Система налогообложения в виде ЕНВД (гл. 26.3 НК РФ) является специальным налоговым режимом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя.
Применение данного специального режима ограничено 1 января 2021 года.
ЕНВД может применяться одновременно с другими системами налогообложения (ст. 346.26 НК РФ).
Местные органы власти имеют право ввести ЕНВД в отношении следующих видов деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ):
1) оказания бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности;
2) оказания ветеринарных услуг;
3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств;
4) оказания услуг по предоставлению мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по их хранению;
5) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов;
6) розничной торговли;
9) оказания услуг общественного питания;
10) распространение наружной рекламы, в том числе с использованием внутренних и внешних поверхностей транспортных средств;
12) оказания услуг по временному размещению и проживанию;
13) оказания услуг по передаче во временное владение или в пользование торговых мест, а также объектов организации общественного питания;
14) оказания услуг по передаче во временное владение или в пользование земельных участков для размещения объектов торговой сети, а также объектов общественного питания.
В статье 346.27 НК раскрыты понятия, применяемые специально для исчисления ЕНВД.
Так, под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация, в частности, подакцизных товаров (легковых автомобилей, мотоциклов с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), автомобильного бензина, дизельного топлива, моторных масел, прямогонного бензина), продукции собственного производства (изготовления).
Ограничения по применению ЕНВД
Для перехода на ЕНВД установлены следующие ограничения (п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).
На уплату ЕНВД не переводятся:
- налогоплательщики, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек. Данное ограничение не распространяется на организации потребительской кооперации, а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются такие организации. Они вправе применять ЕНВД даже при превышении лимита средней численности работников (абз. 2 подп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ);
- организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов, (есть льготы для общественных организаций инвалидов и потребительской кооперации);
- учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части услуг общественного питания, если оказание этих услуг является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и эти услуги оказываются непосредственно ими;
- организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.
Если по итогам налогового периода выявится нарушение требований в части численности работников и (или) установленной доли участия других организаций, то налогоплательщик теряет право на ЕНВД, и автоматически считается перешедшим на общий режим налогообложения - причем с начала налогового периода, в котором допущено нарушение.
Не имеют шансов перейти на ЕНВД крупнейшие налогоплательщики, а также если деятельность, в отношении которой возможен переход на уплату ЕНВД, ведется в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом. Есть ограничения и для тех налогоплательщиков, которые применяют ЕСХН.
Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и предприниматели, осуществляющие на территории, в которой введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, и перешедшие на уплату этого налога (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). В отличие от упрощенной системы налогообложения переход на уплату ЕНВД до 1 января 2013 года был обязателен.
С 1 января 2013 года переход на уплату ЕНВД осуществляется добровольно. Иными словами, налогоплательщики ЕНВД, начиная с указанной даты, вправе сами определять, продолжать им применять данный специальный режим или перейти на иную систему налогообложения – общую или упрощенную.
По общему правилу перейти на иные системы налогообложения можно только со следующего календарного года.
Организации и индивидуальные предприниматели, выбравшие для себя ЕНВД, должны встать на учет в налоговой инспекции по месту осуществления такой деятельности - кроме оказания автотранспортных услуг, торговли через объекты нестационарной торговой сети и размещения рекламы на транспортных средствах. В трех последних случаях на учет нужно встать по месту нахождения организации или месту жительства предпринимателя.
Налогоплательщики для постановки на учет в качестве налогоплательщиков ЕНВД, подают в налоговую инспекцию в течение пяти дней со дня начала осуществления деятельности, подлежащей обложению единым налогом, соответствующее заявление (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).
Налоговая инспекция в течение пяти дней с момента получения заявления выдает налогоплательщику уведомление о постановке на учет по этому основанию.
Для снятия с учета налогоплательщику также нужно подать заявление в налоговую инспекцию в течение пяти дней с момента прекращения деятельности, облагаемой ЕНВД, перехода на иной режим налогообложения, а также в случае нарушения требований, соблюдение которых дает право на применение ЕНВД.
