Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) является федеральным налогом. Порядок его исчисления и уплаты регулируется главой 26 Налогового кодекса РФ.
Последние несколько лет в России проводится реформа налогообложения в нефтяной сфере, получившая название «налоговый маневр». «Налоговый маневр» 2014 года состоял в снижении предельной ставки экспортной пошлины на нефть с 59% в 2014 году до 30% в 2017 году при одновременном увеличении базовой ставки НДПИ на нефть с 493 рублей за тонну в 2014 году до 919 рублей в 2017 году. Также были увеличены ставки экспортных пошлин на нефтепродукты и снижены ставки акцизов на моторные топлива. Иными словами, в рамках «налогового маневра» предусмотрен перенос фискальной нагрузки с экспорта на добычу нефти.
Принятые в 2014 году решения о реформе налогового и таможенно-тарифного регулирования в нефтяной отрасли («налоговый маневр») не только увеличивают период повышения пошлины на темные нефтепродукты (выравнивание ставок теперь предстоит с 2017 года), но и приводят к уменьшению размера выпадающих доходов от этого шага: в соответствии с бюджетным прогнозом, составленным до падения цен на нефть, «цена маневра» для бюджета, то есть в том числе и цена отказа от 100-процентной пошлины на мазут, оценивалась Минфином России в размере около 140 млрд рублей в 2015 году. Предполагалось, что остаток (а это около 200 млрд рублей) будет распределен между потребителями нефти и нефтепродуктов в России и странах Евразийского экономического союза за счет роста цен на них, а нефтяная отрасль даже получит дополнительные доходы в виде роста доходности от добычи нефти и отсрочку, необходимую для завершения модернизации НПЗ.
Предварительный анализ последствий реализации «налогового маневра», сделанный по итогам I квартала 2015 года, показал, что, хотя такие последствия несколько отличаются от тех ожиданий, которые формировались в условиях иного уровня цен на нефть и курсов иностранных валют к рублю, проведение маневра не привело к негативным последствиям для секторов нефтедобычи и нефтепереработки и не повлекло за собой дополнительных бюджетных потерь. Указанные данные приведены в Основных направлениях налоговой политики на 2016 год и плановый период 2017 и 2018 годов.
В Основных направлениях бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов предусматривается завершение нефтегазового налогового маневра. Маневром предусматривается равномерное - на протяжении 5 лет, начиная с 1 января 2019 года, - снижение экспортной пошлины на нефть и нефтепродукты с равнозначным повышением ставки НДПИ и введением объективных критериев для НПЗ, которым будет оказана финансовая поддержка через механизм представления отрицательного акциза.
В прогнозе доходов на 2019 - 2021 годы учтено завершение налогового маневра в нефтегазовой отрасли, при этом доходы в части налога на добычу полезных ископаемых увеличатся за счет повышения ставки НДПИ на нефть и отмены части льгот при добыче сверхвязкой и трудноизвлекаемой нефти при одновременном снижении экспортной пошлины на углеводородное сырье и нефтепродукты с доведением их к 2024 году до нулевого уровня. При этом предусмотрено введение возвратного акциза на нефть для нефтепереработки и повышение ставок возвратных акцизов на отдельные нефтепродукты. По результатам завершения налогового маневра доходы федерального бюджета к в 2021 году вырастут на сумму порядка 300 млрд. рублей.
Налогоплательщики
В соответствии со ст. 334 НК РФ налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ.
Налогоплательщиками признаются организации, сведения о которых внесены в единый государственный реестр юридических лиц на основании ст. 19 Федерального закона от 30.11.1994 № 52-ФЗ «О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на основании лицензий и иных разрешительных документов, действующих в порядке, установленном ст. 12 Федерального конституционного закона от 21.03.2014 года № 6-ФКЗ «О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов - Республики Крым и города федерального значения Севастополя».
Налогоплательщики подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение 30 календарных дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр. При этом местом нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование, признается территория субъекта (субъектов) Российской Федерации, на которой (которых) расположен участок недр.
По месту нахождения организации либо по месту жительства физического лица должны встать на учете в качестве налогоплательщика НДПИ налогоплательщики, осуществляющие добычу полезных ископаемых:
- на континентальном шельфе Российской Федерации;
- в исключительной экономической зоне Российской Федерации;
- за пределами территории Российской Федерации (если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (либо арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора)).
