тары;
  31. . изготовление изделий из дерева, пробки, соломки и материалов для плетения, корзиночных и плетеных изделий по индивидуальному заказу населения;
  32. . изготовление кухонной мебели по индивидуальному заказу населения;
  33. . изготовление прочей мебели и отдельных мебельных деталей, не включенных в другие группировки, по индивидуальному заказу населения;
  34. . изготовление бижутерии и подобных товаров по индивидуальному заказу населения;
  35. . деятельность по чистке и уборке жилых зданий и нежилых помещений прочая;
  36. . подметание улиц и уборка снега;
  37. . деятельность по чистке и уборке прочая, не включенная в другие группировки;
  38. . деятельность по благоустройству ландшафта;
  39. . деятельность по фотокопированию и подготовке документов и прочая специализированная вспомогательная деятельность по обеспечению деятельности офиса.
*Прим. курсивом выделены виды деятельности, введенные с 2019 года.

Об определении средней численности работников ИП при совмещении ПСН и УСН

ПИСЬМО МФ от 20 сентября 2018 г. N 03-11-12/67188
Пунктом 5 ст. 346.43 НК РФ установлено, что при применении ПСН ИП вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. При этом средняя численность наемных работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым ИП.
Исходя из сложившейся судебной практики, ограничение, предусмотренное п. 5 ст. 346.43 НК РФ, не может распространяться на иные режимы налогообложения, поскольку находится в главе, регулирующей исключительно Г1СН. Таким образом, при совмещении ПСН и УСН в целях соблюдения ограничения, установленного п. 5 ст. 346.43 НК РФ, следует вести раздельный учет средней численности работников, занятых в видах предпринимательской деятельности, облагаемых в рамках ПСН и УСН.
О нраве применения «нулевой» ставки ИП, возобновившим деятельность ПИСЬМО МФ от 15 января 2019 г. N 03-11-11/904
В соответствии с п. 3 ст. 346.50 НК РФ законами субъектов РФ может быть установлена налоговая ставка в размере 0 % ИП, применяющих ПСН, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению. Такие налогоплательщики вправе применять налоговую ставку в размере 0 процентов со дня их государственной регистрации в качестве ИП непрерывно в течение двух налоговых периодов. Как указывается в пункте 14 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом ВС РФ 4 июля 2018 года, физические лица, ранее обладавшие статусом индивидуальных предпринимателей и прекратившие свою деятельность, но решившие возобновить ее впервые после начала действия закона субъекта Российской Федерации, устанавливающего налоговую ставку 0 процентов, из сферы применения положений п. 3 ст. 346.50 НК РФ не исключаются.

Налоговая славка по ПСН в размере 0% действует последние 2 года (2019-2020 гг.)

«Нулевая» ставка установлена Областным законом от 21.11.2012 N 87-03 (в ред. № 22-03 от 20.03.2015, от 28.10.2015 № 118-03, от 28.05.2018 № 47-03) и применяется впервые зарегистрированными ИП согласно ОКВЭД2 и ОКПД2:
  1. ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;
  2. ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;
  3. изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;
  4. услуги по производству монтажных, электромонтажных, сантехнических и сварочных работ;
  5. услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству;
  6. услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;
  7. ветеринарные услуги;
  8. изготовление изделий народных художественных промыслов;
  9. прочие услуги производственного характера (услуги но переработке сельскохозяйственных продуктов и даров леса, в том числе по помолу зерна, обдирке круп, переработке маслосемян, изготовлению и копчению колбас, переработке картофеля, переработке давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу, выделке шкур животных, расчесу шерсти, стрижке домашних животных, ремонту и изготовлению бондарной посуды и гончарных изделий, защите садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней; изготовление валяной обуви; изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика; граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике; изг отовление и ремонт деревянных лодок; ремонт игрушек; ремонт туристского снаряжения и инвентаря; услуги по вспашке огородов и распиловке дров; услуги по ремонту и изготовлению очковой оптики; изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов на семейные торжества; переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы; зарядка газовых баллончиков для сифонов, замена элементов питания в электронных часах и других приборах);
  10. производство и реставрация ковров и ковровых изделий;
  11. монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную лензу', компакт-диск, перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск;
  12. проведение занятий по физической культуре и спорту;
  13. услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка);
  14. услуги, связанные с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы);
  15. занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности;
бытовые услуги:
  1. парикмахерские и косметические услуги;
  2. химическая чистка, крашение и услуги прачечных;
  3. ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий;
1 9) ремонт мебели;
  1. услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий;
  2. техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования;
  3. ремонт жилья и иных построек;
  4. услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал, художественной обработке стекла;
  5. ремонт ювелирных изделий, бижутерии;
  6. услуги по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства;
25) услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления;
  1. услуги по прокату;
  2. деятельность ио письменному и устному переводу;
  3. резка, обработка и отделка камня для памятников;
  4. ремонт компьютеров и коммуникационного оборудования.
  5. Изготовление ювелирных изделий и аналогичных изделий по индивидуальному заказу населения
  6. Производство деревянной тары
  7. Изготовление изделий из дерева, пробки, соломки и материалов для плетения, корзиночных и плетеных изделий по индивидуальному заказу населения
  8. Изготовление кухонной мебели по индивидуальному заказу населения
  9. Изготовление прочей мебели и отдельных мебельных деталей, не включенных в другие группировки, по индивидуальному заказу населения
  10. Изготовление бижутерии и подобных товаров по индивидуальному заказу населения
  11. Деятельность по чистке и уборке жилых зданий и нежилых помещений прочая
  12. Подметание улиц и уборка снега
  13. Деятельность по чистке и уборке прочая, не включенная в другие группировки
  14. Деятельность по благоустройству ландшафта
  15. Деятельность по фотокопированию и подготовке документов и прочая специализированная вспомогательная деятельность по обеспечению деятельности офиса.
*Прим. курсивом выделены виды деятельности, введенные с 2019 года.

О применении Общероссийских классификаторов для целей «нулевой» ставки

ПИСЬМО МФ от 15 июня 2018 г. N 03-04-05/41009
Виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах, в отношении которых действует налоговая ставка 0 процентов по УСН, устанавливаются на основании ОКВЭД. Виды предпринимательской деятельности в сфере бытовых услуг, в отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 0 процентов по ПСП, устанавливаются на основании кодов видов деятельности в соответствии с ОКВЭД и ОКПД.

