НК РФ не содержит указаний на то, можно ли признать излишне взысканной сумму, уплаченную на основании требования об уплате.
Из Определения Конституционного Суда РФ от 27.12.2005 N 503-О следует, что сумма, перечисленная по требованию налогового органа о ее уплате, квалифицируется в качестве излишне взысканной. Аналогичная позиция высказывается в Определении Верховного Суда РФ от 20.07.2016 N 304-КГ16-3143 по делу N А27-1958/2015 (приведено в Обзоре судебной практики Верховного Суда РФ, направленном Письмом ФНС России от 23.12.2016 N СА-4-7/24825@), постановлениях Президиума ВАС РФ от 22.05.2007 N 14230/06 по делу N А73-1892/2006-29 и от 29.03.2005 N 13592/04 по делу N А03-13136/03-3.
Порядок возврата излишне взысканных сумм.
Для возврата излишне взысканного налога в налоговый орган необходимо подать заявление (п. 2 ст. 79 НК РФ). Форма заявления утверждена Приказом ФНС России от 14.02.2017 N ММВ-7-8/182@.
Срок подачи заявления о возврате – три года со дня, когда налогоплательщик узнал об излишнем взыскании (п. 3 ст. 79 НК РФ).
Налоговый орган рассматривает данное заявление и принимает решение о возврате или об отказе в возврате излишне взысканного налога. Срок вынесения решения - 10 рабочих дней со дня получения налоговым органом заявления налогоплательщика (п. 6 ст. 6.1, п. 2 ст. 79 НК РФ).
Если налоговый орган устанавливает факт излишнего взыскания налога, он обязан сообщить об этом налогоплательщику в течение 10 дней со дня установления этого факта (п. 4 ст. 79 НК РФ).
Если у налогоплательщика есть недоимка по иным налогам такого же вида или задолженность по пеням и штрафам, налоговый орган вернет излишне взысканный налог только после зачета такой недоимки (задолженности) (п. 1 ст. 79 НК РФ).
Если налоговый орган принимает решение об отказе в возврате излишне взысканного налога, то исходя из формы сообщения налогоплательщику о принятом решении, в сообщении должна быть указана причина отказа (Приложение № 4 к Приказу ФНС России от 14.02.2017 N ММВ-7-8/182@).
Отказ в возврате можно обжаловать сначала в вышестоящий налоговый орган, а затем в суд (ст. 137, п. п. 1, 2 ст. 138 НК РФ, Письмо ФНС России от 21.12.2017 N ГД-3-8/8522@).
Ответственность налогового органа за несвоевременный возврат.
При возврате излишне взысканных сумм налогов налоговый орган должен выплатить налогоплательщику проценты. Налог и проценты налогоплательщику должны перечислить в течение одного месяца со дня, когда налоговый орган получил заявление на возврат (п. 5 ст. 79 НК РФ).
Начислить и выплатить проценты налоговый орган обязан самостоятельно. Подавать отдельное заявление для этого не требуется (п. п. 3, 5, 7 ст. 79 НК РФ).
Проценты начисляются со следующего дня после взыскания налога (применительно к данной ситуации – со следующего дня после уплаты налога) по дату фактического возврата средств на расчетный счет налогоплательщика (п. п. 5, 7 ст. 79 НК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 21.01.2014 N 11372/13).
Если налоговый орган не выплатил проценты, то налогоплательщик может обжаловать его бездействие в вышестоящий налоговый орган, а затем в суд (п. п. 1, 2 ст. 138 НК РФ).
