Организация производит вагоны. Для их производства организация изготавливает спецоснастку. Учетной политикой общества установлено, что в целях бухгалтерского учета спецоснастка учитывается в составе МПЗ. Существуют ли при такой схеме учета налоговые риски по налогу на имущество?
Порядок учета спецоснастки установлен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н.
В соответствии с п. 2 и п. 3 Методических указаний оснастка относится к специальным инструментам и специальным приспособлениям.
Методические указания определяют особенности бухгалтерского учета активов, которые включены для целей бухгалтерского учета в состав МПЗ. В то же время п. 9 Методических указаний предусмотрено, что организация может организовать учет спецоснастки в порядке, предусмотренном для учета основных средств, в соответствии с положением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
Так как существует возможность выбора между двумя вариантами учета то в соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» организация обязана выбрать между этими вариантами и закрепить свой выбор в учетной политике, применяемой для целей бухгалтерского учета.
Таким образом, в зависимости от положений учетной политики и характеристик конкретных объектов спецоснастки возможны варианты отражения в учете.
Спецоснастка со сроком эксплуатации менее 12 месяцев учитывается в составе МПЗ (независимо от стоимости). На счете 10-10 Специальная оснастка и специальная одежда на складе и счет 10-11 Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации по фактической себестоимости.
Стоимость специальной оснастки при передаче в эксплуатацию погашается организацией одним из следующих способов (п. 24 Методических указаний по учету спецоснастки): способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции или линейным способом. Применение одного из способов погашения стоимости по группе однородных объектов специальной оснастки производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Стоимость специальной оснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве, разрешается полностью погашать в момент передачи в производство (эксплуатацию) соответствующей оснастки (п. 25 Методических указаний).
С целью обеспечения контроля за сохранностью спецоснастки, ее стоимость при передаче со склада организации в эксплуатацию необходимо вести либо ее дальнейший аналитический учет (в разрезе пользователей спецоснастки), либо принять ее на забалансовый учет по дополнительно вводимому забалансовому счету «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию» (п. 23 Методических указаний).
Спецоснастка со сроком эксплуатации более 12 месяцев может учитываться:
В составе основных средств или МПЗ по выбору организации (при стоимости менее 40 000 руб. за единицу, если такой лимит установлен учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета);
В составе основных средств, если стоимость спецоснастки превышает 40 000 руб. (ПБУ 6/01).
Если спецоснастка учитывается в составе ОС, то в этом случае ее стоимость погашается посредством начисления амортизации (п. 17, п. 18 ПБУ 6/01).
Таким образом, спецоснастка со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью свыше 40 000 руб. должна приниматься к учету в соответствии с ПБУ 6/01 как объект основных средств. Принятие к учету такой спецоснастки в составе МПЗ является ошибкой и влечет за собой следующие налоговые риски по налогу на имущество организации:
Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Следовательно учет спецоснастки со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью свыше 40 000, 00 руб. в состав МПЗ приведет к занижению налогооблагаемой базы по налогу на имущество организаций.
