Чем мы можем Вам помочь?

Задать вопрос юристу


Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) - 2019 год Екатеринбург - консультация

2019-04-02

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог, ЕСХН) является одним из специальных налоговых режимов, порядок ее применения регулируется главой 26.1 НК РФ.
ЕСХН применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
 

Налогоплательщики

 
Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога.
При этом определение сельскохозяйственного товаропроизводителя для целей применения главы 26.1 НК РФ приведено в п. 2 ст. 346.2 НК РФ. Главными критериями признания организации или индивидуального предпринимателя сельскохозяйственным товаропроизводителем являются:
- осуществление производства сельскохозяйственной продукции, ее первичной и последующей (промышленной) переработки и реализация этой продукции, а с 1 января 2017 года – оказание сельскохозяйственным товаропроизводителям услуг в области растениеводства и животноводства, указанных в подп. 2 п. 2 ст. 346.2 НК РФ);
- доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг), а также оказания сельхозпроизводителям услуг составляет не менее 70 %.
Сельскохозяйственными товаропроизводителями также признаются (п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ):
1) градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта;
2) сельскохозяйственные производственные кооперативы (включая рыболовецкие артели (колхозы) при соблюдении ими следующих условий:
- если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70 %;
- если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера);
3) рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели при соблюдении ими следующих условий:
- если средняя численность работников не превышает за налоговый период 300 человек;
- если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70 %;
- если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера).
На уплату ЕСХН организации и индивидуальные предприниматели переходят добровольно.
 
Уплата ЕСХН заменяет уплату следующих налогов:
 
Организации - налог на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФ);
 - налог на имущество организаций (в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями);
 - НДС (за исключением НДС, уплачиваемого ввозе товаров на территорию РФ иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также в соответствии со ст.  161 и 174.1 НК РФ)
Индивидуальные предприниматели - НДФЛ (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2 и 5 ст. 224 НК РФ);
- налог на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями);
- НДС (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также со ст. 161 и 174.1 НК РФ)
 
 
С 1 января 2019 года налогоплательщики ЕСХН будут уплачивать НДС в общем порядке. Однкао они смогут воспользоваться на основании ст. 145 НК РФ правом на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога. Правом на освобождение такие налогоплательщики смогут воспользоваться при соблюдении одного из условий:
- если они переходят на ЕСХН и хотят получить право на освобождение от НДС в одном и том же календарном году;
- если за предшествующий налоговый период по ЕСХН сумма дохода, полученного от реализации товаров, работ, услуг при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется указанная система налогообложения, без учёта НДС не превысит в совокупности установленный предел. Для 2018 года он составляет 100 млн руб., снижаясь впоследствии ежегодно на 10 млн руб., и к 2022 году составит 60 млн руб.
 
Налогоплательщики ЕСХН уплачивают иные налоги, сборы и страховые взносы в общем порядке, а также исполняют обязанности налоговых агентов, контролирующих лиц контролируемых иностранных компаний.
Для перехода на уплату должны быть соблюдены условия, установленные в п. 5 ст. 346.2 НК РФ, в частности, условие о доле дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, а также от оказания услуг сельхозпроизводителям в общем доходе налогоплательщика. Доходы от реализации определяются в порядке, предусмотренном ст. 248 и 249 НК РФ; доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, не учитываются.
В пункте 6 ст. 346.2 НК РФ установлен перечень организаций (индивидуальных предпринимателей), которые не вправе переходить на уплату ЕСХН:
 - организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;
- организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;
- казенные, бюджетные и автономные учреждения.
Применение данного специального налогового режима может быть совмещено с уплатой ЕНВД и применением патентной системы налогообложения. При этом установленное в п. 5 ст. 346.2 НК РФ ограничения по объему доходов от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции определяются исходя из всех осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями видов деятельности.
 