Порядок перехода на «нулевую» ставку

Письмом МФ от 17.10.2016 N 03-11-09/60291 расзъяснено:
  1. Если, например, физическое лицо впервые зарегистрировано в качестве И11 с 15 апреля 2015 г. и с указанной даты по 15 декабря 2015 г. им применялась по одному из видов предпринимательской деятельности ПСП с налоговой ставкой в размере 0 процентов и в течение данного налогового периода он не получал других патентов по этому виду предпринимательской деятельности со сроком окончания их действия 31 декабря 2015 г., то новый патент может быть выдан этому ИГ1 со сроком начала его действия с 1 января 2016 г.
За период с 16 декабря по 31 декабря 2015 г., если ИП нс прекратил предпринимательскую деятельность и не снялся с регистрации в качестве ИП, он обязан исчислить налоги в соответствии с общим режимом налогообложения (или УСН, если было подано соответствующее уведомление).
При этом, если указанный ИП, например, с 7 февраля 2016 г. перешел с общего режима (или с УСН) на ПСН, он не вправе применять налоговую ставку в размере 0 процентов, так как им был нарушен принцип непрерывности применения ПСН в течение двух налоговых периодов.
  1. Если в соответствии с законом субъекта РФ налоговая ставка в размере 0 процентов действует с 2015 г., а физическое лицо впервые зарегистрировано в качестве ИП с 15 апреля 2015 г. и с указанной даты по 31 декабря 2015 г. он применял общий режим налогообложения (или УСН), а с 1 января 2016 г. перешел на ПСН, он вправе применять налоговую ставку в размере 0 процентов в течение 2016 календарного года при соблюдении принципа непрерывности применения ПСН в течение этого календарного года и иных ограничений, установленных главой 26.5 Кодекса.
  2. Если впервые зарегистрированный ИП совмещает применение ПСН и УСН, то он вправе применять налоговые ставки в размере 0 процентов, установленные в соответствии с главами 26.2 и 26.5 Кодекса, по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых действуют такие налоговые ставки.
  3. В соответствии с изменениями, внесенными в главы 26.2 и 26.5 НК РФ Федеральными законами от 29.12.2014 N 477-ФЗ и от 13.07.2015 N 232-ФЗ, субъекты РФ получили право вводить налоговую ставку в размере 0 процентов по УСН и ПСП в отношении предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах - с 1 января 2015 г., в сфере бытовых услуг населению - с 1 января 2016 года. Поэтому, если физическое лицо впервые зарегистрировано в качестве ИП в 2015 г. и применяет ПСН в отношении бытовых услуг населению, по которым законом субъекта РФ с 1 января 2016 г. введена налоговая ставка в размере 0 процентов, этот налогоплательщик не может признаваться физическим лицом, впервые зарегистрированным в качестве ИП в целях применения с 1 января 2016 г. налоговой ставки в размере 0 процентов в отношении бытовых услуг населению. Такое право в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг населению имеют ИП, впервые зарегистрированные с 1 января 2016 г.
Письмом Минфина России от 23.04.2018 N 03-11-11/27117 разъяснено: если физическое лицо впервые зарегистрировано в качестве ИП 26 ноября 2015 года и с указанной даты по 31 декабря 2015 года им применялась налоговая ставка ио УСН в размере 7 процентов, то начиная с 1 января 2016 года указанный ИГ1 при осуществлении предпринимательской деятельности в производственной, социальной и (или) научной сферах вправе применять ио УСН налоговую ставку в размере 0 процентов в течение налогового периода за
2016 год.
Письмом Минфина России от 23.03.2015 N 03-11-10/15651 сообщено: если впервые зарегистрированный после 1 января 2015 года ИП с момента государственной регисграции применял общий режим налогообложения, то на УСН он вправе перейти со следующего налогового периода, то есть с 1 января 2016 года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря 2015 года (п. 1 ст. 346.13 Кодекса). Соответственно, с 1 января 2016 года указанный ИП вправе применять налоговую ставку в размере 0 процентов в течение двух налоговых периодов за 2016 и 2017 годы.

Налоговая ставка по УСН в размере 0% действует последние 2 года (2019-2020 гг.)

«Нулевая» ставка по УСН установлена Областным законом N 31-03 от 15.06.2009 (в ред. № 21-03 от 20.03.2015) и применяется впервые зарегистрированными И11 согласно ОКВЭД2:
  1. класс "Производство пищевых продуктов";
  2. группа "Производство безалкогольных напитков; производство минеральных вод и прочих питьевых вод в бутылках";
  3. класс "Производство текстильных изделий";
  4. класс "Производство одежды";
  5. класс "Производство кожи и изделий из кожи";
  6. класс "Обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели, производство изделий из соломки и материалов для плетения";
  7. класс "Производство бумаги и бумажных изделий";
  8. класс "Деятельность полиграфическая и копирование носителей информации";
  9. класс "Производство химических веществ и химических продуктов";
  10. класс "Производство резиновых и пластмассовых изделий" ;
  11. класс "Производство прочей неметаллической минеральной продукции";
  12. класс "Производство металлургическое";
  13. класс "Производство готовых металлических изделий, кроме машин и оборудования";
  14. класс "Производство компьютеров, электронных и оптических изделий";
  15. класс "Производство электрического оборудования";
  16. класс "Производство машин и оборудования, не включенных в другие группировки";
  17. класс "Производство автотранспортных средств, прицепов и полуприцепов";
  18. класс "Производство прочих транспортных средств и оборудования";
  19. класс "Производство мебели";
  20. класс "Производство прочих готовых изделий";
  21. класс "Ремонт и монтаж машин и оборудования";
  22. класс "Научные исследования и разработки";
  23. группа "Образование дошкольное";
  24. подкласс "Образование дополнительное";
  25. класс-"Деятельность по уходу с обеспечением проживания";
  26. класс "Предоставление социальных услуг без обеспечения проживания";
  27. группа "Деятельность в области исполнительских искусств";
  28. группу "Дея гельность вспомогательная, связанная с исполнительскими искусствами";
  29. группа "Деятельность в области художественного творчества";
  30. класс "Деятельность библиотек, архивов, музеев и прочих объектов культуры";
  31. класс "Деятельность в области спорта, отдыха и развлечений".
По итогам налогового периода доля доходов от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась налоговая ставка в размере 0 % процентов, в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) должна быть не менее 70 процентов.

Ставка 5% по УСН в Свердловской области (доходы минус расходы)