Налоговая инспекция в течение пяти дней со дня получения заявления о снятии с учета направляет налогоплательщику уведомление о снятии его с учета.
При уплате ЕНВД организации, (но только в части деятельности, по которой уплачивается единый налог), освобождаются от уплаты налога на прибыль и налога на имущество организаций (за исключением объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость).
Индивидуальные предприниматели, в свою очередь, освобождаются от НДФЛ и налога на имущество физических лиц (за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ).
Организации и предприниматели в части деятельности, переведенной на ЕНВД, не являются налогоплательщиками НДС, за исключением налога, уплачиваемого при ввозе товаров на территорию России, а также в соответствии со ст. 161 и 174.1 НК РФ,
Иные налоги, сборы и страховые взносы уплачиваются в обычном порядке (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
Если наряду с деятельностью, облагаемой ЕНВД, налогоплательщик ведет деятельность, облагаемую по иным режимам налогообложения, то он обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, относящихся к разным видам деятельности.
Налогоплательщики при переходе с общего режима налогообложения на ЕНВД суммы НДС, исчисленные и уплаченные с сумм оплаты, полученной до перехода на ЕНВД в счет предстоящих поставок товаров, (работ, услуг), осуществляемых в период после перехода на ЕНВД, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода; при этом налогоплательщик должен вернуть суммы НДС покупателям еще до вычета.
Налогоплательщики при переходе с ЕНВД на общую систему налогообложения суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, когда он применял ЕНВД, по приобретенным им товарам (работам, услугам), которые не были использованы в деятельности, облагаемой единым налогом, подлежат вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, установленном главой 21 НК РФ.
Объектом налогообложения для ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).
Налоговая база для исчисления суммы единого налога рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Согласно ст. 346.27 НК РФ базовая доходность - это условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях.
Физические показатели и базовая доходность по отдельным видам деятельности характеризуются следующими данными:
1. при оказании бытовых и ветеринарных услуг учитывается количество работников, включая самого предпринимателя. Базовая доходность составляет 7500 руб. в месяц на одного работника;
2. при оказании услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств учитывается количество работников, включая самого предпринимателя. Базовая доходность составляет 12 000 руб. в месяц на одного работника;
3. при оказании услуг по предоставлению во временное владение и пользование мест для стоянки автомототранспорта, а также по их хранению на платных стоянках учитывается площадь стоянки в квадратных метрах. Базовая доходность с одного такого метра составляет 50 руб. в месяц;
4. при оказании автотранспортных услуг по перевозке грузов учитывается количество транспорта, используемого для этого. Базовая доходность - 6000 руб. в месяц с одной единицы транспорта;
5. при оказании автотранспортных услуг по перевозке пассажиров в качестве физического показателя используется количество посадочных мест. Базовая доходность - 1500 руб. в месяц с одного места;
6. при розничной торговле в объектах, имеющих торговые залы, учитывается площадь торгового зала в квадратных метрах. Базовая доходность - 1800 руб. в месяц с одного метра;
7. при розничной торговле через объекты, не имеющие торговых залов, при торговле через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 квадратных метров, физическим показателем является торговое место. Базовая доходность - 9000 руб. в месяц с торгового места;
8. при реализации товаров с использованием торговых автоматов за единицу принимается торговый автомат. Базовая доходность - 4500 руб. в месяц с торгового автомата;
9. если розничная торговля ведется через объекты стационарной торговой сети без торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, где площадь торгового места превышает 5 квадратных метров, то за физический показатель берется площадь торгового места в квадратных метрах. Базовая доходность - 1800 руб. в месяц с метра;
10. при развозной и разносной розничной торговле учитывается количество работников, включая самого предпринимателя. Базовая доходность составляет 4500 руб. в месяц на одного работника;
11. при оказании услуг общественного питания с помощью залов обслуживания посетителей за единицу берется площадь зала в квадратных метрах. Базовая доходность - 1000 руб. в месяц с метра;