Особенности постановки на учет в налоговом органе организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика НДПИ утверждены приказом МНС России от 31.12.2003 № БГ-3-09/731.
Порядок пользования недрами в Российской Федерации и отношения, возникающие в связи с их использованием, регулируются нормами Закона РФ от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах», согласно которым права и обязанности пользователя недр возникают с момента государственной регистрации лицензии на пользование участком недр.
Лицензия является документом, удостоверяющим право ее владельца на пользование участком недр в определенных границах в соответствии с указанной в ней целью в течение установленного срока при соблюдении владельцем заранее оговоренных условий. Допускается предоставление лицензий на несколько видов пользования недрами.
Таким образом, единственным критерием для придания организации или индивидуальному предпринимателю статуса налогоплательщика НДПИ и основанием для постановки на учет в этом качестве является наличие лицензии на пользование недрами независимо от указанного в ней целевого назначения разрешенных работ.
По лицензии на пользование недрами может быть предоставлено право на геологическое изучение недр и иные виды пользования недрами, осуществляемые налогоплательщиком, которое может повлечь появление объекта налогообложения по НДПИ.
Таким образом, пользователь недр подлежит постановке на учет в качестве налогоплательщика НДПИ при осуществлении любого вида пользования недрами (письмо ФНС России от 06.12.2013 № ГД-4-3/22016).
В соответствии с п. 7 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию пользователей природными ресурсами, а также лицензирование деятельности, связанной с пользованием этими ресурсами, обязаны сообщать о предоставлении прав на такое пользование, в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации (выдачи соответствующей лицензии, разрешения) природопользователя.
Обратите внимание!
Согласно ст. 7 Закона РФ от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» в соответствии с лицензией на право пользования недрами для добычи полезных ископаемых участок недр предоставляется пользователю в виде горного отвода - геометризованного блока недр. При этом на основании ст. 12 указанного Закона в лицензии на право пользования недрами отражаются пространственные границы (топографический план) участка недр, предоставляемого в пользование.
Согласно п. 5.3.8 Положения о Федеральном агентстве по недропользованию, утвержденного постановлением Правительства РФ от 17.06.2004 № 293, обязанности по выдаче, оформлению и регистрации лицензий на пользование недрами возложены на Федеральное агентство по недропользованию.
Кроме того, следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 17.1 Закона № 2395-1 лицензия на пользование участками недр, приобретенная юридическим лицом в установленном порядке, не может быть передана третьим лицам, в том числе в пользование.
Исходя из указанных положений нормативных правовых актов следует, что для того, чтобы быть признанным налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ), недропользователю наряду с обязательной государственной регистрацией необходимо иметь соответствующее разрешение - лицензию.
Лицензия выдается на право проведения работ в соответствии с установленными видами пользования недрами (например, на геологическое изучение, включающее поиск и оценку месторождений полезных ископаемых; на разведку и добычу полезных ископаемых; на использование отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств; на строительство и эксплуатацию подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых, и др.).
Лицензия может быть выдана сразу на несколько видов пользования недрами (например, на геологическое изучение, разведку и добычу полезных ископаемых).
Пользование недрами при отсутствии соответствующей лицензии влечет административную и уголовную ответственность.
Объект налогообложения
Объектом налогообложения НДПИ признаются полезные ископаемые (ст. 336 НК РФ):
- добытые на территории РФ на участке недр (в том числе из залежи углеводородного сырья), предоставленном налогоплательщику в пользование или на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора);
- извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию.
При этом под участком недр понимается блок недр (с ограничением по глубине или без такого ограничения), пространственные границы которого ограничены географическими координатами угловых точек в соответствии с лицензией на право пользования недрами, включая все входящие в него горные и геологические отводы (п. 3 ст. 336 НК РФ).
Следует различать добычу налогоплательщиком полезного ископаемого из отвалов собственного добывающего производства и извлеченные из отходов (потерь) не собственного добывающего производства. Данный факт является определяющим при применении различных налоговых ставок.
В соответствии с п. 2 ст. 336 НК РФ объектом налогообложения не признаются:
- общераспространенные полезные ископаемые (подземные воды), не числящиеся на государственном балансе запасов, добытые индивидуальным предпринимателем для личного потребления;
- добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;
- полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение.
- полезные ископаемые, извлеченные из отвалов (отходов, потерь) горнодобывающего и перерабатывающих производств, если при их добыче они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке;
- дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов, извлекаемые при разработке месторождений или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений;
- метан угольных пластов.