Областным законом от 15.06.2009 N 31-03 (в ред. от 20.03.2015     №    21-03)
установлена ставка 5% для видов деятельности согласно ОКВЭД2:
  1. раздел "Сельское, лесное хозяйство, охога, рыболовство и рыбоводство;
  2. класс "Добыча прочих полезных ископаемых";
  3. класс "Производство пищевых продуктов";
  4. класс "Производство напитков";
  5. класс "Производство текстильных изделий";
  6. класс "Производство одежды";
  7. класс "Производство кожи и изделий из кожи";
  8. класс "Обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели, производство изделий из соломки и материалов для плетения";
  9. класс "Производство бумаги и бумажных изделий";
  10. класс "Деятельность полиграфическая и копирование носителей информации";
  11. класс "Производство химических веществ и химических продуктов";
  12. класс "Производство резиновых и пластмассовых изделий";
  13. класс "Производство прочей неметаллической минеральной продукции";
  14. класс "Производство металлургическое";
  15. класс "Производство готовых металлических изделий, кроме машин и оборудования";
  16. класс "Производство компьютеров, электронных и оптических изделий";
  17. класс "Производство электрического оборудования";
  18. класс "Производство машин и оборудования, нс включенных в другие группировки";
  19. класс "Производство автотранспортных средств, прицепов и полуприцепов";
  20. класс "Производство прочих транспортных средств и оборудования";
  21. класс "Производство мебели";
  22. класс "Производство прочих готовых изделий";
  23. раздел "Обеспечение электрической энергией, газом и паром; кондиционирование воздуха";
  24. класс "Забор, очистка и распределение воды";
  25. класс "Сбор, обработка и утилизация отходов; обработка вторичного сырья";
  26. раздел "Строительство";
  27. класс "Торговля оптовая и розничная автотранспортными средствами и мотоциклами и их ремонт";
  28. класс "Торговля розничная, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами";
  29. класс "Деятельность сухопутного и трубопроводного транспорта";
  30. класс "Деятельность воздушного и космического транспорта";
  31. класс "Складское хозяйство и вспомогательная транспортная деятельность";
  32. класс "Деятельность почтовой связи и курьерская деятельность";
  33. раздел "Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания";
  34. класс "Деятельность в области телевизионного и радиовещания";
  35. класс "Деятельность в сфере телекоммуникаций";
  36. класс "Деятельность в области информационных технологий";
  37. раздел "Деятельность по операциям с недвижимым имуществом";
  38. класс "Научные исследования и разработки";
  39. класс "Деятельность ветеринарная";
  40. класс "Аренда и лизинг";
  41. раздел "Образование";
  42. класс "Деятельность в области здравоохранения";
  43. класс "Деятельность по уходу с обеспечением проживания";
  44. класс "Предоставление социальных услуг без обеспечения проживания";
  45. класс "Деятельность творческая, деятельность в области искусства и организации развлечений";
  46. класс "Деятельность библиотек, архивов, музеев и прочих объектов культуры" ;
  47. класс "Деятельность в области спорта, отдыха и развлечений";
  48. класс "Деятельность общественных организаций";
  49. подкласс "Ремонт компьютеров и коммуникационного оборудования";
  50. класс "Деятельность по предоставлению прочих персональных услуг".
По итогам налогового периода доля доходов от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась налоговая ставка в размере 5 % процентов, в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) должна быть не менее 70 процентов.
В отношении иных видов деятельности при применении объекта налогообложения «доходы минус расходы» применяется ставка 7 процентов.

Изменения в перечне расходов по УСН и ЕСХН с 2019 года

  1. . С 1 января 2019 года Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ подп. 8 п. 2 ст. 346.5 НК РФ признается утратившим силу. Согласно подп. 8 п. 2 ст. 346.5 НК РФ налогоплательщики, применяющие ЕСХН учитывают для целей налогообложения расходы в виде суммы НДС по приобретенным и оплаченным налогоплательщиком товарам (работам, услугам), расходы на приобретение (оплату) которых подлежат включению в состав расходов. Начиная с 01.01.2019, «входящий» НДС не уменьшает налогооблагаемую базу по ЕСХН.
  2. . С 1 января 2019 года Федеральным законом от 03.07.2016 N 249-ФЗ (в ред. 30.09.2017), абзацы второй и третий подп. 45 п. 2 ст. 346.5 НК РФ и абзацы второй и третий подп. 37 п. 1 ст. 346.16 НК РФ признаются утратившими силу.
Согласно данным абзацам, фактически уплаченная в течение налогового периода сумма платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированными в реестре транспортных средств системы взимания платы, учитывается налогоплательщиками в расходах при исчислении налога за налоговый период в размере превышения фактически уплаченной суммы платы над суммой транспортного налога, исчисленной за налоговый период в соответствии с гл. 28 НК РФ в отношении транспортных средств, имеющих разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированных в реестре транспортных средств системы взимания платы.
При исчислении авансовых платежей по налогу за отчетный период налогоплательщики учитывают в расходах фактически уплаченную сумму платы за отчетный период, уменьшенную на сумму авансовых платежей ио транспортному налогу, исчисленную за первый и второй кварталы в соответствии с гл. 28 НК РФ в отношении транспортных средств, имеющих разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированных в реестре транспортных средств системы взимания платы.
С 2019 года налогоплательщики, применяющие ЕСХН и УСН, учитывают для целей налогообложения расходы в виде суммы платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированными в реестре транспортных средств системы взимания платы, без уменьшения на сумму транспортного налога (авансовых платежей по транспортному налогу), т.е. в фактически уплаченном размере.
  1. . С 2019 года налогоплательщики УСН (ЕСХН) смогут учитывать расходы на отдых работников и их семей в России (Федеральный закон от 23.04.2018 N 113-ФЗ). Ст. 255 НК РФ дополнена п. 24.2 следующего содержания:
  • расходы на оплату услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории Российской Федерации в соответствии с договором о реализации туристского продукта, оказанных работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет, а также детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 24 лет, обучающимся по очной форме обучения в образовательных организациях, бывшим подопечным (после прекращения опеки или попечительства) в возрасте до 24 лет, обучающимся по очной форме обучения в образовательных организациях:
  • услуги по перевозке туриста по территории РФ воздушным, водным, автомобильным и (или) железнодорожным транспортом до пункта назначения и обратно либо ио иному согласованному в договоре о реализации туристского продукта маршруту;
  • услуги проживания туриста в гостинице (гостиницах) или ином (иных) средстве (средствах) размещения, объекте санаторно-курортного лечения и отдыха, расположенных на территории Российской Федерации, включая услуги питания туриста, если услуги питания предоставляются в комплексе с услугами проживания в г остинице или ином средстве размещения, объекте санаторно-курортного лечения и отдыха;
  • услуги по санаторно-курортному обслуживанию;
  • экскурсионные услуги.
Указанные расходы учитываются в размере фактически произведенных расходов, но не более 50 000 рублей в совокупности за налоговый период на каждого из граждан.Согласно ст. 1 Федерального закона от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в РФ" под туристским продуктом следует понимать комплекс услуг по перевозке и размещению, оказываемых за общую цену (независимо от включения в общую цену стоимости экскурсионного обслуживания и (или) других услуг) по договору о реализации туристского продукта. Расходы на оплату услуг, оказываемых работнику и соответствующим членам семьи работника, будут учитываться только на основании договора о реализации туристского продукта, заключенного работодателем с туроператором или гурагентом. При этом расходы на оплату аналогичных услуг, в случае если они оказываются на основании договоров, заключенных работодателем непосредственно с исполнителями данных услуг (гостиницами, перевозчиками, экскурсоводами (гидами) и другими), не могут учитываться в составе расходов на оплату груда (письмо МФ от 2 июля 2018 г. N 03-03-20/45524).

О новой форме декларации по УСН

Новая форма декларации по УСН за 2018 год разработана ФПС и находится на регистрации в Минюсте. Изменения, внесенные в КУДиР приказом МФ от 07.12.2016 № 227н, действуют с 2018 года. Новый раздел V предназначен для отражения сумм торгового сбора, уменьшающих налог по УСН (авансовые платежи по налогу), исчисленный по виду деятельности, в отношении которого установлен сбор. Книгу не требуется заверять печатью (при отсутствии печати).

