Чем мы можем Вам помочь?

Задать вопрос юристу


Налог на имущество физических лиц


Налог на имущество физических лиц является местным налогом.

До 1 января 2015 года порядок исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц регулировался не Налоговым кодексом РФ, а Законом РФ от 09.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» (утратил силу). Также действовала Инструкция МНС России от 02.11.1999 № 54 «По применению закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц».
Предполагалось, что налог на имущество физических лиц совместно с земельным налогом будет заменен единым налогом на недвижимое имущество. Но законодатель отказался от этой идеи, и Федеральным законом от 04.10.2014 № 284 Налоговый кодекс РФ был дополнен главой 32 «Налог на имущество физических лиц», а налог сохранил свое прежнее название. Следует отметить, что многие положения главы 32 НК РФ заимствованы из Закона РФ от 09.12.1991 № 2003-1. Но главным, принципиальным, отличием нового налога на имущество физических лиц является переход на его исчисление с кадастровой стоимости объектов.
Налог на имущество физических лиц вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального назначения – Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и обязателен к уплате на их территориях.
При установлении налога органы власти налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, особенности определения налоговой базы, а также налоговые льготы, не предусмотренные главой 32 НК РФ, основания и порядок их применения налогоплательщиками.
 

Налогоплательщики

 
Налогоплательщиками налога на имущество признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения (ст. 400 НК РФ). При этом неважно, в каком возрасте находится налогоплательщик: если собственник имущества – десятилетний ребенок, то он является налогоплательщиком. И налоговое уведомление придет именно на его имя. Правда в этом случае у ребенка есть законные представители – родители, усыновители, попечители (ст. 27 НК РФ). Также не имеет никакого значения, каким образом человек стал собственником: купил имущество, получил по наследству или в подарок – в любом случае он налогоплательщик.
 

Объект налогообложения

 
Согласно п. 1 ст. 401 НК РФ объектами налогообложения являются:
- жилой дом;
- квартира, комната;
- гараж, машино-место;
- единый недвижимый комплекс;
- объект незавершенного строительства;
- иные здание, строение, сооружение, помещение.
К жилым домам приравниваются дома и жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства.
Не признается объектом налогообложения имущество, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома – п. 3 ст. 401 НК РФ.
По сравнению с перечнем объектом налогообложения, существовавших до введения главы 32 НК РФ, в ст. 401 НК РФ появились новые объекты налогообложения. Это единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства и машино-место. Последние два из новых объектов налогообложения, на наш взгляд, повлекут за собой немало проблем.
Обратимся к объекту незавершенного строительства. Во-первых, несмотря на возможность регистрации права собственности на объект незавершенного строительства, владелец объекта, как правило, не делает этого. Исключением являются случаи, например, продажи или дарения объекта незавершенного строительства. А это значит, что нет объекта – нет налога. Во-вторых, стоимость незавершенного объекта, а также его первоначальные технические характеристики от периода к периоду могут существенно изменяться, что приводит к невозможности определения налоговой базы.
Неоднозначным до 2017 года являлся такой объект налогообложения, как машино-место. Ведь даже судебная практика свидетельствовала о наличии двух подходов к юридическому оформлению прав, предполагающих пользование парковочным местом. В некоторых случаях суды признавали машино-место недвижимым имуществом - помещением в составе другого объекта недвижимости: нежилого помещения (парковочного зала) или нежилого здания (постановление ФАС Московского округа от 30.06.2008 № КГ-А40/4518-08-1,2). В других случаях суды полагали, что парковочное место самостоятельной вещью не является, а представляет собой часть недвижимой вещи - нежилого помещения или нежилого здания, а пользователь парковочного места является долевым сособственником данной недвижимой вещи (постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 29.01.2008 № А33-10690/2007). На эту неоднозначность квалификации машино-места обратил внимание ВАС РФ в Определении от 27.10.2011 № ВАС-11450/11 по делу № А40-124539/09-54-801.
С 1 января 2017 года в законодательство появилось определение понятия «машино-место». Согласно п. 29 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ машино-место -  это предназначенная исключительно для размещения транспортного средства индивидуально-определенная часть здания или сооружения, которая не ограничена либо частично ограничена строительной или иной ограждающей конструкцией и границы которой описаны в установленном законодательством о государственном кадастровом учете порядке.  Одновременно с 01.01.2017 в Федеральный закон от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» внесены изменения, согласно которым машино-место признано отдельным видом недвижимости.
В связи с введением данного понятия ФНС России в информации от 08.12.2016 разъяснила, что если в свидетельстве о государственной регистрации права собственности указано наименование объекта - машиноместо, то по такому объекту применяется ставка 0,3 % и может применяться налоговая льгота. Если же в свидетельстве о собственности не указано, что объект является машиноместом, однако фактически он отвечает требованиям, предъявляемым законодательством к машиноместам, то для изменения наименования объекта собственник может обратиться с заявлением в органы Росреестра, начиная с 2017 года. До внесения изменений такие объекты облагались налогом как нежилые помещения: налоговая ставка составляет до 0,5 %, налоговые льготы не применяются.
 