12. если оказываются услуги общественного питания через объекты, где нет подобного зала, то учитывается количество работников, включая самого предпринимателя. Базовая доходность составляет 4500 руб. в месяц на одного работника;
13. при оказании рекламных услуг единицей физического показателя является площадь информационного поля в квадратных метрах. Для обычных рекламных конструкций базовая доходность — 3000 руб. в месяц с квадратного метра; для конструкций с автоматической сменой изображения - 4000; для электронных табло - 5000;
14. при размещении рекламы на транспортных средствах базовая доходность определяется как 10 000 руб. в месяц с одного такого средства, на котором размещена реклама;
15. при оказании гостиничных услуг в расчет берется общая площадь помещения для временного размещения и проживания в квадратных метрах. Базовая доходность - 1000 руб. в месяц с метра;
16. если оказываются услуги по передаче во временное владение или пользование торговых мест в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, или объектов нестационарной торговой сети, или объектов общественного питания без залов обслуживания посетителей, и при этом их площадь не превышает 5 квадратных метров, то физической единицей для расчета является торговое место или объект. Базовая доходность принимается равной 6000 руб. в месяц. Если площадь объекта превышает 5 квадратных метров, то единицей физического показателя является квадратный метр, а базовая доходность - 1200 руб. с метра;
17. при оказании услуг по передаче во временное владение или в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов общественного питания также большое значение имеет размер их площади. Если площадь участка не превышает 10 квадратных метров, то физическим показателем является сам участок. Базовая доходность - 10 000 руб. в месяц за один участок. Если площадь участка превышает 10 квадратных метров, то физический показатель - это квадратный метр, а базовая доходность - 1000 руб. в месяц с метра.
В случае если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, то при исчислении суммы единого налога указанное изменение учитывается с начала того месяца, в котором оно произошло (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).
Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведена постановка на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога, рассчитывается, начиная с даты постановки организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога (п. 10 ст. 346.29 НК РФ).
В случае если постановка организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе осуществлена не с первого дня календарного месяца, размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления организацией или индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности по следующей формуле:
,
где ВД - сумма вмененного дохода за месяц;
БД - базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К1 и К2;
ФП - величина физического показателя;
КД - количество календарных дней в месяце;
КД1 - фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве налогоплательщика единого налога.
Аналогичный алгоритм расчета вмененного дохода применяется и в случае снятия налогоплательщика с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, в течение налогового периода.
Однако реальный размер базовой доходности можно узнать только после применения корректирующих коэффициентов. Их два — К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).
Согласно ст. 346.27 НК РФ коэффициент К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор. Этот коэффициент устанавливается Правительством РФ. На 2015 год коэффициент-дефлятор был установлен в размере 1,798 (приказ Минэкономразвития России от 29.10.2014 № 685). Коэффициент-дефлятор на 2016 год сохранен на уровне 2015 года и составляет 1,798 (Федеральный закон от 29.12.2015 № 386-ФЗ, приказ Минэкономразвития России от 20.10.2015 № 772). Также и в 2017 году коэффициент-дефлятор сохранен на уровне 2015 года и составляет 1,798 (приказ Минэкономразвития России от 03.11.2016 № 698). На 2018 год коэффициент-дефлятор увеличен и составляет 1,868 (приказ Минэкономразвития России от 30.10.2017 № 579).
Коэффициент К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения деятельности, площадь информационного поля, количество автобусов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения рекламы, и иные особенности.
Этот коэффициент для разных видов деятельности устанавливают органы местной власти.
Он устанавливается на период не менее чем календарный год в пределах от 0,005 до 1 включительно. Если никаких официальных изменений значения коэффициента не было, то коэффициент предыдущего года продолжает действовать и в следующем году.