Об утрате ИП права на применение УСН при превышении предельного размера остаточной стоимости ОС

ПИСЬМО МФ от 2 ноября 2018 г. N 03-11-11/78908
Согласно поди. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСН организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 150 млн рублей. В целях указанного подпункта учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.
Согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со сг. 346.15 ПК РФ и подп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 ПК РФ, превысили 150 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным и.п. 3 и 4 ст. 346.12 НК РФ и п.З ст. 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право па применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.
В соответствии с и. 1 ст. 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и ИП, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ. В связи с этим налогоплательщик, в том числе ИП, у которого остаточная стоимость основных средств в отчетном (налоговом) периоде превысила 150 млн. руб., утрачивает право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено такое превышение.
Основными направлениями бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов предусматривается уточнение порядка определения остаточной стоимости основных средств для ИП, применяющих УСН.

Об утрате права на УСН (ЕСХН)

ПИСЬМО ФНС от 24.08.2018 № С Д-4-3/16474@
Пунктом 4 ст. 346.3 НК РФ установлено, что, если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует условиям, установленным п. 2, 2.1, 5 и 6 ст. 346.2 НК РФ, он считается утратившим право на применение ЕСХН с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения и (или) выявлено несоответствие установленным условиям.
Согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и подп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 150 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п.п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.
В соответствии с п. 5 ст. 346.3 и п. 5 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения, осуществленном в соответствии с вышеуказанными нормами НК РФ, в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода. Таким образом, смена статуса налогоплательщика, применяющего УСН (ЕСХН), в связи с утратой права на применение данных режимов налогообложения производится на основании представленного налогоплательщиком сообщения об утрате права на применение ЕСХ11 (УСН).
В случае, непредставления соответствующего сообщения у налоговых органов отсутствуют основания признавать налогоплательщика утратившим право на применение указанных специальных режимов налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения, за исключением выявления указанных фактов в ходе налоговых проверок.
В случае обнаружения фактов нарушения условий и требований применения УСН (ЕСХН) в ходе налоговой проверки, данные обстоятельства отражаются в акте налоговой проверки и решении, принимаемом по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, соответственно. На основании вступившего в силу решения по налоговой проверке налогоплательщик считается утратившим право на применение данных специальных режимов налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения.
Если налоговым органом вне рамок налоговой проверки выявлено, что налогоплательщик не соответствует условиям, установленным для применения данных специальных налоговых режимов, налоговый орган в соответствии с подп. 1 п. 4 ст. 32 НК РФ информирует об этом налогоплательщика. В этих целях приказами ФНС России от 28.01.2013 № ММВ-7-3/41@ и от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@ утверждены формы
№ 26.1-4 «Сообщение о несоответствии требованиям применения ЕСХН» и № 26.2-4 «Сообщение о несоответствии требованиям применения УСП», в которых указано, что налогоплательщик, в случае утраты права на применение УСП (ЕСХН), обязан в течение пятнадцати дней по истечении отчетного (налогового)! периода сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения. При этом обращаем внимание, что НК РФ не содержит положений, предусматривающих перевод налогоплательщика с указанных специальных налоговых режимов на общий режим налогообложения на основании направленного ему налоговым органом сообщения о несоответствии требованиям применения УСП (ЕСХН). Сообщение о несоответствии требованиям применения УСН (ЕСХН) носит уведомительный характер.

О корректировке налоговой базы но УСН при возврате авансов покупателю

ПИСЬМО МФ от 6 июля 2018 г. N 03-11-11/47120
Суммы предварительной оплаты (авансы), полученные в счет оказания услуг, должны учитываться налогоплательщиками, применяющими УСН, при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде их получения.
В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ в случае возврата налогоплательщиком полученных от покупателей (заказчиков) авансов на возвращаемую сумму уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.

Об учете сумм возврата излишне уплаченных ИП страховых взносов

ПИСЬМО МФ от 23 июля 2018 г. N 03-15-05/51526
Сумма возврата излишне уплаченных страховых взносов, учтенная налогоплательщиком в прошлые годы в составе расходов, учитывается в составе внереализационных доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в отчетном (налоговом) периоде ее получения.

Об учете субсидии в целях возмещения затрат организации, применяющей объект налогообложения «доходы» но УСН

ПИСЬМО МФ от 27 ноября 2018 г. N 03-11-06/2/85478
Согласно подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ. В соответствии с подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.
К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в том числе в виде субсидий, предоставленных бюджетным и автономным учреждениям. Перечень такого имущества является закрытым.
Денежные средства в виде субсидий, полученные коммерческой организацией из бюджета в целях финансового обеспечения собственных затрат, не соответствуют перечню средств целевого финансирования (целевых поступлений) и, соответственно, учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Об учете подрядчиком, применяющим УСН, дохода от реализации работ в случае удержания заказчиком суммы неустойки при оплате работ

ПИСЬМО МФ от 4 декабря 2018 г. N 03-11-1 1/87325
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (пункты 1 и 2 статьи 249 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовым методом).
Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения (пункт 1 статьи 330 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Исходя из правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 19.06.2012 N 1394/12, следует, что в случае когда в договоре, заключенном между сторонами, предусмотрено право заказчика на удержание суммы санкций, начисленных подрядчику за нарушение сроков выполнения работ, при осуществлении окончательных расчетов, это является основанием прекращения обязательства заказчика по оплате выполненных работ, которое не является зачетом, но и не противоречит требованиям гражданского законодательства.
В связи с изложенным организация-подрядчик, применяющая УСН, учитывает полученный доход от реализации работ в полной сумме (без уменьшения на сумму неустойки) на дату посту пления денежных средств от организации-заказчика.

О налогообложении доходов, полученных ог реализации имущества, использовавшегося на ЕНВД (ПСН)

ПИСЬМО МФ от 9 ноября 2018 г. N 03-11-11/80654
На основании пн. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщик вправе применять ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов. При этом п. 7 ст. 346.26 НК РФ определено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учел имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
В связи с тем, что налогоплательщиком ЕНВД реализация основного средства - автотранспортного средства (в том числе разовая торговая операция) осуществляется вне рамок предпринимательской деятельности, облагаемой данным налогом, и является иной деятельностью (разовой операцией), такая деятельность (разовая операция) не подпадает под действие главы 26.3 Кодекса. В данном случае налогоплательщик обязан исчислить и уплатить налоги в соответствии с общим режимом налогообложения либо в рамках УСН.

