Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 8 НК РФ).
Статьей 13 НК РФ в числе федеральных налогов и сборов установлены два вида сборов. Одним из таких сборов являются сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов. Данный вид сборов введен с 1 января 2004 года. Порядок их исчисления и уплаты регулируется главой 25.1 НК РФ.
Плательщики сбора
Плательщиками сбора в зависимости от вида объекта пользования в соответствии со ст. 333.1 НК РФ признаются:
- за пользование объектами животного мира - организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке разрешение на пользование объектами животного мира на территории РФ. Порядок выдачи разрешений регулируется главой 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 209-ФЗ «Об охоте и о сохранении охотничьих ресурсов и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»;
- за пользование объектами водных биологических ресурсов - организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген. Порядок выдачи разрешений регулируется главой 4 Федерального закона от 20.12.2004 № 166-ФЗ «О рыболовстве и сохранении водных биологических ресурсов».
Плательщиками сбора признаются также организации, сведения о которых внесены в ЕГРЮЛ, имеющие лицензии и иные разрешительные документы на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, действующие в порядке, установленном ст. 12 Федерального конституционного закона от 21.03.2014 года № 6-ФКЗ «О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов - Республики Крым и города федерального значения Севастополя».
Объекты обложения
Объектами обложения признаются в соответствии со ст. 333.2 НК РФ:
- объекты животного мира, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании разрешения на добычу объектов животного мира, выдаваемого в соответствии с законодательством РФ. Перечень объектов животного мира приведен в п. 1 ст. 333.2 НК РФ. В частности, таковыми являются овцебыки, медведи, олени, лоси, косули, рыси, глухари, фазаны и др.;
- объекты водных биологических ресурсов, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании разрешения на добычу (вылов), выдаваемого в соответствии с законодательством РФ. Перечни водных биологических ресурсов установлены в п. 4 и 5 ст. 333.3 НК РФ.
Не признаются объектами обложения объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации (по перечню, утвержденному распоряжением Правительства РФ от 17.04.2006 № 536-р) и лицами, не относящимися к коренным малочисленным народам, но постоянно проживающими в местах их традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности, для которых охота и рыболовство являются основой существования.
Право бесплатного пользования распространяется только на количество (объем) объектов животного мира и объектов водных биологических ресурсов, добываемых для удовлетворения личных нужд, в местах традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности данной категории плательщиков. Лимиты использования объектов животного мира, а также лимиты и квоты на добычу (вылов) водных биологических ресурсов для удовлетворения личных нужд устанавливаются органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по согласованию с уполномоченными федеральными органами исполнительной власти.
Пример
Взимается ли за пользование такими объектами животного мира, как утки и гуси, сбор за пользование объектами животного мира?
Согласно п. 1 ст. 333.2 НК РФ объектами налогообложения признаются объекты животного мира в соответствии с перечнем, установленным п. 1 ст. 333.3 НК РФ, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании разрешения на пользование объектами животного мира, выдаваемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В пункте 1 ст. 333.3 НК РФ утки и гуси не поименованы и ставки сборов в отношении них не установлены. Поэтому в отношении таких видов объектов животного мира, как гуси, утки, сбор за пользование объектами животного мира не взимается.
Ставки сборов
В статье 333.3 НК РФ установлены ставки сборов за каждый объект животного мира, водных биологических ресурсов (включая морских млекопитающих).
В пункте 1 ст. 333.3 НК РФ определены ставки сбора за каждый объект животного мира - в фиксированном размере в рублях за одно животное. В настоящий момент максимальная сумма сбора установлена в размере 15 000 руб. (за овцебыка, гибрида зубра с бизоном или домашним скотом), минимальная - 20 руб. (за фазана, тетерева и другую птицу, перечисленные в п. 1 ст. 333.3 НК РФ).
При изъятии молодняка (в возрасте до 1 года) диких копытных животных ставки сбора устанавливаются в размере 50% установленных ставок.
