Налог на игорный бизнес 2019 год. Консультация налогового консультанта
Налог на игорный бизнес является региональным налогом, порядок его исчисления и уплаты регулируется главой 29 НК РФ. Уплата налога на игорный бизнес, по сути, заменяет уплату ряда других налогов. Согласно подп. 28 п. 2 ст. 149 НК РФ не облагается НДС реализация на территории РФ услуг по организации и проведению азартных игр. В соответствии с п. 9 ст. 274 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу, подлежащему налогообложению в соответствии с главой 29 Кодекса. Не вправе организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр, применять упрощенную систему налогообложения – подп. 9 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Таким образом, по своей правовой природе налог на игорный бизнес является разновидностью вмененного налога на отдельные виды деятельности.
В ст. 364 НК РФ приведен понятийный аппарат, используемый в гл. 29 НК РФ. Поэтому для целей налогообложения налогом на игорный бизнес понятия, указанные в ст. 364 НК РФ, могут использоваться только в приведенном значении:
- игорный бизнес - предпринимательская деятельность по организации и проведению азартных игр, связанная с извлечением организациями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр;
- игровое поле - специальное место на игровом столе, оборудованное в соответствии с правилами азартной игры, где проводится азартная игра с любым количеством участников азартной игры и только с одним работником организатора азартной игры, участвующим в указанной игре.
Понятийный аппарат ст. 364 НК РФ с 1 января 2012 года был сокращен: для целей главы 29 НК РФ в силу п. 1 ст. 11 НК РФ должны применяться понятия, приведенные в ст. 4 Федерального закона от 29.12.2006 № 244-ФЗ «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации».
В их числе: азартная игра - основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками такого соглашения между собой либо с организатором азартной игры по правилам, установленным организатором азартной игры; пари - азартная игра, при которой исход основанного на риске соглашения о выигрыше, заключаемого двумя или несколькими участниками пари между собой либо с организатором данного вида азартной игры, зависит от события, относительно которого неизвестно, наступит оно или нет; игровой стол - игровое оборудование, которое представляет собой место с одним или несколькими игровыми полями и при помощи которого организатор азартных игр проводит азартные игры между их участниками либо выступает в качестве их участника через своих работников; игровой автомат - игровое оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), используемое для проведения азартных игр с материальным выигрышем, который определяется случайным образом устройством, находящимся внутри корпуса такого игрового оборудования, без участия организатора азартных игр или его работников; процессинговый центр букмекерской конторы – часть игорного заведения, в которой организатор азартных игр проводит учет и обработку ставок, принятых от участников данного вида азартных игр, фиксирует результаты азартных игр, рассчитывает суммы подлежащих выплате выигрышей, осуществляет представление информации о принятых ставках и о рассчитанных выигрышах в пункты приема ставок букмекерской конторы; процессинговый центр интерактивных ставок букмекерской конторы - часть игорного заведения, в которой организатор азартных игр проводит учет и обработку ставок, принятых от участников данного вида азартных игр, заключает пари с участниками данного вида азартных игр при приеме интерактивных ставок и проводит учет и обработку принятых интерактивных ставок на основе информации, полученной от центра учета переводов интерактивных ставок букмекерской конторы, фиксирует результаты азартных игр, рассчитывает суммы подлежащих выплате выигрышей, осуществляет представление информации о принятых ставках, интерактивных ставках и о рассчитанных выигрышах в пункты приема ставок букмекерской конторы и в центр учета переводов интерактивных ставок букмекерских контор; процессинговый центр тотализатора - часть игорного заведения, в которой организатор азартных игр проводит учет и обработку ставок, принятых от участников данного вида азартных игр, фиксирует результаты азартных игр, рассчитывает суммы подлежащих выплате выигрышей, осуществляет представление информации о принятых ставках и о рассчитанных выигрышах в пункты приема ставок тотализатора; процессинговый центр интерактивных ставок тотализатора - часть игорного заведения, в которой организатор азартных игр проводит учет и обработку ставок, принятых от участников данного вида азартных игр, организует заключение пари между участниками данного вида азартных игр при приеме интерактивных ставок и проводит учет и обработку принятых интерактивных ставок на основе информации, полученной от центра учета переводов интерактивных ставок тотализаторов, фиксирует результаты азартных игр, рассчитывает суммы подлежащих выплате выигрышей, осуществляет представление информации о принятых ставках, интерактивных ставках и о рассчитанных выигрышах в пункты приема ставок тотализатора и в центр учета переводов интерактивных ставок тотализаторов; пункт приема ставок букмекерской конторы – территориально обособленная часть игорного заведения, в которой организатор азартных игр заключает пари с участниками данного вида азартных игр и осуществляет представление информации о принятых ставках, выплаченных и невыплаченных выигрышах в процессинговый центр букмекерской конторы или процессинговый центр интерактивных ставок букмекерской конторы; пункт приема ставок тотализатора - территориально обособленная часть игорного заведения, в которой организатор азартных игр организует заключение пари между участниками данного вида азартных игр и осуществляет представление информации о принятых ставках, выплаченных и невыплаченных выигрышах в процессинговый центр тотализатора или процессинговый центр интерактивных ставок тотализатора.