О невозможности учета но УСН расходов на приобретение имущества, использовавшегося на ЕНВД

ПИСЬМО МФ от 31 мая 2018 г. N 03-11-11/37046
Если транспортное средство изначально было приобретено в целях ведения предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках ЕНВД, в периоде приобретения и использования транспортного средства для грузоперевозок расходы на его приобретение полностью относятся к расходам, производимым в рамках предпринимательской деятельности на ЕНВД, и не могут быть учтены в расходах по УСН (по иным видам I (редприни мательской деятельности).
ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВС РФ от 26 июня 2018 г. N 309-КГ 18-7140
Основанием для доначисления ИП Чертыковцеву И.В. единого налога по результатам камеральной проверки послужили выводы налогового органа о занижении доходов, подлежащих налогообложению на сумму 2.2 млн. руб., полученную от реализации грузового автомобиля и прицепа. Расходы, связанные с приобретением и с реализацией имущества, не учтены налоговым органом при определении налоговой базы, поскольку имущество было приобретено и использовано на ЕПВД (а не для осуществления деятельности, в отношении которой применялся режим УСН). По мнению ИП им осуществлена реализация не объекта ОС, а товара, и для определения налоговой базы подлежат применению поди. 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Судом отмечено: поскольку реализованное имущество не использовалось в предпринимательской деятельности, облагаемой УСН, то при определении налоговой базы по УСН доходы от реализации основного средства не могут быть уменьшены на расходы на его приобретение. Не подлежат учету в расходах при УСН затраты и на основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, так как данное имущество изначально предполагалось для использования и эксплуатировалось в деятельности, облагаемой ЕНВД, а не для перепродажи.
О налогообложении ИП (УСН) доходов от продажи недвижимого имущества ПИСЬМО МФ от 14 сентября 2018 г. N 03-11-11/65826
В случае если ИП осуществляет вид предпринимательской деятельности по продаже недвижимого имущества и недвижимое имущество использовалось в предпринимательской деятельности ИП, то доходы от его продажи учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. В случае если ИП не осуществляет вид предпринимательской деятельности по продаже недвижимого имущества и недвижимое имущество не использовалось в предпринимательской деятельности, то указанные доходы ИП подлежат налогообложению НДФЛ в порядке, предусмотренном главой 23 НК РФ.

Об учете по УСН доходов, полученных ТСЖ от собственников (пользователей) недвижимости в оплату коммунальных услуг

ПИСЬМО МФ от 7 августа 2018 г. N 03-11-11/55373
Подп.4 п.1.1 ст. 346.15 НК РФ, вступившим в силу с 1 января 2018 года, установлено, что доходы, полученные ТСЖ, ТСП, УК, СНТ, огородническими или дачными некоммерческими товариществами (некоммерческими партнерствами), жилищными, садоводческими, огородническими, дачными или иными специализированными потребительскими кооперативами от собственников (пользователей) недвижимости в оплату коммунальных услуг, оказанных сторонними организациями, при определении объекта налогообложения не учитываются.
Положения иодп. 4 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ распространяются в том числе и на доходы, полученные ТСЖ от собственников (пользователей) недвижимости в оплату оказанных им коммунальных услуг, в случае оказания таких коммунальных услуг ТСЖ, заключившим договоры ресурсоснабжения (договор на оказание услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами) с ресурсоснабжающими организациями (региональным оператором по обращению с твердыми коммунальными отходами), в соответствии с требованиями, установленными Правительством РФ.
Вместе с тем обращаем внимание, что на основании подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ в составе доходов не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
Об отражении в доходах сумм возмещении стоимости коммунальных услуг ПИСЬМО МФ от 18 апреля 2018 г. N 03-11-1 1/25816
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном п.п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ. Согласно иодп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 НК РФ.
В свою очередь, ст. 251 НК РФ не предусматривает исключение из доходов сумм возмещения расходов на оплату коммунальных услуг. Таким образом, полученная сумма возмещения стоимости коммунальных услуг в полном объеме учитывается налогоплательщиками в доходах по УСН.

Об учете стоимости излишков товаров, выявленных в результате инвентаризации

ПИСЬМО МФ от 24 августа 2017 г. N 03-11-06/2/54380
Стоимость излишков товаров, выявленных в результате инвентаризации, включается в состав доходов, учитываемых при УСН (п. 20 с г. 250 НК РФ). Доходы, которые будут получены в ходе дальнейшей реализации излишков товаров, выявленных в результате инвентаризации, организация должна учитывать при определении налоговой базы по УСН, при этом, поскольку организация выбрала объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, она вправе уменьшать доходы на сумму расходов по оплате товаров.

Об учете реализации остатков материалов в целях налога при УСН

ПИСЬМО МФ от 9 июня 2018 г. N 03-11-11/40085
В случае если материальные расходы в виде расходов на приобретение материалов для ремонта автомобильных узлов включены в расходы при исчислении налога в связи с применением УСН, а остатки этих материалов реализованы, то выручка от реализации этих остатков включается в доходы от реализации (расходы не корректируются).

Об учете при УСН доходов, полученных в рамках агентского договора

ПИСЬМО ФНС от 4 августа 2017 г. N СД-4-3/15363@
При определении объекта налогообложения по УСН доходом организации-агента является сумма полученного агентского вознаграждения. Датой получения доходов для принципала (поставщика товара, работ, услуг) будет являться день оплаты клиентами оказанных им услуг, то есть день поступления платежей от клиентов согласно агентскому договору на счета в банках и (или) в кассу агента или через платежный терминал.

Об учете доходов принципалом, применяющим УСН (объект "доходы”).

ПИСЬМО МФ от 27 июня 2017 г. N 03-11-06/2/40309
Доходы принципалов, применяющих УСН с объектом налогообложения в виде доходов, не должны уменьшаться на сумму агентского вознаграждения, удерживаемого агентом из выручки от реализации, поступающей ему от покупателей товаров, в данном случае доходом принципала является вся сумма выручки от реализации услуг, поступающая на счет агента.

Расходы, не учитываемые при расчете налогооблагаемой базы по УСН

  • не оплаченные расходы;
  • оплаченные расходы, не указанные в статье 346.16 ПК РФ;
  • оплаченные расходы, указанные в статье 346.16 ПК РФ, но являющиеся экономически необоснованными или не связанными с производством.
В частности, в п.1 ст. 346.16 НК РФ не указаны следующие расходы:
  • представительские расходы,
  • информационные и консультационные услуги,
  • изучение (исследование) конъюнктуры рынка,
  • авансовые платежи в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг),
  • добровольное страхование (полис КАСКО),
  • уборка территории и кровли от снега,
  • расходы на приобретение земельного участка,
  • расходы на приобретение имущественных прав,
  • расходы на приобретение опциона на право заключения договора аренды,
  • плата за право ограниченного пользования земельным участком (сервитут),
  • спецоценка рабочих мест,
  • расходы на аутстаффинг,
  • подписка на периодику и покупка деловой литературы,
  • расходы на обеспечение нормальных условий груда (питьевая вода, бытовая техника для офисной кухни, кондиционеры, обогреватели и т.н.),
  • услуги по подбору персонала (услуги кадровых агентств, размещение информации о вакансиях в
СМИ),
  • штрафы, пени и (или) иные санкции,
  • расходы на участие в конкурсных торгах (ЭЦ11 для участия в электронных торгах),
  • расходы на гарантийный взнос в платежную систему,
  • расходы на приобретение книжек МДП и на оплату услуг по получению разрешения на перевозку и перемещение груза под таможенным контролем в рамках международных грузоперевозок,
  • расходы в виде вклада в простое товарищество,
  • безнадежные долги,
  • компенсации разъездному сотруднику,
  • расходы по подключению к электросетям (плата за технологическое присоединение),
  • расходы по управлению организацией, вознаграждение доверительному управляющему,
  • расходы на НИОКР,
-потери от брака, простоев по внутрипроизводственным причинам, от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций,
  • расходы на приобретение векселей третьих лиц,
  • недостача материальных ценностей,
  • формирование резервов,
  • обучение индивидуального предпринимателя,
  • расходы на предоставление сведений из ЕГРЮЛ и ЕГРИИ,
  • плата за право установки и эксплуатации рекламной конструкции,
  • расходы на приобретение пропусков,
  • расходы на ведение реестра акционеров и др.