Налоговая база

 
С введением с действие главы 32 НК РФ принципиально новым в исчислении налога на имущество физических лиц является то, что с 1 января 2015 года налоговая база может уже определяться исходя из кадастровой стоимости имущества. Но сделать это муниципальные власти вправе только, если субъектом РФ утверждены в установленном порядке результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества. В противном случае налог по-прежнему будет исчисляться исходя из инвентаризационной стоимости имущества.  Однако в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, а также объектов налогообложения, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ, налоговая база определяется только исходя из их кадастровой стоимости.
Одновременно в п. 1 ст. 402 НК РФ установлен переходный период – до 1 января 2020 года. В этот срок законом субъекта РФ должна быть определена единая дата начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения. Таким образом, с 1 января 2020 года определение налоговой базы по налогу на имущество физических лиц будет повсеместно осуществляться исходя из кадастровой стоимости имущества (п. 3 ст. 5 Федерального закона № 284-ФЗ).
 
Исходя из кадастровой стоимости 
 
В соответствии с п. 1 ст. 403 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Такой порядок определения налоговой базы идентичен порядку определения налоговой базы по земельному налогу. Если объект недвижимости приобретен или построен в течение налогового периода, то налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости.
Слабым местом исчисления нового налога на имущество является кадастровая стоимость, а именно, насколько верно она определена. Поэтому, чтобы новый налог не стал неприятным сюрпризом, следует заблаговременно ознакомиться с кадастровой стоимостью принадлежащего на праве собственности имущества. Сделать это можно через официальный сайт Росреестра www.rosreestr.ru
В случае если кадастровая стоимость, по мнению налогоплательщика, завышена, ее можно оспорить, обратившись в специальную комиссию или суд. При этом досудебное обжалование результатов кадастровой оценки в специальной комиссии не является обязательным для физических лиц (ст. 24.18 Федерального закона от 29.07.1998 №135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации»).
В пункте 2 ст. 403 НК РФ оговорены случаи изменения кадастровой стоимости в течение налогового периода, учитываемые при определении налоговой базы. Поскольку в общем порядке такие изменения не учитываются ни в текущем налоговом периоде, ни в предыдущих налоговых периодах. К таким случаям отнесены:
- исправление ошибок, допущенных при определении его кадастровой стоимости - начиная с налогового периода, в котором была применена ошибочно определенная кадастровая стоимость;
- изменение кадастровой стоимости объекта имущества по решению комиссии или суда - начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.
С 1 января 2019 года уточняются случаи и порядок учета изменений кадастровой стоимости при определении налоговой базы:
- изменение качественных и (или) количественных характеристик объекта налогообложения - учитывается со дня внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости;
- исправление технической ошибки в сведениях ЕГРН, а также в случае уменьшения кадастровой стоимости в связи с исправлением ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости, пересмотром кадастровой стоимости по решению комиссии или суда в случае недостоверности сведений, использованных при определении кадастровой стоимости, - учитываются начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости;
- установление рыночной стоимости земельного участка по решению комиссии или суда - учитывается начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.
При определении налоговой базы в отношении отдельных объектов налогообложения применяются налоговые вычеты:
- в отношении квартиры, части жилого дома – на величину кадастровой стоимости 20 кв. м площади квартиры, жилого дома;
- в отношении комнаты, части квартиры – на величину кадастровой стоимости 10 кв. м площади комнаты, части квартиры;
- в отношении жилого дома – на величину 50 кв. м его общей площади;
- в отношении недвижимого комплекса – на 1 млн руб.
Представительные органы муниципальных образований, а также законодательные органы государственной власти городов Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя вправе увеличивать размеры налоговых вычетов.
 
Исходя из инвентаризационной стоимости 
 
В случае отсутствия утвержденных субъектом РФ результатов определения кадастровой стоимости до 1 января 2020 года сохраняется возможность исчисления налога на имущество физических лиц исходя из инвентаризационной стоимости на основании данных, представленных в налоговые органы до 1 марта 2013 года, с учетом коэффициента-дефлятора. Так, коэффициент-дефлятор утвержден на 2016 год в размере 1,329 (приказ Минэкономразвития России от 20.10.2015 № 772), а на 2017 года – 1,425 (приказ Минэкономразвития России от 03.11.2016 № 698)
, на 2018 года – 1,481 (приказ Минэкономразвития России от 30.10.2017 № 579).
Напомним, что инвентаризационная стоимость - это восстановительная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги.
 