В ряде случаев установлена ставка 0 рублей. Это применяется, если пользование объектами животного мира осуществляется в целях:
- охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека, предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных,
- регулирования видового состава объектов животного мира,
- предотвращения нанесения ущерба экономике, животному миру и среде его обитания,
- воспроизводства объектов животного мира, осуществляемого в соответствии с разрешением уполномоченного органа исполнительной власти;
- изучения запасов и промышленной экспертизы, а также в научных целях в соответствии с законодательством РФ.
За каждый объект водных биологических ресурсов (за исключением морских млекопитающих) ставки сбора устанавливаются в рублях за 1 тонну. Они различаются в зависимости от водного бассейна (Дальневосточный, Северный, Балтийский, Каспийский, Азово-Черноморский, внутренние водные объекты) и вида ресурсов. Максимальная ставка составляет 35 000 руб. за тонну (Дальневосточный бассейн, крабы), минимальная – 10 руб. (водоросли, некоторые моллюски и виды рыбы).
За морских млекопитающих ставки сбора установлены также в рублях за 1 тонну. Максимальная ставка – 30 000 руб. (китообразные), минимальная – 10 руб. (котики, тюлени и т. д.).
Ставка в размере 0 рублей за каждый объект водных биологических ресурсов применяется в случаях, предусмотренных п. 6 ст. 333.3 НК РФ:
- при рыболовстве в целях воспроизводства и акклиматизации водных биологических ресурсов;
- при рыболовстве в научно-исследовательских и контрольных целях
Пониженную ставку сбора за каждый объект водных биологических ресурсов в размере 15 % ставок, установленных в п. 4 и 5 ст. 333.3 НК РФ, применяют:
- градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации (по Перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ 03.09.2004 № 452);
- российские рыбохозяйственные организации, в том числе рыболовецкие артели (колхозы);
- индивидуальные предприниматели, которые соответствуют требованиям, предъявляемым к рыбохозяйственным организациям (п. 9 ст. 333.3 НК РФ).
Критерии признания организаций таковыми определены в п. 7 ст. 333 3 НК РФ.
Градо- и поселкообразующими российскими рыбохозяйственными организациями признаются организации, отвечающие следующим критериям:
- осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера);
- зарегистрированы в качестве юридического лица;
- в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации добытых (выловленных) ими водных биологических ресурсов и (или) иной продукции из водных биологических ресурсов, произведенной из добытых (выловленных) ими водных биологических ресурсов, составляет не менее 70% за календарный год, предшествующий году выдачи разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов;
- численность работников с учетом совместно проживающих с ними членов семей по состоянию на 1 января календарного года, в котором осуществляется выдача разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта.
Рыбохозяйственными организациями признаются организации при условии, что доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них рыбной и иной продукции в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составляет не менее 70 %.
Порядок исчисления и уплаты сборов
В соответствии со ст. 333.4 НК РФ сумма сбора за пользование объектами животного мира определяется в отношении каждого объекта животного мира как произведение количества объектов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта. Эту сумму плательщики уплачивают при получении разрешения на добычу объектов животного мира.
Уплата производится по месту нахождения органа, выдавшего разрешение.
Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов определяется в отношении каждого объекта водных биологических ресурсов как произведение количества объектов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта на дату начала срока действия разрешения.
На основании п. 2 ст. 333.5 НК РФ эту сумму плательщики уплачивают в виде разового и регулярных взносов. Сумма разового взноса определяется в размере 10% от суммы сбора. Его уплата производится при получении разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов. Оставшаяся сумма сбора (разность между суммой сбора и суммой разового взноса) уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов ежемесячно не позднее 20-го числа. Исключением в установленном порядке является уплата сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов, подлежащих изъятию из среды их обитания в качестве разрешенного прилова на основании разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, который уплачивается в виде единовременного взноса не позднее 20-го числа месяца, следующего за последним месяцем срока действия разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов.