Затраты на покупку имущества, приобретенного до регистрации ИП, учесть нельзя

ПИСЬМО МФ от 8 февраля 2018 г. № 03-11-1 1/7503
Налогоплательщики УСН могут уменьшить полученные доходы на затраты, которые перечислены в ст. 346.16 НК РФ. Чтобы учесть эти затраты в расходах, необходимо, чтобы они соответствовали критериям, которые указаны в п. 1 ст.252 НК РФ. То есть расходы должны быть обоснованы, документально подтверждены и произведены для ведения деятельности, направленной на получение дохода. Но поскольку в рассматриваемом случае автомобиль был куплен до регистрации ИП, то расходы на его покупку налоговую базу не уменьшают. Тем не менее, затраты на содержание автомобиля можно учесть в составе расходов.
 

О расходах на приобретение имущественных нрав по договору нессии

11ИСЕМО МФ от 19 марта 2018 г. N 03-11-11/16745
Пунктом 1 ст. 346.16 НК РФ определен исчерпывающий перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения у налогоплательщиков, применяющих УСН. Поскольку расходы н, приобретение имущественных прав по договору уступки прав требования в нем нс поименованы, такие расходы не могу т учитываться налогоплательщиком при определении налоговой базы по УСН.

Об учете расходов по приобретению товаров, произведенных в период УСН ’’доходы” или ЕНВД при переходе на УСН ’’доходы минус расходы”

ПИСЬМО МФ от 25 сентября 2018 г. N 03-11-11/68478
В соответствии с п. 4 ст. 346.17 НК РФ при переходе налогоплательщика, применяющего УСН, с объектом виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются. Вместе с тем отмечаем, что особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН с иных режимов налогообложения определены ст. 346.25 НК РФ, которой нс предусмотрена возможность уменьшения налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН. на расходы, фактически произведенные в период применения системы налогообложения в виде ЕНВД. Таким образом, при исчислении налоговой базы по УСН, не учитываются расходы по приобретению (оплате) товаров для дальнейшей реализации, произведенные в период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов, а также в период применения системы налогообложения в виде ЕНВД.

Проживание и проезд ИП в расходах но УСН учесть нельзя

ПИСЬМО МФ от 26 февраля 2018 г. № 03-11 -11 /11722
Налогоплательщики УСН («доходы-расходы) вправе уменьшить полученные доходы на командировочные расходы. К командировочным расходам для целей налогообложения можно отнести проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, а также расходы на наем жилья (пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Служебная командировка - это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 ТК РФ). Однако ИП не относятся к категории работников. К тому же ИП не имеют работодателя, с которым они состоят в трудовых отношениях. Значит, ИП не может быть направлен в командировку. Отсюда вывод, что ИП на УСН не может учесть командировочные расходы на проезд и наем жилого помещения и компенсировать их самом) себе.

Вопросы по ведению книги учета доходов и расходов (КУДиР)