Добытое полезное ископаемое
Согласно ст. 337 НК РФ полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту (техническим условиям) организации (предприятия).
Конституционный Суд РФ в Определении от 24.12.2013 № 2059-О отметил, что «в статье 337 Налогового кодекса Российской Федерации термин «полезное ископаемое» используется для целей налогообложения в специальном значении - как полезное ископаемое, соответствующее определенному стандарту качества. Из этого следует, что возникновение объекта обложения налогом на добычу полезных ископаемых связывается не с моментом добычи собственно минерального сырья, а с моментом завершения всех технологических операций по извлечению из него полезного ископаемого и доведению его качества до определенного стандарта (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 25 февраля 2013 года № 189-О)».
Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.
Например: если при добыче из недр минеральной воды происходит ее фильтрация, обеззараживание, микрофильтрация, насыщения двуокисью углерода, лимонной и аскорбиновой кислотой, а также розлив, то добытым полезным ископаемым признается первоначально добытая из недр минеральная вода, а не продукт ее обогащения (постановление Президиума ВАС РФ от 21.04.2009 № 16367/08).
В пункте 2 ст. 337 НК РФ приведены виды добытого полезного ископаемого.
Таковыми являются:
- горючие сланцы;
- уголь (в т.ч. антрацит, уголь бурый, уголь коксующийся);
- торф;
- углеводородное сырье (нефть, газ горючий, газовый конденсат, метан угольных пластов);
- товарные руды (черных, редких, цветных металлов, многокомпонентные комплексные руды);
- горно-химическое и горнорудное неметаллическое сырье;
- битуминозные породы;
- сырье редких металлов;
- неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, мел природный, доломит и т.д.);
- кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья (топаз, нефрит, жадеит, родонит, лазурит, аметист, бирюза, агаты, яшма и другие);
- природные алмазы, другие драгоценные камни;
- концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы, в т. ч. лигатурное золото;
- соль природная и чистый хлористый натрий;
- подземные воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные воды) и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды), а также термальные воды;
- сырье радиоактивных металлов (в частности, уран и торий).
При определении добытого полезного ископаемого налогоплательщику следует учитывать операции по добыче, которые предусмотрены техническим проектом разработки месторождения (постановление Президиума ВАС РФ от 22.01.2008 № 4822/07).
Пример
Проектом разработки месторождения предусмотрена добыча многокомпонентной комплексной руды (МКР). Лицензия так же выдана на добычу МКР. На обогатительной фабрике, которая не находится на балансе Общества, производится ее обогащение и получение свинцового концентрата, который подлежит реализации.
МКР является добытым полезным ископаемым.
Свинцовый концентрат – продукт переработки.
Перечень видов полезных ископаемых, представленный в ст. 337 НК РФ, является закрытым и не подлежит расширению правоприменителями.
Налоговая база
В зависимости от видов добытых полезных ископаемых налоговая база определяется либо как их стоимость, либо их количество в натуральном выражении.
Налоговая база определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении в соответствии со ст. 339 НК РФ - при добыче угля и углеводородного сырья, в т.ч. нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной. Обратите внимание, что для целей главы 26 НК РФ применяется термин «нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная», т.е. товарная нефть, прошедшая подготовку. Иными словами, нефть становится добытым полезным ископаемым только после обезвоживания, обессоливания и стабилизации. Таким образом, скважинная жидкость и другие примеси, получаемые на этапах подготовки нефти, полезными ископаемыми не являются.
Исключением являются полезные ископаемые при добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья. В отношение указанных полезных ископаемых налоговая база определяется как их стоимость, причем до истечения сроков добычи, установленных в разрезе территорий в п. 6 ст. 339 НК РФ. Например, для месторождений, расположенных полностью в Азовском море или на 50 и более процентов своей площади в Балтийском море, такой срок определен 60 календарными месяцами, начиная с месяца, следующего за месяцем, на который приходится дата начала промышленной добычи углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья. Особенности определения стоимости углеводородного сырья установлены в ст. 340.1 НК РФ.
В отношении всех других полезных ископаемых налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых. При этом стоимость добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со ст. 340 НК РФ.
Налоговая база в соответствии со ст. 338 НК РФ определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому, а также в отношении тех добытых полезных ископаемых, применительно к которым установлены различные налоговые ставки, или налоговая ставка применяется с поправочным коэффициентом.