Налоговый период. Налоговая ставка
Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.
Ставка единого налога устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода.
С 1 января 2016 года местным органам власти предоставлены дополнительные полномочия по установлению ставки единого налога в пределах от 7,5% до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться единый налог.
Пример
Предприниматель оказывает физическим лицам услуги прачечной. Эта деятельность подпадает под обложение ЕНВД как бытовые услуги.
Во I квартале 2018 г. в прачечной работали 11 человек. Базовая доходность составляет 7500 руб. в месяц на человека, включая предпринимателя.
Коэффициент К2, установленный местными органами власти для данного вида деятельности, равен 0,5.
Коэффициент К1 на 2018 год установлен в размере 1,868.
С учетом самого предпринимателя сумма единого налога по итогам I квартала 2018 года рассчитывается так: 7500 руб. х 12 чел. х 0,5 х 1,868 х 3 мес. х 15% = 37 827 руб.
Порядок, сроки уплаты единого налога. Налоговая декларация
Уплата единого налога производится по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 1 ст. 346.32 НК РФ).
При этом сумму налога можно уменьшить на сумму:
1) страховых взносов в ПФР, ФСС Росии, ФФОМС, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде;
2) расходов по выплате пособия по временной нетрудоспособности за три дня временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя. Пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые работникам при наступлении несчастного случая на производстве или в связи с профзаболеванием, единый налог не уменьшают;
3) платежей по договорам добровольного личного страхования, заключаемым со страховыми организациями в пользу работников (подп. 3 п. 2 ст. 346.32 НК РФ).
В любом случае сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Пример
Общество исчислило ЕНВД за II квартал 2018 года в размере 33 000 руб.
Сумма начисленных обязательных страховых взносов за этот квартал составила 17 600 руб. В этом же квартале работникам были начислены пособия по временной нетрудоспособности в размере 4200 руб.
Вместе сумма взносов и пособий составляет 21 800 руб. (17 600 + 4200). Это больше чем половина исчисленного ЕНВД. Поэтому единый налог за II квартал 2018 года можно уменьшить только на 16 500 руб. (33 000 руб. х 50%).
Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования без ограничения размера такого уменьшения.
С 1 января 2018 года налогоплательщики – индивидуальные предприниматели вправе уменьшить сумму единого налога, исчисленную с учётом п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ, на сумму расходов по приобретению ККТ, включённой в реестр ККТ, для использования при расчётах в ходе предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, в размере не более 18 000 рублей на каждый экземпляр ККТ при условии регистрации указанной ККТ в налоговых органах с 01.02.17 до 01.07.19.
Индивидуальные предприниматели, занятые в розничной торговле и общественном питании (пп. 6 — 9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ) и имеющие работников, с которыми заключены трудовые договоры на дату регистрации ККТ, в отношении которой производится уменьшение суммы налога, вправе уменьшить сумму ЕНВД на расходы по приобретению ККТ, при условии регистрации соответствующей техники с 01.02.17 до 01.07.18.
В расходы по приобретению ККТ могут включаться затраты:
на покупку ККТ;
на покупку фискального накопителя;
на покупку необходимого программного обеспечения;
на выполнение сопутствующих работ и оказание услуг (услуг по настройке ККТ и прочих), в том числе затраты на приведение ККТ в соответствие с требованиями, предъявляемыми Федеральным законом от 22.05.03 № 54-ФЗ.
Уменьшение суммы ЕНВД будет производиться при исчислении единого налога за налоговые периоды 2018 и 2019 годов, но не ранее налогового периода, в котором предпринимателем зарегистрирована соответствующая ККТ.
Уменьшение суммы ЕНВД для предпринимателей в сферах розничной торговли и общественного питания будет производиться при исчислении ЕНВД за налоговые периоды 2018 года, но не ранее налогового периода, в котором предпринимателем зарегистрирована соответствующая ККТ.
