Чем мы можем Вам помочь?

Задать вопрос юристу


Организация безвозмездно передала имущество –основные средства другой организации Каковы налоговые последствия для передающей стороны по НДС и налогу на прибыль?


В соответствии с абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ при безвозмездной передаче (дарении) имущества (материалов, товаров, продукции, объектов основных средств и т.п.) необходимо начислить НДС. Исключение составляют случаи, когда такая передача не признается объектом налогообложения или освобождена от налогообложения НДС (пп. 1, 5 п. 2 ст. 146, пп. 3 п. 3 ст. 39, пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ).

В общем случае налоговая база по НДС определяется как стоимость передаваемого имущества, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Исключением из общего правила является передача по договору дарения имущества, которое учитывалось у дарителя по стоимости с учетом уплаченного НДС. В таком случае налоговая база по НДС определяется в порядке, установленном п. 3 ст. 154 НК РФ, как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 105.3 НК РФ (с учетом НДС), и его стоимостью (остаточной стоимостью с учетом переоценок) по данным бухгалтерского учета (Письма Минфина России от 27.10.2015 N 03-07-11/61618, от 24.06.2013 N 03-07-05/23714).
Если эта разница положительная, то НДС исчисляется по налоговой ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ, Письмо Минфина России от 03.07.2012 N 03-07-05/18). Когда налоговая база равна нулю, а именно если вышеуказанная разница отрицательна или равна нулю, НДС не уплачивается.

Если по договору дарения передается объект недвижимости (здание, сооружение, нежилое помещение и т.п.), то НДС в таком случае начисляется на день передачи недвижимости одаряемому по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимости (п. п. 3, 16 ст. 167 НК РФ).

"Входной" НДС, принятый дарителем к вычету при приобретении имущества, не подлежит восстановлению в связи с последующей безвозмездной передачей этого имущества. Норма пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ в данной ситуации не применяется, поскольку приобретенное имущество использовано для облагаемой НДС операции (безвозмездной передачи).
В случаях, когда при передаче имущества у дарителя не возникает обязанности по начислению НДС, сумма "входного" НДС, ранее принятая к вычету по этому имуществу, подлежит восстановлению (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 04.11.2012 N 03-07-09/158).

При безвозмездной передаче имущества у передающей стороны не возникает доходов, учитываемых в целях гл. 25 НК РФ. При этом стоимость безвозмездно переданного имущества не учитывается и в расходах по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ,  Письмо Минфина России от 27.10.2015 N 03-07-11/61618).

В отношении учета для целей налогообложения прибыли начисленной суммы НДС - налог начисляется в связи с безвозмездной передачей, а значит, является связанным с такой передачей расходом. Соответственно, начисленный НДС нельзя учесть в расходах в целях налогообложения согласно п. 16 ст. 270 НК РФ.

Что касается признания в налоговом учете суммы НДС, восстановленной при безвозмездной передаче в случае, когда такая передача не подлежит налогообложению НДС, то поскольку восстановление НДС связано с безвозмездной передачей имущества, а значит, данный налог не может уменьшать налогооблагаемую прибыль на основании п. 16 ст. 270 НК РФ.
В случае передаче дарителем имущества в отношении которого применялась амортизация, при безвозмездной передаче объекта основных средств даритель не применяет норму абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ, т.е. у него не возникает обязанности по восстановлению и включению в состав внереализационных доходов ранее учтенной в отношении переданного объекта основных средств амортизационной премии. Это обусловлено тем, что указанная обязанность возникает только в случае реализации основного средства. Безвозмездная передача имущества не поименована в ст. 249 НК РФ, следовательно, она не признается реализацией в целях гл. 25 НК РФ. Такой вывод следует из Письма Минфина России от 28.09.2012 N 03-03-06/1/510.

При этом заметим, что сумма амортизационной премии, ранее признанной в составе расходов, подлежит восстановлению (включению в состав внереализационных доходов) только в том случае, если основное средство, в отношении которого была применена амортизационная премия, реализуется до истечения пяти лет с момента его введения в эксплуатацию лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ).


назад



Закажите услугу у юриста

Ваши обращения конфиденциальны!


Закажите услугу у юриста

Ваши обращения конфиденциальны!


+


Образцы заявлений

Законодательство