Взаимозависимыми, на основании п.1 ст.105.1, в целях налогообложения признаются лица, если особенности отношений между ними могут оказывать влияние:
- на условия, результаты сделок, совершаемых этими лицами;
- экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.
При определении взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц. Для этого анализируются заключенные между ними соглашением и другие возможности одного лица влиять на решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами.
Согласно п.2 ст.105.1 взаимозависимыми лицами признаются:
1. Организации
1.1 Если одна организация прямо или косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25%.
1.2 Если одно и то же лицо прямо или косвенно участвует в этих организациях, и доля такого участия в каждой организации составляет более 25%.
1.3 Если в организациях по решению одного и того же физического лица совместно с его взаимозависимыми лицами назначены или избраны:
единоличные исполнительные органы организаций;
либо не менее 50 % состава коллегиального исполнительного органа;
совета директоров (наблюдательного совета).
1.4. Если в организациях одни и те же физические лица совместно с его взаимозависимыми лицами составляют более 50%:
состава коллегиального исполнительного органа;
совета директоров (наблюдательного совета).
1.5 Если полномочия единоличного исполнительного органа в организациях осуществляет одно и то же лицо.
2. Физическое лицо и организация
2.1 Если физическое лицо прямо или косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 %.
3. Организация и лицо
3.1 Если лицо, в том числе физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами имеет полномочия:
По назначению или избранию единоличного исполнительного органа организации;
По назначению или избранию не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) организации.
3.2 Если лицо осуществляет полномочия ее единоличного исполнительного органа.
4. Организации и/или физические лица
4.1 Если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50%.
5. Физические лица
5.1 Если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению.
5.2 Взаимозависимые лица физического лица:
его супруг или супруга, родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные),
полнородные и не полнородные братья и сестры, опекун (попечитель), подопечный.
Приведенный в п. 2 ст.105.1 перечень условий, влекущих признание налогоплательщиков взаимозависимыми, не является исчерпывающим. В законе невозможно предусмотреть все обстоятельства, которые могут повлиять на возможность одного лица влиять на сделки и экономическую деятельность других лиц. Таким образом, законодатель помимо признания взаимозависимости лиц в силу закона в п. 6 и п. 7 ст.105.1 предусмотрел договорное и судебное признание взаимозависимости лиц для целей налогообложения соответственно.
Контролируемые сделки (ст.105.14 НК РФ) - это сделки между взаимозависимыми лицами и приравненные к ним.
По таким сделкам налоговые органы вправе проверить соответствие цен рыночным, а также полноту исчисления и уплаты ряда налогов.
Критерии контролируемых сделок
НК РФ установлены, в частности, следующие критерии контролируемости сделок:
по сделкам между взаимозависимыми лицами - резидентами РФ при наличии хотя бы одного обстоятельства:
- сумма доходов (сумма цен сделок) за год превышает 1 млрд. руб.;
- одна из сторон сделки является плательщиком НДПИ, при этом сумма сделок за календарный год превышает 60 млн. руб.;
- хотя бы одна из сторон сделки является плательщиком ЕНВД или ЕСХН, при этом сумма сделок за календарный год превышает 100 млн. руб.;
- хотя бы одна из сторон сделки освобождена от обязанностей плательщика налога на прибыль или применяет к налоговой базе по прибыли налоговую ставку 0%, при этом сумма сделок за календарный год превышает 60 млн. руб.;
- хотя бы одна из сторон сделки является резидентом особой экономической зоны или участником свободной экономической зоны, налоговый режим в которых предусматривает специальные льготы по налогу на прибыль, при этом сумма сделок за календарный год превышает 60 млн. руб.;
- одна из сторон сделки является организацией, владеющей лицензиями на пользование участком недр, в границах которого расположено новое морское месторождение углеводородного сырья, или оператором нового морского месторождения углеводородного сырья, при этом сумма сделок за календарный год превышает 60 млн руб.;
- хотя бы одна из сторон сделки является участником регионального инвестиционного проекта, применяющим ставку 0% по налогу на прибыль в федеральный бюджет или пониженную ставку по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ, и сумма доходов по сделкам превышает 60 млн. руб.;
- по внешнеторговым сделкам с резидентом оффшорной зоны более 60 млн. руб.;
- по внешнеторговым сделкам между взаимозависимыми лицами независимо от суммы.
При этом в НК РФ указаны сделки, которые не признаются контролируемыми вне зависимости от того, удовлетворяют ли они вышеприведенным условиям.
К таким сделкам, в частности, относятся сделки между организациями, удовлетворяющие одновременно следующим требованиям:
организации зарегистрированы в одном субъекте РФ, не имеют обособленных подразделений на территориях других субъектов РФ, а также за границей;
организации не уплачивают налог на прибыль организаций в бюджеты других субъектов РФ;
не имеют убытков (включая убытки прошлых периодов, переносимые на будущие налоговые периоды), принимаемых при исчислении налога на прибыль.