Расходы по приобретению ККТ не учитываются при исчислении ЕНВД, если они уже были учтены при исчислении налогов, уплачиваемых в связи с применением иных режимов налогообложения.
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
Данный специальный налоговый режим (гл. 26.4 НК РФ) применяется при выполнении соглашений, которые заключены в соответствии с Федеральным законом от 30.12.95 № 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции" (далее — Закон № 225-ФЗ). Раздел продукции – это раздел между государством и инвестором произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражении в соответствии (ст. 346.34 НК РФ).
Соглашение должно отвечать следующим условиям (п. 1 ст. 346.35 НК РФ):
1) оно заключено после проведения аукциона на предоставление права пользования недрами на иных условиях, чем раздел продукции, но аукцион был признан несостоявшимся;
2) доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет не менее 32 процентов;
3) соглашение предусматривает увеличение доли государства в прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвестора при выполнении соглашения.
Налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима, признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения (ст. 3 Закона № 225-ФЗ) – п. 1 ст. 346.36 НК РФ.
Инвестор — это юридическое лицо (или объединение юридических лиц на основе договора о совместной деятельности), вкладывающее собственные, заемные или привлеченные средства в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющееся пользователем недр (ст. 346.34 НК РФ).
Для применения данного налогового режима налогоплательщик должен представить в налоговую инспекцию соглашение о разделе продукции и решение об утверждении результатов аукциона на предоставление права пользования участком недр на иных условиях, чем раздел продукции, и о признании аукциона несостоявшимся в связи с отсутствием участников.
Инвестор имеет право перепоручить выполнение своих обязанностей оператору соглашения (п. 2 ст. 346.36 НК РФ).
Данный налоговый режим действует в течение срока действия соглашения.
Налогоплательщики становятся на учет по местонахождению участка недр, предоставленного инвестору в пользование на условиях соглашения.
Если инвестором является объединение организаций, то на учет становятся все организации, входящие в объединение.
Если участок недр, предоставляемый в пользование на условиях соглашения, расположен на континентальном шельфе РФ или в пределах исключительной экономической зоны РФ, постановка на учет производится по местонахождению налогоплательщика.
Заявление о постановке на учет подается в течение 10 дней с даты вступления соответствующего соглашения в силу.
Законом № 225-ФЗ предусмотрены два варианта раздела продукции.
По первому варианту – п. 1 ст. 8 Закона № 225-ФЗ:
- определяется общий объем произведенной продукции и ее стоимость;
- определяется часть произведенной продукции, которая передается в собственность инвестора для возмещения его затрат на выполнение работ по соглашению, но при этом предельный уровень компенсационной продукции не должен превышать 75 процентов, а при добыче на континентальном шельфе РФ - 90 процентов общего объема произведенной продукции;
- распределяется между государством и инвестором прибыльная продукция, под которой понимается произведенная при выполнении соглашения продукция за вычетом той ее части, стоимостный эквивалент которой используется для уплаты НДПИ, и компенсационной продукции за отчетный или налоговый период;
- инвестор передает государству часть произведенной продукции или ее стоимость;
- инвестор получает свою часть произведенной продукции.
По второму варианту – п. 2 ст. 8 Закона № 225-ФЗ:
- определяется общий объем произведенной продукции и ее стоимость;
- распределяется между государством и инвестором произведенная продукция или ее стоимостной эквивалент и определяются принадлежащие государству и инвестору доли произведенной продукции: пропорции раздела определяются соглашением и доля инвестора в произведенной продукции не должна превышать 68 процентов;
- передается государству принадлежащая ему часть произведенной продукции или ее стоимость;
- инвестор получает часть произведенной продукции.
Инвестор должен уплачивать:
НДС;
налог на прибыль организаций;
налог на добычу полезных ископаемых;
платежи за пользование природными ресурсами;
плату за негативное воздействие на окружающую среду;
водный налог;
государственную пошлину;
таможенные сборы;
земельный налог;
акциз.
