Чем мы можем Вам помочь?

Задать вопрос юристу


Организация (ОСНО) помимо основной деятельности, подлежащей налогообложению НДС, выдает денежные займы третьим лицам. Кроме того, у организации имеется несколько депозитов. Возникает ли у организации обязанность по ведению раздельного учета НДС? Учитываются ли при определении пропорций в целях ведения раздельного учета доходы в виде процентов по банковским депозитам и доходы в виде процентов по денежным займам?


Согласно ст. 807 ГК РФ займ -это  вид обязательственных отношений, договор, по которому  одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Согласно ст. 809 ГК РФ договор займа может быть процентным и беспроцентным

Определение сути банковских депозитов содержится в ст. 834 ГК РФ и звучит следующим образом: по договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором.
Согласно п.п. 1 п.1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС является  реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации
В свою очередь в ст. 149 НК РФ описываются операции, не подлежащие налогообложению, к котором в частности относятся банковские депозиты (п.п.3 п. 3 ст. 149 НК РФ) и операции займа в денежной форме ( п.п.15 п.3 ст. 149 НК РФ). Из условий задачи становится понятно, что организация осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) соответственно возникает обязанность вести раздельный учет таких операций. Если раздельного учета нет, НДС вычету не подлежит и в расходы для целей налога не включается (п.4 ст.170 НК РФ).

При этомналогоплательщик вправе не вести раздельный учётв тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции, по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав (абз. 6 п.4 ст. 170 НК РФ).
Если приобретаемые товары (работы, услуги), передаваемые имущественные права одновременно участвуют в операциях, подлежащих и не подлежащих налогообложению НДС, то их учет должен производиться пропорционально степени их использования.
Определить долю расходов в облагаемых и необлагаемых операциях нужно на основе пропорции. Общий принцип определения Пропорции таков: определяется исходя из всех доходов, являющихся выручкой от реализации товаров (работ, услуг), как подлежащих обложению НДС, так и не облагаемых данным налогом. В письме Минфина России от 10.03.2005 N 03-06-01-04/133 отмечено, что такие доходы участвуют в расчете Пропорции вне зависимости от их отражения на счетах бухгалтерского учета.

Согласно п. 4.1. ст. 170 Пропорция  - это стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения) к общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период
При определении Пропорции получаемые налогоплательщиком денежные средства, не являющиеся выручкой от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), не учитываются. Такой вывод, в частности, сделан в отношении доходов в виде процентов по банковским депозитам, процентов по остаткам на банковских счетах, дивидендов, денежных средства, получаемых в качестве финансирования (письма Минфина России от 17.05.2012 N 03-07-11/145, от 27.10.2011 N 03-07-08/298, от 03.08.2010 N 03-07-11/339, от 11.11.2009 N 03-07-11/295).
Таким образом, с учетом мнения Минфина России суммы доходов в виде процентов по банковским депозитам, процентов по остаткам на банковских счетах не должны участвовать в расчете пропорции

При выдаче займов в виде денежных средств или ценных бумаг организация начисляет проценты за пользование средствами. Суммы начисленных процентов освобождаются от обложения НДС (п.п. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.11.2010 №03-07-11/460).
В отношении поступлений от предоставленных организацией займов существует следующая позиция: поскольку стоимостью услуги по предоставлению займа является размер процентов, взимаемых заимодавцем с заемщика, при предоставлении займов в денежной форме для определения Пропорции следует учитывать сумму денежных средств в виде процентов, предусмотренных при предоставлении займа, а сумму самого займа не учитывать (письма Минфина России от 02.04.2009 N 03-07-07/27, от 28.04.2008 N 03-07-08/104). Налоговые органы поддерживают позицию Минфина России (письмо ФНС России от 06.11.2009 N 3-1-11/886).

Такая же точка зрения прослеживается в судебной практике: Пропорция должна определяться с учетом процентов, полученных по договорам займа (Определение ВАС РФ от 13.10.2011 N ВАС-12760/11, постановления Четвертого арбитражного апелляционного суда от 30.03.2011 N 04АП-5796/10, ФАС Уральского округа от 10.06.2013 N Ф09-5054/13 по делу N А60-42326/2012).
С учетом изложенного можно сделать вывод, что у организации в рассматриваемой ситуации возникает обязанность по ведению раздельного учёта, при определении Пропорции в целях такого учёта необходимо учитывать проценты по операциям предоставления займа, а проценты по банковским депозитам не подлежат включению в расчёт пропорции.


назад



Закажите услугу у юриста

Ваши обращения конфиденциальны!


Закажите услугу у юриста

Ваши обращения конфиденциальны!


+


Образцы заявлений

Законодательство