Объектам налогообложения в соответствии со ст. 366 НК РФ признаются:
- игровой стол;
- игровой автомат;
- процессинговый центр тотализатора;
- процессинговый центр букмекерской конторы;
- пункт приема ставок тотализатора;
- пункт приема ставок букмекерской конторы.
- процессинговый центр интерактивных ставок тотализатора (с 1января 2018 года);
- процессинговый центр интерактивных ставок букмекерской конторы (с 1 января 2018 года).
Каждый объект налогообложения подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки (открытия) объекта.
Регистрация производится налоговым органом на основании заявления с обязательной выдачей свидетельства о регистрации.
Заявление о регистрации объекта (объектов) налогообложения должно быть представлено в налоговый орган не позднее чем за пять дней до даты установки каждого объекта налогообложения (открытия пункта приема ставок букмекерской конторы или пункта приема ставок тотализатора, процессингового центра тотализатора или процессингового центра букмекерской конторы, процессингового центра интерактивных ставок тотализатора или процессингового центра интерактивных ставок букмекерской конторы). Заявление может быть представлено налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлено в виде почтового отправления с описью вложения или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи.
Если налогоплательщик не состоит на учете в налоговых органах на территории того субъекта Российской Федерации, где устанавливается (открывается) объект налогообложения, то он обязан встать на учет в налоговых органах по месту установки (месту нахождения) такого объекта налогообложения не позднее чем за пять дней до даты установки (открытия) каждого объекта налогообложения.
Объект налогообложения считается зарегистрированным с даты выдачи налоговым органом свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения.
Кроме того, налогоплательщик обязан зарегистрировать любое изменение количества объектов не позднее, чем за 5 дней до даты установки (открытия) или выбытия (закрытия) каждого объекта.
Объект считается выбывшим (закрытым) с даты внесения налоговым органом в ранее выданное свидетельство изменений, связанных с изменением количества объектов налогообложения.
Налоговые органы в течение 5 дней с даты получения заявления выдают свидетельство о регистрации или вносят изменения в ранее выданное свидетельство.
В соответствии со ст. 367 НК РФ налоговая база определяется отдельно по каждому из объектов налогообложения как общее количество соответствующих объектов налогообложения.
Налоговым периодом признается календарный месяц (ст. 368 НК РФ).
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в следующих пределах (п. 1 ст. 369 НК РФ):
1) за один игровой стол - от 50 000 до 250 000 руб.;
2) за один игровой автомат - от 3000 до 15 000 руб.;
3) за один процессинговый центр тотализатора - от 50 000 до 250 000 руб.;
4) за один процессинговый центр букмекерской конторы - от 50 000 до 250 000 руб.;
5) за один процессинговый центр интерактивных ставок тотализатора - от 2 500 000 до 3 000 000 руб.;
6) за один процессинговый центр интерактивных ставок букмекерской конторы - от 2 500 000 до 3 000 000 руб.;
7) за один пункт приема ставок тотализатора - от 10 000 до 14 000 руб.;
8) за один пункт приема ставок букмекерской конторы - от 10 000 до 14 000 руб.