При изменении порядка исчисления и уплаты вышеперечисленных налогов во время действия соглашения должны применяться новые правила (п. 12 и 13 ст. 346.35 НК РФ).
Инвестор не уплачивает налог на имущество организаций в отношении основных средств, используемых исключительно в деятельности, предусмотренной соглашениями.
Инвестор не уплачивает транспортный налог в отношении принадлежащих ему транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения.
От уплаты таможенной пошлины освобождаются товары, ввозимые на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, для выполнения работ по соглашению, предусмотренных утвержденными программами работ и сметами расходов, а также продукция, произведенная в соответствии с условиями соглашения и вывозимая с территории РФ.
От региональных и местных налогов инвестор освобождается по решению соответствующих органов власти. Если такого освобождения нет, то затраты инвестора по уплате таких налогов и сборов подлежат возмещению инвестору за счет соответствующего уменьшения доли произведенной продукции, передаваемой государству, в части, передаваемой соответствующему субъекту РФ, на величину, эквивалентную сумме уплаченных налогов и сборов.
Особенности уплаты НДПИ
Особенности уплаты налога на добычу полезных ископаемых установлены для первого варианта раздела продукции в ст. 346.37 НК РФ.
НДПИ определяется по общим правилам, установленным в главе 26 НК РФ, но с учетом следующих особенностей.
Налоговая база при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении в соответствии со ст. 339 НК РФ.
Налоговая база определяется отдельно по каждому соглашению.
Налоговая ставка при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений составляет 340 рублей за одну тонну. Указанная налоговая ставка применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть, - Кц.
Данный коэффициент ежемесячно определяется налогоплательщиком самостоятельно по формуле:
Кц = (Ц - 8) x Р / 252,
где Ц - средний за налоговый период уровень цен нефти сырой марки «Юралс» в долларах США за один баррель;
Р - среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого Банком России.
Средние за истекший месяц уровни цен нефти сырой марки «Юралс» на мировых рынках доводятся до налогоплательщиков через официальные источники информации.
Сумма НДПИ исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки, исчисленной с учетом коэффициента Кц, и величины налоговой базы.
При выполнении соглашений налоговые ставки, установленные в ст. 342 НК РФ, (за исключением нефти и газового конденсата), применяются с коэффициентом 0,5.
При добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений до достижения предельного уровня коммерческой добычи, который предусмотрен в соглашении, ставка НДПИ применяется с коэффициентом 0,5. При достижении этого уровня применяется полная ставка налога.
Особенности уплаты налога на прибыль организаций
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на прибыль организацией установлены для первого варианта раздела продукции ст. 346.38 НК РФ.
Налог на прибыль рассчитывается в обычном порядке, но с учетом следующих особенностей.
Объектом налогообложения признается прибыль, полученная в связи с выполнением соглашения. Прибылью налогоплательщика признается его доход от выполнения соглашения, уменьшенный на величину расходов, определяемых в соответствии со ст. 346.38 НК РФ.
Если инвестором является объединение налогоплательщиков (без статуса юридического лица), то доход от выполнения соглашения распределяется между ними согласно их долям.
Доходом от выполнения соглашения признаются стоимость прибыльной продукции, принадлежащей инвестору, а также внереализационные доходы.
Прибыльная продукция – это произведенная за отчетный (налоговый) период при выполнении соглашения продукция за вычетом части продукции, стоимость которой используется для уплаты НДПИ, и компенсационной продукции.
Стоимость прибыльной продукции равна произведению объема прибыльной продукции и ее цены.
Расходами признаются расходы, понесенные налогоплательщиком в соответствии с утвержденными программой работ и сметой расходов, а также внереализационные расходы, связанные с выполнением соглашения.
Расходы подразделяются на:
- расходы, возмещаемые за счет компенсационной продукции;
- расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу.