Уплата сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов производится:
- физическими лицами (за исключением индивидуальных предпринимателей) - по месту нахождения органа, выдавшего разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов;
- организациями и индивидуальными предпринимателями - по месту своего учета.
Проблемы с уплатой сборов за пользование объектами водных биологических ресурсов связаны с изменением разрешенных объемов вылова или аннулированием разрешений. На это обращено внимание в постановлении Пленума ВАС РФ от 26.07.2007 № 45 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами положений главы 25.1 Налогового кодекса Российской Федерации в части взыскания сборов за пользование объектами водных биологических ресурсов». В частности, если первоначальный объем разрешенных к добыче (вылову) водных биологических ресурсов изменяется, общая сумма сбора, подлежащая уплате в течение всего периода действия разрешения, не должна превышать сумму, исчисленную исходя из нового объема ресурсов, подлежащих добыче (вылову) в соответствии с измененным разрешением. При этом сумма платежей, уплаченных с момента получения лицензии (разрешения) до момента внесения в нее изменений, учитывается при определении размера оставшихся платежей.
Порядок представления сведений органами, выдающими разрешения. Порядок представления сведений организациями и индивидуальными предпринимателями, зачет или возврат сумм сбора по нереализованным разрешениям.
В соответствии со ст. 333.6 НК РФ органы, выдающие разрешение на добычу объектов животного мира и разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, не позднее 5-го числа каждого месяца представляют в налоговые органы по месту своего учета сведения о:
- выданных разрешениях;
- сумме сбора, подлежащей уплате по каждому разрешению;
- сроках уплаты сбора.
В соответствии с п. 1 ст. 333.7 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие пользование объектами животного мира, не позднее 10 дней с даты получения разрешения представляют в налоговый орган по месту нахождения органа, выдавшего разрешение, сведения о:
- полученных разрешениях на добычу объектов животного мира,
- суммах сбора, подлежащих уплате,
- суммах фактически уплаченных сборов.
По истечении срока действия разрешения организации и индивидуальные предприниматели могут обратиться в налоговый орган по месту нахождения органа, выдавшего разрешение, за зачетом или возвратом сумм сбора по нереализованным разрешениям.
Зачет или возврат сумм сбора по нереализованным разрешениям на добычу объектов животного мира осуществляется в порядке, установленном гл. 12 НК РФ, при условии представления документов. Такой перечень документов утвержден приказом МНС РФ от 23.07.2004 № САЭ-3-21/438@.
Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие пользование объектами водных биологических ресурсов по разрешению на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, не позднее 10 дней с даты получения такого разрешения представляют в налоговые органы по месту своего учета сведения о полученных разрешениях на добычу (вылов) водных биологических ресурсов и суммах сбора, подлежащих уплате в виде разового и регулярных взносов.
Сведения, указанные в пунктах 1 и 2 ст. 333.7 НК РФ представляются организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими пользование объектами животного мира и пользование объектами водных биологических ресурсов, по формам, утвержденным ФНС России:
- форма сведений о полученных лицензиях (разрешениях) на пользование объектами животного мира, суммах сбора за пользование объектами животного мира, подлежащих уплате, и суммах фактически уплаченного сбора утверждена приказом ФНС России от 26.02.2006 № САЭ-3-21/109@;
- форма сведений о полученных разрешениях на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, суммах сбора за добычу (вылов) водных биологических ресурсов, подлежащих уплате в виде разового и регулярных взносов, утверждена приказом ФНС России от 26.02.2006 № САЭ-3-21/110@;
Форма сведений о количестве объектов водных биологических ресурсов, подлежащих изъятию из среды их обитания в качестве разрешенного прилова, на основании разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов и суммах сбора, подлежащих уплате в виде единовременного взноса, утверждена приказом ФНС России от 07.07.2010 № ММВ-7-3/320@.