 Порядок и условия начала и прекращения применения ЕСХН

 
При переходе на уплату ЕСХН сельскохозяйственные товаропроизводители уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога (ст. 346.3 НК РФ).
Вновь созданная организация или вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить налоговый орган о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога в 30-дневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.
В случае если организация или индивидуальный предприниматель не уведомил налоговый орган о переходе на уплату ЕСХН, то они не признаются налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога.
Налогоплательщики не вправе отказаться от уплаты ЕСХН и перейти на иные режимы налогообложения до окончания налогового периода. О переходе на иной режим налогообложения они должны уведомить налоговый орган не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на иной режим налогообложения. Возврат к уплате ЕСХН возможен не ранее чем через один год после того, как они утратили право на применение единого сельскохозяйственного налога.
Вместе с тем в отдельных случаях, предусмотренных в п. 4 ст. 346.3 НК РФ, налогоплательщик обязан вернуться к применению общего режима налогообложения или УСН. В частности, причинами такого вынужденного перехода является утрата статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя, нарушение ограничения по объему дохода от реализации произведенной налогоплательщиком сельскохозяйственной продукции по итогам налогового периода. В этом случае налогоплательщик  в течение одного месяца после истечения налогового периода, в котором допущено нарушение, должен за весь налоговый период произвести перерасчет налоговых обязательств по НДС, налогу на прибыль организаций, налогу на имущество организаций (индивидуальные предприниматели – по НДС, НДФЛ, налогу на имущество физических лиц) в порядке, предусмотренном налоговым законодательством для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.
Согласно п. 4.1 ст. 346.3 НК РФ вновь созданная организация (вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель) вправе продолжать применять ЕСХН, даже если в первом налоговом периоде отсутствовали доходы от сельскохозяйственной деятельности. При этом необходимо, чтобы в указанном периоде не было нарушений требований, установленных для применения ЕСХН.
При прекращении деятельности, в отношении которой применялся ЕСХН, предусмотрен обязательный уведомительный порядок. Соответствующее уведомление с указанием даты окончания такой деятельности нужно подать в инспекцию не позднее 15 дней с даты ее прекращения (п. 9 ст. 346.3 НК РФ). При этом для таких налогоплательщиков установлены специальные сроки уплаты налога и представления декларации по ЕСХН - не позднее 25 числа месяца, следующего за тем, в котором согласно соответствующему уведомлению прекращена деятельность в качестве сельхозтоваропроизводителя (п. 5 ст. 346.9 и подп. 2 п. 2 ст. 346.10 НК РФ).
 

 Объект налогообложения. Порядок определения и признания доходов и расходов

 
Объектом налогообложения в соответствии со ст. 346.4 НК РФ признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.
Налогоплательщик, уплачивающий ЕСХН, учитывает доходы в соответствии с п.1 и п. 2 ст. 248 НК РФ. В их числе:
- доходы от реализации в соответствии со ст. 249 НК РФ;
- внереализационные доходы в соответствии со ст. 250 НК РФ.
При определении объекта налогообложения не учитываются:
- доходы, указанные в ст. 251 НК РФ;
- доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным п. 1.6,  3 и 4 ст. 284 НК РФ;
- доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые НДФЛ по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2 и 5 ст. 224 НК РФ.
Согласно п. 5 ст. 346.5 НК РФ доходы признаются в день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом (кассовый метод). При использовании покупателем в расчетах дата получения доходов - это дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.
При возврате авансов на сумму возвращаемой покупателю (заказчику) предоплаты уменьшаются доходы того периода, в котором производится возврат (подп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).
Суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат. При нарушении условий получения выплат их суммы в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. По окончании третьего налогового периода сумма превышения полученных выплат над суммой расходов отражается в составе доходов этого налогового периода. Аналогичным образом учитываются средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». Принципиальным отличием является то, что указанные средства учитываются в течение не более двух налоговых периодов с даты их получения.
Доходы налогоплательщика уменьшаются на фактически осуществленные, экономически обоснованные, документально подтвержденные расходы и указанные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ. В частности, к расходам, признаваемым при исчислении ЕСХН, относятся:
- расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;
- расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
- арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;
- материальные расходы, включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, лекарственных препаратов для ветеринарного применения, биопрепаратов и средств защиты растений;
- расходы на оплату труда, выплату компенсаций, пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;
- расходы на командировки;
- расходы в виде потерь от падежа и вынужденного убоя птицы и животных в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации, за исключением случаев стихийных бедствий, пожаров, аварий, эпизоотий и других чрезвычайных ситуаций.
Перечень таких расходов носит закрытый характер.
Обратите внимание, что некоторые виды расходов учитываются в порядке, установленном главой 25 НК РФ. Например, это материальные расходы, расходы на оплату труда, расходы на страхование (п. 3 ст. 346.5 НК РФ).
Также в отношении отдельных видов расходов установлены особенности их принятия для целей исчисления ЕСХН. Прежде всего, это касается расходов на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств (п. 4 ст. 346.5 НК РФ):
1) в отношении расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения ЕСХН - с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;
2) в отношении основных средств, приобретенных до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, их стоимость включается в расходы в зависимости от срока полезного использования:
  • в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого календарного года применения ЕСХН;
  • в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого календарного года применения ЕСХН - 50 процентов стоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и в течение третьего календарного года - 20 процентов стоимости;
  • в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения ЕСХН равными долями.
Сроки полезного использования основных средств определяются в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.
В течение налогового периода данные расходы принимаются равными долями.
Аналогичный порядок налогового учета расходов применяется и в отношении нематериальных активов.
Во избежание манипуляции указанными расходами установлено законодательное ограничение. В случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных после перехода на уплату ЕСХН, до истечения трех лет с момента их приобретения (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщики обязаны пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени (п. 4 ст. 346.5 НК РФ).
Также в особом порядке признаются в целях исчисления ЕСХН расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки. Такие расходы после их фактической оплаты учитываются равномерно (равными долями за отчетный и налоговый периоды) в течение срока, определенного налогоплательщиком, но не менее семи лет. Они отражаются в последний день отчетного (налогового) периода и учитываются только по земельным участкам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.
Расходы признаются после их фактической оплаты. При этом оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.
В отношении отдельных расходов предусмотрены особенности их признания в налоговом учете. В частности:
- материальные расходы, расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения;
- расходы по оплате стоимости товаров - после их фактической оплаты;
- расходы на уплату налогов, сборов и страховых взносов - в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком.