В случае если законами субъектов РФ ставки налогов не установлены, они устанавливаются в минимальных размерах, т.е. за один игровой стол – 50 000 руб., за один игровой автомат – 3000 руб. и т.д.
Порядок исчисления налога закреплен в ст. 370 НК РФ.
Сумма налога исчисляется налогоплательщиком по каждому объекту самостоятельно как произведение налоговой базы по каждому объекту налогообложения и ставки налога для этого объекта, начиная с даты выдачи налоговым органом свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения.
Пример
У ООО «Игрок» имеется свидетельства на 5 игровых автоматов и 4 игровых стола. Ставка налога установлена в размере 6000 руб. за один игровой автомат и 100 000 руб. за 1 игровой стол.
Сумма налога составит соответственно: 5 игр. авт. х 6000 руб. + 4 игр. стола х 100 000 руб. = 30 000 руб. + 400 000 руб. = 430 000 руб. В случае если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей. Особый порядок исчисления налога установлен для случаев выдачи свидетельств о регистрации или внесения изменений в ранее выданное свидетельство в течение налогового периода. До 1 января 2018 года порядок исчисления налога зависел от даты установки (открытия) и выбытия (закрытия) объектов налогообложения.
При выдаче свидетельства о регистрации объекта налогообложения до 15-го числа текущего месяца (налогового периода) включительно сумма налога по этому объекту исчисляется как произведение количества соответствующих объектов налогообложения (включая новый объект) и ставки налога (п. 3 ст. 370 НК РФ).
Пример
ООО «Игрок» 10.04.2018 выдано свидетельство о регистрации 7 игровых автоматов. Ставка налога установлена в размере 6000 руб. за один автомат.
Сумма налога за апрель составит: 7 игр. авт. х 6000 руб. = 42 000 руб.
Если свидетельство о регистрации объекта (объектов) налогообложения выдано после 15-го числа месяца сумма налога исчисляется как произведение количества новых объектов и одной второй ставки налога (п. 3 ст. 370 НК РФ).
Пример
ООО «Игрок» 20.04.2018 выдано свидетельство о регистрации 7 игровых автоматов. Ставка налога установлена в размере 6000 руб. за один автомат.
Сумма налога за апрель составит: 7 игр. авт. х ½ х 6000 руб. = 21 000 руб.
При внесении налоговым органом в ранее выданное свидетельство изменений, связанных с изменением количества объектов налогообложения, порядок уплаты налога также зависит от даты внесения изменений. Если такие изменения внесены до 15-го числа текущего налогового периода (включительно) сумма налога по этим объектам за указанный налоговый период исчисляется как произведение количества объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения. (п. 4 ст. 370 НК РФ).
Пример
У ООО «Игрок» имелось 9 игровых автоматов. 10.04.2018 внесено изменение в свидетельство о выбытии 2 автоматов. Ставка налога установлена в размере 6000 руб. за один автомат.
Сумма налога за апрель составит: 7 игр. авт. х 6000 руб. + 2 игр. авт. х ½ х 6000 руб. = 42 000 руб. + 6000 руб. = 48 000 руб.
При внесении налоговым органом в ранее выданное свидетельство изменений, связанных с изменением количества объектов налогообложения, после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая выбывший (закрытый) объект налогообложения) и ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.
Пример
У ООО «Игрок» имелось 9 игровых автоматов. 20.04.2018 внесено изменение в свидетельство о выбытии 2 автоматов. Ставка налога установлена в размере 6000 руб. за один автомат Сумма налога за апрель составит: 9 игр. авт. х 6000 руб. = 54 000 руб.
Порядок и сроки уплаты налога установлены в ст. 371 НК РФ. Налог уплачивается по месту регистрации объектов не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации, т. е. не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговая декларация представляется также в налоговый орган по месту регистрации объектов, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. То есть налоговая декларация за январь должна быть представлена не позднее 20 февраля, за февраль – не позднее 20 марта и т.д.
Обратите внимание: налоговая декларация заполняется налогоплательщиком с учетом изменения количества объектов налогообложения за истекший налоговый период.
Крупнейшие налогоплательщики представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших.