 Налоговый период. Налоговые ставки

 
Налоговым периодом признается календарный год (ст. 405 НК РФ).
Статьей 406 НК РФ установлены налоговые ставки по налогу на имущество. Их размер зависит от порядка определения налоговой базы.
Если налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, то ставки дифференцированы в зависимости от видов налогообложения: 
 
Виды объектов налогообложения Налоговая ставка, %
жилые дома (части жилых домов)
жилые помещения (квартиры, части квартиры, комнаты)
объекты незавершенного строительства (в случае если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом)
единый недвижимый комплекс
гараж
машино-место
хозяйственные строения или сооружения, площадь каждого из которых не превышает 50 кв. м и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства
0,1
объекты налогообложения, включенные в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ
объекты налогообложения, предусмотренные абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ
объекты налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых свыше 300 млн руб.
2,0
прочие объекты налогообложения 0,5
 
Указанные ставки применяются, если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.
Конкретные размеры ставок определяют представительные органы муниципальных образований с учетом ограничения, установленного в п. 3 ст. 406 НК РФ: налоговые ставки могут быть уменьшены до нуля, но увеличены не более чем в три раза. Таким образом, ставка в размере 0,1 % по жилым помещениям на практике может колебаться по муниципальным образованиям от 0 до 0,3 %. 
Если налоговая база определяется как инвентаризационная стоимость имущества, то ставки налога сохраняются на прежнем уровне и зависят от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, умноженной на коэффициент-дефлятор:
 
Суммарная инвентаризационная стоимость объектов налогообложения, умноженная на коэффициент-дефлятор (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов) Размер налоговой ставки, %
До 300 000 рублей включительно До 0,1 (включительно)
Свыше 300 000 до 500 000 рублей включительно Свыше 0,1 до 0,3 (включительно)
Свыше 500 000 рублей Свыше 0,3 до 2,0 (включительно)
 
 
Если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), налогообложение производится в случае определения налоговой базы исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения:
- по налоговой ставке 0,1 % в отношении объектов с суммарной инвентаризационной стоимостью, умноженной на коэффициент-дефлятор (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов), до 500 000 рублей включительно;
- по налоговой ставке 0,3 % в отношении остальных объектов.
При установлении конкретных размеров допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от:
- кадастровой стоимости объекта налогообложения (суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, умноженной на коэффициент-дефлятор (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов);
- вида объекта налогообложения;
- места нахождения объекта налогообложения;
- видов территориальных зон, в границах которых расположен объект налогообложения.
 

 Налоговые льготы

 
В ст. 407 НК РФ приведен перечень лиц, которые освобождены от уплаты налога на имущество физических лиц.
В частности, это лица, пострадавшие от радиационных аварий, Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, лица, награжденные орденом Славы всех трех степеней, инвалиды I и II групп, инвалиды с детства, дети-инвалиды, пенсионеры.
Однако налоговая льгота предоставляется только в отношении одного объекта налогообложения каждого вида по выбору налогоплательщика вне зависимости от количества оснований для применения налоговых льгот.
Под видами объектов налогообложения понимаются, в том числе:
1) квартира, часть квартиры или комната;
2) жилой дом или часть жилого дома;
3) гараж или машино-место.
Если стоимость объекта налогообложения превышает 300 млн руб., то налогоплательщик не вправе воспользоваться льготой.
Чтобы воспользоваться налоговой льготой налогоплательщик предоставляет заявление, а также вправе представить документы, подтверждающие право на льготу, в налоговый орган по своему выбору до 1 ноября года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого в отношении указанных объектов применяется налоговая льгота. Однако при непредставлении налогоплательщиком, имеющим право на налоговую льготу, уведомления о выбранном объекте налогообложения налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида с максимальной исчисленной суммой налога (п. 7 ст. 407 НК РФ).
Если налогоплательщику по состоянию на 31.12.2014 года была предоставлена налоговая льгота в соответствии с Законом РФ от 09.12.1991 N 2003-1, то он вправе не представлять в налоговый орган повторно заявление и документы.
 