Не возмещаются следующие расходы:
1. произведенные до вступления соглашения в силу:
- расходы на приобретение пакета геологической информации для участия в аукционе;
- расходы на оплату сбора за участие в аукционе на право пользования участком недр на условиях соглашения;
2. произведенные с даты вступления соглашения в силу:
- разовые платежи за пользование недрами при наступлении событий, оговоренных в соглашении;
- НДПИ;
- расходы, (в том числе проценты и комиссии), связанные с получением и использованием заемных средств для финансирования деятельности по соглашению;
- расходы по формированию отраслевых и межотраслевых фондов для НИОКР;
- судебные расходы и арбитражные сборы;
- штрафы, пени, иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также возмещение ущерба;
- недостачи материальных ценностей и убытки от хищений.
Состав возмещаемых расходов прописывается в соглашении. Сумма возмещаемых расходов определяется по каждому отчетному (налоговому) периоду и подлежит возмещению налогоплательщику за счет компенсационной продукции.
Компенсационная продукция — это часть произведенной при выполнении соглашения продукции, которая не должна превышать 75 % общего количества произведенной продукции, а при добыче на континентальном шельфе РФ - 90 % общего количества произведенной продукции, передаваемой в собственность инвестора для возмещения понесенных им расходов.
В состав возмещаемых включаются следующие расходы.
1. Расходы, произведенные до вступления соглашения в силу, но только если соглашение заключено по ранее не разрабатываемым месторождениям, и эти расходы не были ранее признаны при расчете налога на прибыль. Указанные расходы должны быть отражены в отдельной смете. Если такие расходы относятся к амортизируемому имуществу, они возмещаются в следующем порядке:
- если расходы произведены российской организацией, они подлежат возмещению в размере, не превышающем остаточную стоимость амортизируемого имущества;
- если расходы произведены иностранной организацией, они подлежат возмещению в размере, не превышающем уровень рыночных цен.
2. Расходы, произведенные налогоплательщиком с даты вступления соглашения в силу и в течение всего срока его действия.
Есть особенности:
- расходы на освоение природных ресурсов, а также аналогичные расходы по сопряженным участкам недр, если это предусмотрено соглашением, включаются в состав расходов равномерно в течение 12 месяцев;
- расходы на приобретение, сооружение, изготовление, доставку основных средств и нематериальных активов и доведение его до состояния, в котором оно пригодно для использования, включаются в состав возмещаемых расходов в сумме фактически понесенных затрат при условии их включения в программу работ и смету расходов – амортизация не начисляется;
- расходы, произведенные в форме отчислений в ликвидационный фонд, учитываются в порядке, установленном в соглашении;
- расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией имущества, которое было передано государством в безвозмездное пользование налогоплательщику, учитываются в размере фактически произведенных расходов;
- управленческие расходы, связанные с выполнением соглашения, возмещаются в размере норматива, установленного соглашением, но не более 2 процентов общей суммы расходов, возмещаемых налогоплательщику в отчетном (налоговом) периоде; однако превышение суммы управленческих расходов над нормативом, учитывается при исчислении налоговой базы инвестора по налогу.
Возмещаемые расходы подлежат возмещению в размере, не превышающем установленного соглашением предельного уровня компенсационной продукции.
Компенсационная продукция за отчетный (налоговый) период рассчитывается делением подлежащей возмещению суммы расходов на цену продукции, определяемую в соответствии с условиями соглашения, или на цену нефти.
Если размер возмещаемых расходов не достигает предельного уровня компенсационной продукции, то налогоплательщику в данном периоде возмещается вся сумма возмещаемых расходов.
Если размер возмещаемых расходов превышает предельный уровень, то возмещение расходов производится в размере предельного уровня. Невозмещенные в данном периоде возмещаемые расходы включаются в состав возмещаемых расходов следующего отчетного или налогового периода.
