Согласно ст.779 ГК РФ, отношения заказчика и финансового аналитика регулируются договором возмездного оказания услуг.
Осуществляя деятельность с ценными бумагами, организация может учесть эти расходы, в соответствии с ПБУ 19/02.
В данном вопросе нам важно, ООО профессиональный участник или нет, в зависимости от этого мы будем применять ПБУ 10/99 расходы организации.
У нас документально расходы подтверждены- заключен договор + акт выполненных работ (услуга оказана) ст.9 закона о бухгалтерском учете, ст.252 НК РФ.
Пусть будет составлен бизнес-план с целью извлечения прибыли по приобретению акций.
Смотрим экономическое обоснование расходов на аналитика:
согласно ст.8 ТК РФ, содержащие нормы трудового права и письмо Роструда от 09.08.2007 № 3042-6-0, о важности наличия должностных инструкций для сотрудников предприятия, определяем наличие либо отсутствие такого специалиста с должностной инструкцией, в которой предусмотрена обязанность анализировать финансовый рынок.
Согласно п.1 ст.252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которые экономически обоснованные и расходы должны быть документально подтверждены, а также должна быть и связь расходов с доходами.
1.Допустим в нашем примере ООО не является профессиональным участником на рынке ценных бумаг: Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами для непрофессиональных участников рынка ценных бумаг установлены статьей 280 Налогового кодекса. Поэтому она должна определить налоговую базу по операциям с ценными бумагами отдельно от налоговой базы по другим операциям (п. 8 ст. 280 НК РФ).
Финансовым результатом деятельности может быть как прибыль, так и убыток.
У нас Убыток — это отрицательная разница между доходами и расходами, которые компания учла для целей налогообложения (п. 8 ст. 274 НК РФ).
Например, общие нормы статьи 280 Налогового кодекса имеют лишь некоторые уточнения и ограничения (п. 10 ст. 280 НК РФ).
Таким образом, налоговым кодексом установлено ограничение, в соответствии с которым при расчете налоговой базы прибыль от основной деятельности не может быть уменьшена на сумму убытка, полученного от операций с ценными бумагами (п. 1 ст. 283, п. 10 ст. 280 НК РФ)
Возможность уменьшения фирмой прибыли, полученной при совершении операций с ценными бумагами, на сумму убытка от основной деятельности налоговым законодательством не предусмотрена. Как не предусмотрена и возможность уменьшения прибыли, сформированной по всем видам деятельности, на убытки, полученные от операций с ценными бумагами.
Расходы на финансового аналитика учитывать в затратах для целей налогообложения нельзя.
2.Допустим ООО является профессиональным участником на рынке ценных бумаг и были бы доходы от ценных бумаг:
Согласно пп.27 п.1 ст.264 НК РФ расходы на изучение конъюктуры рынка, сбор информации относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, в нашем случае для ООО занятие с ценными бумагами это основная деятельность и расходы имеют связи с текущей деятельностью. В соответствии со ст. 329 НК РФ расходы налогоплательщика, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг, включая их стоимость, относятся к прямым расходам, связанным с производством и реализацией.
Затраты мы понесли на аналитика, НО принято решение акции не приобретать у нас получается убыток п.16 ст.214 При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и статьей 220.1 настоящего Кодекса.
На основании вышесказанного делаем вывод, что услуги финансового аналитика можно учитывать в затратах для целей налогообложения.