Налоговую базу налогоплательщик определяет самостоятельно на основании первичных документов по учету добычи полезных ископаемых, форм геологической отчетности, а также регистров по учету доходов от реализации добытых полезных ископаемых и затрат на добычу. Если налогоплательщик добывает несколько видов полезных ископаемых, то расчет налоговой базы производится в отношении каждого полезного ископаемого.
Например, при разработке месторождения нефти, рудного сырья может производиться и добыча песка строительного, используемого в технологических целях. Налоговая база в данном случае определяется отдельно в отношении нефти, руд и песка.
Порядок определения количества добытого полезного ископаемого
Порядок определения количества добытого полезного ископаемого закреплен в ст. 339 НК РФ.
В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно в единицах массы или объема.
Количество добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной определяется в единицах массы нетто, т.е. за вычетом отделенной воды, попутного нефтяного газа и примесей, а также за вычетом содержащихся в нефти во взвешенном состоянии воды, хлористых солей и механических примесей, определенных лабораторными анализами.
Количество добытого полезного ископаемого определяется двумя способами:
- прямым (с применением измерительных средств). При этом количество ископаемого определяется с учетом его фактических потерь;
- косвенным (расчетно, по данным о содержании ископаемого в извлекаемом сырье).
При косвенном методе фактические потери включены в расчетные данные содержания полезного ископаемого в минеральном сырье (п. 2 ст. 339 НК РФ, письмо Минэкономразвития России от 07.11.2006 № 16542-КА/Д07 «О применении положений Федерального закона от 27.07.2006 № 151-ФЗ», письмо Минфина России от 25.06.2007 № 03-06-06-01/33).
Фактическими потерями полезного ископаемого признается разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого. Фактические потери полезного ископаемого учитываются при определении количества добытого полезного ископаемого в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение, в размере, определенном по итогам произведенных измерений.
Согласно п. 10 ст. 339 НК РФ определение пользователем недр количества добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, а также фактических потерь при ее добыче осуществляется в соответствии с Правилами учета нефти, утв. постановлением Правительством РФ от 16.05.2014 № 451.
Применение косвенного метода допускается только в случае невозможности применения прямого метода. Такой вывод подтвержден в Определении Верховного Суда РФ от 13.01.2016 № 302-КГ15-17316.
Применяемый метод утверждается в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Он может быть изменен только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения в связи с изменением применяемой технологии добычи.
При извлечении драгоценных металлов количество ископаемого определяется по данным обязательного учета при добыче, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ о драгоценных металлах и драгоценных камнях.
Не подлежащие переработке самородки учитываются отдельно, налоговая база по ним также определяется отдельно.
При определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого. Исключением являются случаи реализации и (или) использовании минерального сырья до завершения комплекса технологических операций (процессов). Тогда количество добытого в налоговом периоде полезного ископаемого определяется как количество полезного ископаемого, содержащегося в указанном минеральном сырье, реализованном и (или) использованном на собственные нужды в данном налоговом периоде.
Пример
При добыче многокомпонентных руд - количество ДПИ определяется прямым методом маркшейдером с помощью измерительных приборов (руда извлекается на поверхность, поэтому объем ее добычи может быть измерен прямым методом).
При добыче добычи каменой соли - количество ДПИ определяется косвенным методом, поскольку из недр извлекается рассол. Содержание соли определяется по данным химической лаборатории.
Согласно п. 9 ст. 339 НК РФ при определении количества добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, а также фактических потерь при ее добыче в отношении нефти, добываемой из залежей углеводородного сырья, значение коэффициента 
для которых составляет менее 1, должны соблюдаться следующие требования:
1) учет количества добытой нефти осуществляется по каждой скважине, работающей на залежи углеводородного сырья;
2) измерение количества добываемой скважинной жидкости и определение ее физико-химических свойств осуществляются по каждой скважине, работающей на залежи углеводородного сырья, не реже четырех раз в месяц.
Порядок оценки стоимости добытых полезных ископаемых при определении налоговой базы
На основании ст. 340 НК РФ оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из трех способов:
1. исходя из сложившихся за соответствующий налоговый период цен реализации без учета субсидий;
2. исходя из сложившихся за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;
3. исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.