Расходы капитального характера принимаются к возмещению при условии соблюдения требования об использовании доли товаров российского происхождения при проведении работ по соглашению. В противном случае такие расходы не возмещаются. Приобретаемое имущество амортизируется в обычном порядке.
Соответственно, расходы, уменьшающие налоговую базу, включают в себя расходы, не включенные в состав возмещаемых расходов, (за исключением суммы НДПИ).
Доход, полученный налогоплательщиком в виде части прибыльной продукции, признается на последнее число отчетного (налогового) периода, в котором был осуществлен раздел прибыльной продукции.
Если налоговая база для соответствующего налогового периода оказывается отрицательной, то она в этом периоде признается равной нулю. Эту отрицательную величину можно зачесть в последующие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получена отрицательная величина, но не более срока действия соглашения.
Размер налоговой ставки определяется в соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ. При этом ставка, действовавшая на дату вступления соглашения в силу, не меняется.
Порядок ведения налогового учета, налоговый и отчетный периоды, порядок исчисления налога и авансовых платежей, срок уплаты, учет по обособленным подразделениям — производятся по правилам главы 25 НК РФ.
Инвестор обязан вести раздельный учет доходов и расходов по операциям, относящимся к соглашению. В противном случае система налогообложения при разделе продукции не применяется, а учет ведется в порядке, установленном главой 25 НК РФ.
Особенности уплаты НДС
При выполнении соглашений налог на добавленную стоимость уплачивается в соответствии с главой 21 НК РФ с учетом особенностей, установленных в ст. 346.39 НК РФ.
При выполнении соглашений применяется налоговая ставка НДС, действующая в соответствующем налоговом периоде.
В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов при выполнении работ по соглашению превышает общую исчисленную сумму налога, то полученная разница подлежит возмещению налогоплательщику в порядке, установленном в ст. 176 и 176.1 НК РФ.
В случае несоблюдения сроков возмещения, суммы, подлежащие возврату налогоплательщику, увеличиваются исходя из 1/360 ставка рефинансирования Банка России за каждый календарный день просрочки (при ведении учета в валюте РФ) или 1/360 ставки ЛИБОР, действующей в соответствующем периоде, за каждый календарный день просрочки (при ведении учета в иностранной валюте). Обратите внимание, что с 1 января 2016 года не устанавливается Банком России самостоятельное значение ставки рефинансирования, и она приравнена к ключевой ставке Банка России (Указание Банка России от 11.12.2015 № 3894-У).
Не подлежат налогообложению:
- передача на безвозмездной основе имущества, необходимого для выполнения работ по соглашению, между инвестором по соглашению и оператором соглашения в соответствии с утвержденными программой работ и сметой расходов;
- передача организацией, являющейся участником не имеющего статуса юридического лица объединения организаций, выступающего в качестве инвестора в соглашении, другим участникам такого объединения соответствующей доли произведенной продукции, полученной инвестором по условиям соглашения;
- передача налогоплательщиком в собственность государства вновь созданного или приобретенного налогоплательщиком имущества, использованного для выполнения работ по соглашению и подлежащего передаче государству в соответствии с условиями соглашения.
Налогоплательщик представляет в налоговые органы, в которых он состоит на учете, по местонахождению участка недр, налоговые декларации по каждому налогу, по каждому соглашению отдельно от другой деятельности.
Если участок недр, предоставляемый в пользование на условиях соглашения, расположен на континентальном шельфе РФ или в пределах исключительной экономической зоны РФ, налоговые декларации представляются в налоговые органы по местонахождению налогоплательщика.
Крупнейшие налогоплательщики отчитываются по месту учета в качестве крупнейших.
Инвестор ежегодно в срок не позднее 31 декабря года, предшествующего планируемому, представляет в налоговые органы утвержденные программу работ и смету расходов по соглашению на следующий год.
В случае внесения изменений в программу работ и смету расходов налогоплательщик обязан представить их в срок не позднее 10 дней с даты их утверждения в установленном соглашением порядке.