Порядок исчисления и уплаты налога

 
В соответствии с п. 1 ст. 408 НК РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.  Основой для исчисления налога являются сведения, представляемые в соответствии со ст. 85 НК РФ органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним
Если объект налогообложения находится в общей долевой собственности, то налог исчисляется для каждого из участников долевой собственности пропорционально его доле в праве собственности на такой объект налогообложения.
Если объект налогообложения находится в общей совместной собственности, то налог исчисляется для каждого из участников совместной собственности в равных долях.
Согласно п. 5 ст. 408 НК РФ при возникновении или прекращения у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на имущество исчисление суммы налога в отношении данного имущества производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых это имущество находилось в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц возникновения (прекращения) указанного права принимается за полный месяц, если возникновение права собственности на имущество произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение права собственности на имущество произошло после 15-го числа соответствующего месяца. В аналогичном порядке исчисляется налог и в случае изменения в течение налогового периода качественных и (или) количественных характеристик объекта налогообложения.
Безусловно, переход на исчисление налога на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости приводит к увеличению суммы налога. С целью постепенного увеличения налоговой нагрузки законодатель ввел четырехлетний период, в течение которого применяется понижающий коэффициент, начиная с 0,2 - применительно к первому налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании исходя из кадастровой стоимости, до 0,8 – в четвертом налоговом периоде.
Согласно п. 8 ст. 408 НК РФ сумма налога за первые четыре налоговых периода с начала применения порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта будет исчисляться формуле:
 
Н = (Н1 - Н2) x К + Н2,
где Н - сумма налога, подлежащая уплате;
Н1 - сумма налога, исчисленная из кадастровой стоимости;
Н2 - сумма налога, исчисленная исходя из соответствующей инвентаризационной стоимости объекта налогообложения;
К - коэффициент, равный от 0, 2 до 0,8 в зависимости от налогового периода.
 
Федеральным законом от 03.08.2018 № 334-ФЗ изменён алгоритм исчисления налога исходя из кадастровой стоимости с учётом корректирующих коэффициентов.
Во-первых, сумма налога по указанной формуле будет определяться в течение первых трех (а не четырех) налоговых периодов. Соответственно, в третьем налоговом периоде будет применяться коэффициент 0,6.
Во-вторых, начиная с четвертого налогового периода, налог будет исчисляться исходя из кадастровой стоимости, без применения указанной формулы. Но согласно п. 8.1 ст. 408 НК РФ если исчисленная исходя из кадастровой стоимости объекта сумма налога превышает сумму налога за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, то уплате подлежит налог в сумме, исчисленной за предыдущий налоговый период и увеличенной на 10%. Причем такое ограничение начинает применяться начиная с третьего налогового периода исчисления налога исходя из кадастровой стоимости. Приведенный порядок распространяется на правоотношения, связанные с исчислением налога на имущество физических лиц с 1 января 2017 года.
 
Согласно ст. 409 НК РФ налог уплачивается на основании налогового уведомления. Для уплаты налога установлен единый срок - не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговым органам предоставлено право направления налогового уведомления не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.
 
Пример
 
Кадастровая стоимость трехкомнатной квартиры (87,4 кв. м), находящейся в Москве, по состоянию на 1 января 2015 года составляет 14 656 434 руб. За 2014 год налог на имущество исходя из инвентаризационной стоимости квартиры составляет 9231 руб.
Рассчитайте налог на имущество по данной квартире за 2015 и 2016 годы.
 
Законом г. Москвы от 19.11.2014 № 51 «О налоге на имущество физических лиц» предусмотрено исчисление налога исходя из кадастровой стоимости имущества. При этом ставка налога в отношении квартир, кадастровая стоимость которых составляет от 10 млн руб. до 20 млн руб., составляет 0,15 %.
Пунктом 3 ст. 403 НК РФ предусмотрено, что налоговая база в отношении квартиры определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 квадратных метров общей площади этой квартиры.
Налог составит:
 (14 656 434 – 14 656 434 : 87,4 х 20) х 0,15 % = (14 656 434 – 3 353 875) х 0,15 % = 16954 руб.
В соответствии с п. 8 ст. 408 НК РФ на 2015 год (первый налоговый период применения кадастровой стоимости) установлен понижающий коэффициент 0,2.
Рассчитаем сумму налога за 2015 год, подлежащую уплате:
(16 954 – 9231) х 0,2 + 9231 = 10 776 руб.
В соответствии с п. 8 ст. 408 НК РФ на 2016 год (второй налоговый период) понижающий коэффициент составит 0,4.
Рассчитаем сумму налога за 2016 год, подлежащую уплате:
(16 954 – 9231) х 0,4 + 9231 = 12 320 руб.


назад



Закажите услугу у юриста

Ваши обращения конфиденциальны!


Закажите услугу у юриста

Ваши обращения конфиденциальны!


+


Образцы заявлений

Законодательство