Какие разделы КУДиР обязательны к заполнению?
Титульный лист и раздел I книги учета доходов и расходов заполняют все налогоплательщики. Заполнение остальных разделов книги зависит от того, какой объект налогообложения выбран. "Упрощенцу", выбравшему объект в виде доходов, уменьшенных на величину расходов:
  • который на момент перехода на УСН имеет объекты основных средств и (или) нематериальные активы или приобрел их при использовании рассматриваемого специального налогового режима, следует заполнять раздел II книги;
  • которым до начала текущего налогового периода был получен убыток (убытки) при УСН при использовании возможности его (их) переноса на будущее, необходимо заполнять раздел III книги. Оставшиеся разделы IV и V "предназначены" для объекта "доходы".
Следует ли затраты, связанные с приобретением покупных товаров указывать в КУДиР в расходах отдельной строкой?
Затраты, связанные с приобретением покупных товаров (например, затраты на их доставку или хранение), для целей расчета налоговой базы при УСН являются самостоятельным расходом. Поэтому их можно учитывать для целей налогообложения на дату оплаты товаров (поди. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), а сами товары - по мерс реализации (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Организация отгрузила товары в декабре 2017 года, оплата за них поступила в январе 2018 года Вправе ли организация отразить расходы по покупной стоимости товаров в КУДиР в 2017 году?
Не нужно дожидаться, пока покупатель оплатит товары, чтобы признать их стоимость в расходах. Это можно сделать после того, как организация:
  • расплатились за эти товары с поставщиками;
  • реализовала (передала/отгрузила) товары покупателям.
Таким образом, организация вправе отразить расходы в виде покупной стоимости товаров в КУДиР в 2017 году.
Следует ли «входящий НДС» указывать в КУДиР отдельной строкой?
Налогоплательщики, применяющие объект "доходы минус расходы", вправе уменьшить полученные доходы на расходы на суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии со ст. 346.16 и 346.17 НК РФ (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).Из данной нормы можно выделить следующие правила учета "входного" НДС в расходах при УСН:
  1. учесть в расходах можно только НДС, который относится к товарам (работам, услугам), подлежащим включению в состав расходов;
  2. если стоимость товаров (работ, услуг) учесть в расходах при УСНО нельзя, то и предъявленный по ним НДС в расходы не включается;
  3. "входной" НДС можно учесть в расходах только при условии, что товары (работы, услуги), подлежащие учету в расходах при УСН, фактически оплачены и оприходованы (получены);
  4. "входной" НДС учитывается в расходах в том же налоговом (отчетном) периоде, что и товары (работы, услуги), к которым он относится.
Если обобщить все вышеназванное, можно сказать, что "входной" НДС при УСН учитывается в расходах в том же порядке, что и основной расход, к которому он относится. Поскольку порядок учета отдельных видов затрат в расходах при УСН особенный, при учете НДС в расходах нужно придерживаться правил, установленных гл. 26.2 НК РФ.
Например, следующие виды затрат учитываются в расходах при УСН при выполнении определенных условий:
  • стоимость сырья и материалов (материальные расходы) - после оприходования и фактической оплаты поставщику (пп. 1 и. 2 ст. 346.17 НК РФ);
  • стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, - по мере реализации, то есть оплаты поставщику, оприходования и передачи покупателю (пп. 2 л. 2 ст. 346.17 НК РФ);
  • стоимость основных средств - после фактической оплаты, оприходования, ввода в эксплуатацию, подачи документов на государственную регистрацию прав в установленных случаях (пп. 1, 3 п. 3 ст. 346.16, пп. 4п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Отдельно выделим нормируемые расходы, которые учитываются согласно ст. 264 НК РФ. Если часть таких затрат не учитывается в расходах, то и НДС, относящийся к ним, не будет учитываться в расходах при УСН (пп. 8, 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Что касается отражения НДС в КУДиР, то пунктом 2.5 порядка заполнения книги предусмотрено, что в графе 5 налогоплательщик отражает расходы, поименованные в ст. 346.16 НК РФ. Поскольку суммы НДС являются самостоя тельным видом расхода, соответственно, в графе 5 они отражаются отдельной строкой.
Организация применяет объект «доходы минус расходы». Есть определенные затраты, которые не включили в КУДиР в 2017 году. Влечет ли это какие-либо последствия?
В отказе от признания расходов налоговый орган может усмотреть грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения, что грозит штрафом по п. 1 ст. 120 НК РФ (10 тыс. руб.). Непризнание части расходов в налоговом учете - это ошибка, которая может привести к переплате налога. Исправлять ее не обязательно (ст. 54, 81 НК).
Получили на счет арендую плату от контрагента, с которым договор аренды не заключен. По письму денежные средства вернули. Какие записи произвести в КУДиР?
Если ошибочно перечисленные деньги возвращены, их не нужно включать в базу по УСН в качестве доходов, следовательно, их не следует отражать в КУДиР.
Если денежные средства контрагентом не истребованы и не возвращены, то кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности (в общем случае - 3 года) списывается, и возникает внереализационный доход по УСН.
Исполняем функции агента. Принципал возмещает расходы, связанные с поручением. Их в КУДиР не отражаем. Есть ли риски признания данных сумм в доходах?
Посредник должен документально подтвердить все расходы, произведенные им по договору с принципалом. Иначе есть риск, что сумму полученной за них компенсации налоговый орган признает доходом и с нее придется уплатить налог.
На валютном счете организации числится остаток. Следует ли по состоянию на 01.01.2018 в КУДиР отражать доход в виде курсовой разницы? Если будет продажа валюты, будет ли доход?
Согласно п. 5 ст. 346.17 НК РФ в налоговом учете переоценка остатков на валютных банковских счетах не производится. Следовательно, в налоговом учете доходы и расходы от подобных переоценок отсутствуют.
Если «упрощенец» продает инвалюту за российские рубли, эта операция не признается реализацией товара (письмо ФНС России от 15.09.2015 N ГД-4-3/16204@). Следовательно, доход для целей налогообложения отсутствует.
В декабре 2017 года на расчетный счет получен аванс, который отразили в доходах в КУДиР в 2017 году. В 2018 году этот аванс пришлось вернуть. Можно ли пересчитать начоговую базу 2017 года?
Если в 2017 году получен аванс от покупателя, а в текущем году (2018 год) этот аванс пришлось вернуть, на возвращенную сумму аванса следует уменьшить доходы от реализации в 2018 году. Базу прошлой года пересчитывать не надо (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Есть незакрытый аванс, который не истребован заказчиком 3 года. Возникает ли у организации обязанность отразить в КУДиР доход при списании кредиторской задолженности в 2018 году?
«Упрощенцы» не должны включать в доходы кредиторскую задолженность по полученному аванс), списываемую в связи с истечением срока исковой давности. Иначе получится двойное налогообложение, вед аванс уже был учтен в доходах в момент его получения (письмо МФ от 14.03.2016 N 03-11-06/2/14135).
ИП заключен агентский договор с принципалом на реализацию товаров. Какие доходы можно hi отражать в КУДиР?
ИП - агент нс обязан включать в доходы:
  • стоимость товаров принципала, полученных для реализации;
  • суммы, перечисленные покупателем товаров;
  • суммы, полученные от принципала для покупки товаров у третьих лиц;
  • суммы, поступившие в счет возмещения затрат на выполнение поручения.
При этом следует отразить в КУДиР вознаграждение и часть дополнительной выгоды, причитающейа посреднику.

НКО (доходы минус расходы) существует на пожертвования от физических лиц. Расходами являются заработная плата, страховые взносы, материальные расходы на хозяйственные нужды, оплата услуг банка Отражаются ли данные расходы в КУДиР?
Пожертвования, полученные ИКО, не признаются являются доходом (целевые поступления), поэтому в КУДиР их отражать, равно как и расходы, понесенные за счет необлагаемых доходов. В декларации ио УСЬ следует заполнить раздел 3 «Отчет о целевом использовании денежных средств».

При возврате жертвователю (УСН) части пожертвования, не использованной по целевому назначению, возникает ли доход в КУДиР?
При возврате части не использованного по целевому назначению пожертвования, жертвователь не получает экономической выгоды, в связи с чем в соответствии с общим принципом, установленным ст. 41 НК РФ. В связи с этим сумма пожертвования, перечисленная жертвователем в соответствии с договором’ пожертвования, а также сумма возврата части не использованного по целевому назначению пожертвования не отражаются в КУДиР.

Фирме безвозмездно оказаны юридические услуги. Следует ли отражать доход в КУДиР?
В КУДиР записывает сумму внереализационного дохода в виде безвозмездно полученных услуг. При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен. определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
При этом ст. 105.6 НК РФ определен достаточно широкий перечень источников информации, используемой при сопоставлении условий сделок между взаимозависимыми лицами с условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми.

Компания, применяющая УСН, пользуется помещением магазина, принадлежащим учредителю па безвозмездной основе. Доля участия учредителя 100%. Следует ли отражать доход в КУДиР?
Если компания, применяющая УСН, безвозмездно пользуется имуществом учредителя, то следует ежемесячно (ежеквартально) отражать доход от безвозмездного пользования. Его сумму можно определить исходя из рыночной стоимости аренды аналогичного имущества.

Вправе ли организация, закупающая материалы для производства, учесть в КУДиР расходы в виде авансов, перечисленных поставщику в счет будущих поставок материалов?
Несмотря на то что «упрощенцы» считают материальные расходы по кассовому методу,! перечисленный поставщику аванс под предстоящую поставку материалов расходом для целей налогообложения признать нельзя. Только когда материалы будут получены, уплаченная за них сумма будет списана на расходы.

Нодотчетник приобретал материалы для ремонта офиса и добавил свои деньги. В какой момент следует отразить расходы в КУДиР? А если он вносит только аванс за материалы?
Если подотчетное лицо добавлял на покупки свои деньги, то всю сумму покупок по авансовому отчету' можно учесть в расходах лишь после возмещения перерасхода. Ведь только тогда расходы будут считаться оплаченными.
Если же данное лицо вносит аванс за материалы, не учитывайте такие расходы на дату угверждения авансового отчета. Это нужно сделать позже, когда материалы будут оприходованы.

У ИП закончился период действия патент, осталась УСН. Следует ли отражать в КУДиР оплату за проданные в период действия патента товары, если она поступила после окончания действия патента?
Доходы, поступившие после окончания срока действия патента, облагаются налогом по УСН. Ведь доход на ПСН признается кассовым методом и отражается в книге учета доходов на дату поступления денег в кассу или на счет ИП в банке, а также погашения задолженности иным способом.