При применении первого и второго способов оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки от реализации налогового периода и количества реализованного в налоговом периоде добытого полезного ископаемого. Применение первого или второго способов оценки стоимости добытых полезных ископаемых необходимо даже если в конкретном налоговом периоде реализация не имела места, то для расчета принимаются цены реализации предшествующего налогового периода. Для целей налогообложения не имеет значения, когда было добыто полезное ископаемое, реализованное в данном налоговом периоде, - его цена должна быть учтена при определении выручки в соответствии со ст. 340 НК РФ.
При определении стоимости единицы добытого полезного ископаемого из выручки от реализации исключаются субсидии из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью, НДС, акцизы, а также расходы налогоплательщика по доставке полезных ископаемых в зависимости от условий поставки. В сумму расходов по доставке включаются расходы:
- на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сделках;
- по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого от склада готовой продукции (узла учета, входа в магистральный трубопровод, пункта отгрузки потребителю или на переработку, границы раздела сетей с получателем и тому подобных условий) до получателя;
- по обязательному страхованию грузов.
К расходам по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого до получателя, в частности, относятся расходы по доставке (транспортировке) магистральными трубопроводами, железнодорожным, водным и другим транспортом, расходы на слив, налив, погрузку, разгрузку и перегрузку, на оплату услуг в портах и транспортно-экспедиционных услуг.
Обратите внимание, что Минфин России в письме от 28.07.2009 № 03-06-06-01/18 предупредил налогоплательщиков о том, что установленный в п. 3 ст. 340 НК РФ перечень расходов по доставке полезного ископаемого до получателя, учитываемых при исчислении НДПИ, является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит.
Оценка производится отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого исходя из цен реализации соответствующего добытого полезного ископаемого.
Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого в соответствии со ст. 339 НК РФ и стоимости единицы этого ископаемого.
Пример расчета стоимости добытого полезного ископаемого исходя их сложившихся за соответствующий налоговый период цен реализации
Налогоплательщиком добыто в налоговом периоде 400 т полезного ископаемого, за этот же период было реализовано 600 т полезного ископаемого, добытого в отчетном и предшествующих периодах, на сумму 1 300 000 руб. (без НДС). Сумма расходов на доставку продукции до потребителя составила 100 000 руб.
Определим стоимость единицы добытого полезного ископаемого:
((1 300 000 руб. - 100 000 руб.) : 600 т) = 2000 руб.
Определим налоговую базу по данному полезному ископаемому:
400 т х 2000 руб. = 800 000 руб.
При отсутствии реализации добытого полезного ископаемого налогоплательщик использует оценку стоимости исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых на основании данных налогового учета (п. 4 ст. 340 НК РФ). Налогоплательщику необходимо исчислить общую сумму расходов по добыче всех полезных ископаемых независимо от того, требуется ли по каждому из них определить расчетную стоимость или не требуется. Затем общая сумма расходов распределяется между полезными ископаемыми пропорционально количеству добытых полезных ископаемых. При этом показатели количества добытых полезных ископаемых должны быть приведены к общей единице измерения.
Указанный способ оценки стоимости полезных ископаемых применяется, в частности, в случае реализации продукции, в отношении которой были осуществлены технологические операции, не являющиеся операциями по добыче (извлечению) полезного ископаемого из минерального сырья, а также продукции, полученной при дальнейшей переработке полезного ископаемого, являющейся продукцией обрабатывающей промышленности.
Налогоплательщик применяет порядок признания доходов и расходов, применяемый для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются следующие виды расходов, непосредственно связанные с добычей полезных ископаемых и произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде:
1) материальные расходы (ст. 254 НК РФ);
2) расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ);
3) амортизация (ст. 256 – 259.2 НК РФ);
4) расходы на ремонт основных средств (ст. 260 НК РФ);
5) расходы на освоение природных ресурсов (ст. 261 НК РФ);
6) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы (п. 8 ст. 265 НК РФ);
7) расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов (п. 9 ст. 265 НК РФ);
8) прочие расходы, определяемые в соответствии со ст. 263, 264 и 269 НК РФ.
Примерный перечень прямых расходов:
- расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых при добыче полезного ископаемого;
- расходы на приобретение работ и услуг, связанных с добычей, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями;
- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе добычи;
- суммы начисленной по правилам гл. 25 НК РФ амортизации по основным средствам, используемым в производственных подразделениях, участвующих в процессе добычи.