 

 

 Налоговая база

 
При уплате ЕСХН налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (ст. 346.6 НК РФ). Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом такие доходы и расходы, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.
Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены договора с учетом рыночных цен.
Налоговая база по ЕСХН может быть уменьшена на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Убыток может быть перенесен целиком или частично на любой следующий налоговый период (в течение 10 лет с момента его возникновения). Если налогоплательщики получили убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков производится в той очередности, в которой они возникли (п. 5 ст. 346.6 НК РФ).
Кроме того, в п. 5 ст. 346.6 НК РФ предусмотрен порядок списания убытков при прекращении деятельности налогоплательщика, применяющего ЕСХН, в результате реорганизации. Правопреемники вправе уменьшить налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены данной нормой, на сумму убытков, полученных компанией до момента реорганизации. Однако при смене налогового режима учет таких убытков невозможен.
В пунктах 6, 6.1 и 7 ст. 346.6 НК РФ предусмотрены особенности учета доходов и расходов при переходе на уплату ЕСХН, а также при возврате к применению общей системы налогообложения.
Налогоплательщики, уплачивающие ЕСХН, могут одновременно уплачивать единый налог на вмененный доход по отдельным видам деятельности и (или) налог в связи с применением патентной системы налогообложения. В этом случае они обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. При невозможности разделения расходов они распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.
 

 Налоговый (отчетный) период. Налоговая ставка

 
Налоговым периодом признается календарный год, а отчетным – полугодие (ст. 346.7 НК РФ).
ЕСХН уплачивается по единой налоговой ставке в размере 6 % (ст. 346.8 НК РФ).
С 1 января 2019 года региональными законами могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 0 до 6% для всех или отдельных категорий налогоплательщиков в зависимости:
- от видов производимой сельскохозяйственной продукции, а также работ и услуг, указанных в ст. 346.2 НК РФ;
- от размера доходов от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства;
- от места ведения предпринимательской деятельности;
- от средней численности работников.
Ранее установление пониженных ставок по ЕСХН было предусмотрено только для Республики Крым и Севастополя.

 

. Порядок исчисления и уплаты ЕСХН.

Налоговая декларация

 
Единый сельскохозяйственный налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (ст. 346.9 НК РФ).
По итогам отчетного периода (полугодия) налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу. Авансовый платеж уплачивается не позднее 25 июля, а затем его уплаченная сумма засчитывается в счет уплаты ЕСХН по итогам налогового периода.
Единый сельскохозяйственный налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиками не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, т.е. 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики по истечении налогового периода представляют в налоговые органы налоговые декларации не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом:
1) организации - по месту своего нахождения;
2) индивидуальные предприниматели - по месту своего жительства.
Для налогоплательщиков ЕСХН, прекративших свою деятельность, введен специальный срок уплаты налога и подачи налоговой декларации. Такие налогоплательщики совершают указанные действия не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному налогоплательщиком в налоговый орган, ими прекращена предпринимательская деятельность в качестве сельскохозяйственного товаропроизводителя.
Обратите внимание, что налогоплательщики не представляют налоговую отчетность по итогам отчетного периода.


назад



Закажите услугу у юриста

Ваши обращения конфиденциальны!


Закажите услугу у юриста

Ваши обращения конфиденциальны!


+


Образцы заявлений

Законодательство