ИП, применяющий УСН, приобрел патент по услугам аренды. Следует ли отражать в КУДиР плату от арендаторов (дебиторскую задолженность за прошлые периоды), поступившую уже после начала действия патента?
Если, например, в 2017 году ИГ1 сдавал недвижимость в аренду и отчитывался по УСН, а с 2018 года перешел по этой деятельности на ПСН, но не отказался от применения УСН, то есть не подал в срок до 15 января 2018 года в ИФНС уведомление по форме N 26.2-3, в случае поступления в 2018 году дебиторской задолженности от арендаторов, эти доходы нужно включить КУДиР по УСН кассовым методом. Если же ИП отказался от УСН с 2018 года, то поступившие суммы облагаются в рамках ОСН.

ИП, применяющий УСН, приобрел патент. В целях раздельного учета доходов достаточно ли разделить услуги в счете на оплату услуг?
В счете на оплачу стоимость услуг может быть детализирована по видам услуг, оказанных в рамках УСН и ПСН. Одного счета на оплату с такой расшифровкой недостаточно для заполнения КУДиР, в которой указываются реквизиты первичных документов, подтверждающих оплату соответствующих видов услуг (выписка банка, платежные поручения и др.). При этом данные документов, подтверждающих оплачу конкретных видов услуг, оказанных в рамках как УСН, так и ПСН, должны корреспондировать с расшифровкой, приведенной в счете на оплачу' услуг.

ИП по договоренности с продавцом товара, приобретаемого для дальнейшей реализации, расплатился равноценной собственной продукцией о чем составлен акт. Отражается ли данная операция в КУДиР?
Если ИП расплатился за товары собственной продукцией, то у него возникают доходы от реализации собственной продукции и их следует указать в КУДиР в г рафе 4 раздела I датой составления акта.

ИП (УСН "доходы") оказывает услуги ООО, при этом по его письменному поручению денежные средства перечисляются на счет другому ИП (в счет аванса по договору подряда). Возникает ли у ИП на УСН обязанность указать доход в КУДиР и в какой момент?
У ИП на УСН возникает доход от оказания услуг ООО, при этом моментом получения дохода выступает дата фактического получения денежных средств на счет И11-подрядчика.

ИП применяет УСН и осуществляет несколько видов деятельности. Вправе ли ИП отражать в КУДиР расходы по виду деятельности, по которому доходы в соответствующем налоговом периоде не были получены?
ИП может отражать в КУДиР не все произведенные им расходы. Единственное установленное НК РФ условие для признания расходов, они должны быть указаны в перечне, установленном п.1 ст. 346.16 НК РФ и соответствовать требованиям ст. 252 (документально подтверждены и экономически обоснованы).

Магазин возвращает поставщику товар с истекшим сроком годности. Является ли данная операция обратной реализацией и отражается ли доход в КУДиР?
При возврате поставщику просроченного товара, право собственности на который ранее перешло покупателю, происходит обратная реализация. На стоимость возвращенного товара отражается доход в КУДиР. Если при этом применяется объект "доходы, уменьшенные на величину расходов", то в целях налогообложения учитываются расходы на приобретение товара (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Поставщик за выполнение объема закупок часть товара передач в качестве бонуса. Согласно договору поставки на размер бонуса корректируется цена товара. Товар был оформлен отдельной накладной. Возникает ли доход в КУДиР?
Если сначала была продана первоначальная партия товара, который был оплачен, а затем в рамках этого же договора был передан еще бонусный товар за выполнение объема закупок, общая цена приобретенного товара вместе с бонусом была та, которую за него заплатили. При получении товара организацией-покупателем в виде бонуса (премии) при корректировке цены товара в налоговом учече дохода на УСН не возникает. Стоимость полученного товара при этом можно признать в расходах по мере реализации.

Обязан ли ИП в период применения "начоговых каникул" вести КУДиР? Есть ли ответственность за неведение книги учета доходов и расходов?
ИП, применяющие УСН и использующие налоговую ставку 0 % в период "налоговых каникул", обязаны вести КУДиР на общих основаниях. Согласно ст. 120 НК РФ грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода (календарного года), влечет взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей. При этом под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие, в частности, регистров налогового учета, к которым и относится КУДиР.

Каков порядок заполнении КУДиР, если у ИП ставка 0 процентов и два вида деятельности, и по «льготному» виду доход составляет более 70 процентов?
По мнению МФ, в этом случае ИП может вести в КУДиР две графы по доходам с целью обеспечить раздельный учет доходов от осуществления видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 0 процентов, и доходов от осуществления иного вида предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется иная налоговая ставка.


Если налогоплательщик пересчитал расходы за прошлые налоговые периоды и подал уточненную декларацию, следует ли корректировать КУДиР?
Порядком заполнения КУДиР предусмотрено, что исправление ошибок должно быть обоснованно и подтверждено подписью налогоплательщика с указанием даты исправления и печатью при ее наличии. При этом НК РФ и указанным порядком не предусмотрено исправление ошибок в указанной Книге в соответствии с требованиями, установленными п. 1 ст. 54 НК РФ. Следовательно, в рассматриваемой ситуации исправления в КУДиР не вносятся.

Отражается ли в КУДиР грант па развитие бизнеса, полученных КФХ на УСН?
Средства, полученные крестьянским (фермерским) хозяйством, применяющим УСН, на создание и развитие собственного бизнеса, не являются грантами в целях ст. 251 ПК РФ. Указанные средства следует учитывать в порядке, предусмотренном n. 1 ст. 346.17 НК РФ в качестве внереализационных доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения.

Каков порядок заполнении КУДиР при получении субсидии из фонда поддержки малого предпринимательства?
Средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные организацией или ИН в соответствии с Федеральным законом «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» отражаются я в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода. Данный порядок признания доходов в соответствии с абз.7 п. 1 ст. 346.17 НК РФ применяется налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта налогообложения доходы уменьшенные на величину расходов, а также налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта налогообложения доходы, при условии ведения ими учета сумм выплат (средств).
Учет полученных средств субсидий и сумм произведенных расходов осуществляется в КУДиР. В соответствии с пунктами 2.4 и 2.5 Порядка заполнения Книги в графе 4 раздела I отражаются суммы полученных выплат (субсидий) в размере фактически произведенных за счет этого источника расходов, а i графе 5 раздела I Книги - соответст вутощие суммы осуществленных (признанных) расходов.


Снижена ставка по ЕСХН на 2019 год
Закон Свердловской области от 06.112018 № 114-03
На 2019 - 2021 годы на территории Свердловской области установлена налоговая ставка в размере процентов для всех категорий налогоплательщиков ЕСХН.
С 1 января 2019 года в соответствии с Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ иодп. 8 п. 2 ст. 346.5 Кодекса признан утратившим силу, таким образом, начиная с 01.01.2019, «входящий» НДС не уменынае налогооблагаемую базу по ЕСХН.
 



назад



Закажите услугу у юриста

Ваши обращения конфиденциальны!


Закажите услугу у юриста

Ваши обращения конфиденциальны!


+


Образцы заявлений

Законодательство