Примерный перечень косвенных расходов, непосредственно связанных с добычей и полностью включаемых в расчетную стоимость добытого полезного ископаемого, в том числе:
1. материальные расходы, не включенные в перечень прямых расходов;
2. расходы на приобретение топлива, воды, энергии всех видов;
3. расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения;
4. расходы на ремонт основных средств, участвующих в процессе добычи;
5. расходы на освоение природных ресурсов;
6. расходы на обязательное и добровольное страхование имущества за исключением расходов на страхование, не связанных с добычей полезных ископаемых;
7. земельный налог – в случае его уплаты только по участку недр, на который выдана лицензия на добычу МКР;
8. налог на добычу полезных ископаемых.
Обратите внимание, что правовой механизм для учета сумм НДПИ в составе расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по НДПИ, Кодексом не установлен.
Арбитражная практика также противоречива: ВАС РФ в Определениях от 21.07.2008 № 8789/08, от 29.10.2008 № 13633/08, от 22.01.2009 № ВАС-17393/08 признал включение в расчетную стоимость добытого полезного ископаемого за текущий налоговый период суммы НДПИ за этот же период нарушением действующего налогового законодательства и общих принципов налогообложения. Такой же вывод содержит и Постановление Президиума ВАС РФ от 08.12.2009 №11715/09 по делу № А40-60571/08-109-188. Но в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 01.12.2009 № 1484-О-О указано, что основания для того, чтобы не включать суммы НДПИ в состав расчетной стоимости, отсутствуют. Однако, несмотря на изменяющуюся позицию, Минфин России в письме от 09.11.2015 № 03-06-06-01/64851 настаивает, что НДПИ не включается в расчетную стоимость добытого полезного ископаемого.
Примерный перечень косвенных расходов, непосредственно не связанных с добычей:
и включаемых в расчетную стоимость добытого полезного ископаемого пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов за отчетный месяц, в том числе:
- земельный налог – в случае, если совокупный налог, подлежащий уплате больше налога по участку недр, на который выдана лицензия на добычу;
- налог на имущество организаций;
- прочие косвенные расходы, непосредственно не связанные с добычей полезного ископаемого определяемые в соответствии со ст. 263, 264 и 269 НК РФ.
Перечень внереализационных расходов:
- расходы в виде процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов по долговым обязательствам, не связанным с добычей полезного ископаемого принимаются в расчет по правилам 25 главы НК РФ;
- расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, участвующих в процессе добычи включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, предназначенного для добычи, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы;
- расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, связанных с добычей.
Не включаются в расчетную стоимость добытого полезного ископаемого:
1. расходы, указанные в ст. 270 НК РФ;
2. расходы на формирование резервов по сомнительным долгам;
3. расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.
Если обществом согласно лицензии производится добыча МКР, но реализуется продукт ее переработки (обогащения) – концентрат, то в этом случае всегда оценка стоимости будет производиться исходя из расчетной стоимости ДПИ.
Пример расчета стоимости добытого полезного ископаемого исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых на основании данных налогового учета
Обществом ведется только один вид деятельности - добыча ПИ. За октябрь добыто 2 вида ДПИ, но реализованы продукты переработки. НЗП отсутствует.
| за октябрь произведены следующие расходы |
| 1) материальные расходы (ст. 254 НК РФ); |
300 000 |
|
|
| 2) расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ); |
1 500 000 |
|
|
| 3) амортизация (ст. 256 – 259.2 НК РФ); |
700 000 |
|
|
| 4) расходы на ремонт основных средств (ст. 260 НК РФ); |
400 000 |
|
|
| 5) общехозяйственные расходы |
200 000 |
|
|
| Итого: |
3 100 000 |
|
|
| Расчет налоговой базы |
|
|
|
| |
тонн |
доля в общем кол-ве ДПИ |
сумма прямых расходов, приходящихся на каждое ДПИ |
стоимость 1 т ДПИ |
налоговая ставка, % |
налоговая база |
| ДПИ один |
26 |
0,67 |
3 100 000х0,67=2077 |
2077/26= 79 |
4,8 |
2077 х 4,8% = 100 |
| ДПИ два |
13 |
0,33 |
3 100 000х0,33=1023 |
79 |
5,5 |
1023 х 5,5% = 56 |
| Итого |
|
1 |
3 100 000 |
|
|
156 |
Особый порядок определения стоимости установлен в отношении добытых драгоценных металлов и драгоценных камней (п. 5 и п. 6 ст. 340 НК РФ).
По драгоценным металлам стоимость единицы определяется исходя из цены реализации в налоговом периоде не добытого полезного ископаемого (концентрата или иного полупродукта), а химически чистого (аффинированного) металла (вне зависимости от периода добычи концентрата или полупродукта, из которого получен реализуемый химически чистый металл). При отсутствии в налоговом периоде цен реализации химически чистого металла и вне зависимости от наличия реализации концентрата (полупродукта), содержащего драгоценные металлы, учитываются цены реализации химически чистого металла, сложившиеся в ближайшем из предыдущих налоговых периодов (например, при исчислении налога за сентябрь должны быть применены цены реализации, сложившиеся в январе, если с февраля по август реализация отсутствовала). Налоговый кодекс не устанавливает временные ограничения для налоговых периодов, цены которых могут быть учтены при определении стоимости единицы.
Стоимость реализованного химически чистого металла, определенная исходя из цен его реализации, уменьшается на расходы налогоплательщика по аффинажу и доставке (перевозке) химически чистого металла до получателя.
В отношении добытых драгоценных камней особенность состоит в том, что для целей налогообложения цена реализации не учитывается (за исключением уникальных драгоценных камней), и оценка стоимости проводится исходя из первичной оценки драгоценных камней, проведенной в соответствии с законодательством.
Оценка стоимости добытых уникальных драгоценных камней и уникальных самородков драгоценных металлов, не подлежащих переработке, производится исходя из цен их реализации без учета налога на добавленную стоимость, уменьшенных на суммы расходов налогоплательщика по их доставке (перевозке) до получателя.
Особенности определения налоговой базы по углеводородному сырью, добытому на новом морском месторождении, установлены в ст. 340.1 НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 340.1 НК РФ налоговая по НДПИ в отношении углеводородного сырья, добытого на новых морских месторождениях, исчисляется в общем порядке - как произведение количества добытого полезного ископаемого и стоимости его единицы. Однако если стоимость единицы добытого полезного ископаемого, определенная налогоплательщиком исходя из цены реализации, оказывается меньше ее минимальной предельной стоимости, то при расчете налоговой базы применяется последняя.
Порядок исчисления этой стоимости предусмотрен в п. 2 ст. 340.1 НК РФ. По общему правилу данный показатель зависит от средней цены полезного ископаемого за истекший налоговый период, а также от среднего курса доллара США за налоговый период. Правила расчета средних за истекший налоговый период цен на соответствующие виды углеводородного сырья, добытые на новом морском месторождении углеводородного сырья, утверждены Постановлением Правительства РФ от 23.09.2014 № 973. Средние за истекший налоговый период цены ежемесячно в срок не позднее 15-го числа следующего месяца доводятся через официальные источники информации. Средний курс доллара США налогоплательщик определяет самостоятельно как среднее арифметическое значение курса, устанавливаемого Банком России, за все дни истекшего налогового периода.
Если в налоговом периоде отсутствует реализация добытого на новом морском месторождении углеводородного сырья, то в целях НДПИ также применяется минимальная предельная стоимость единицы добытого полезного ископаемого (п. 6 ст. 340.1 НК РФ).
При исчислении стоимости углеводородного сырья, добытого на новом морском месторождении, налогоплательщик вправе вместо стоимости его единицы сразу использовать минимальную предельную стоимость единицы добытого полезного ископаемого (п. 5 ст. 340.1 НК РФ). Такой порядок должен быть закреплен в учетной политике в целях налогообложения и должен применяться в течение в течение не менее пяти лет.
Налоговый период и налоговые ставки
Налоговым периодом признается календарный месяц (ст. 341 НК РФ).
Налоговые ставки по НДПИ установлены ст. 342 НК РФ и зависят от видов добытых полезных ископаемых.
Пункт 1 ст. 342 НК РФ предусматривает основания, по которым налогоплательщик применяет нулевую налоговую ставку. Именно поэтому налогоплательщик должен раздельно учитывать количество полезных ископаемых, облагаемых по различным ставкам.
В частности, по нулевой ставке добыча полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых, попутного газа, минеральных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации и т.д.
Нормативными потерями полезных ископаемых признаются фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.
Нормативными потерями в отношении полупродуктов, содержащих драгоценные металлы (подп. 13 п. 2 ст. 337 НК РФ), признаются фактические потери драгоценных металлов по данным обязательного учета, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ о драгоценных металлах и драгоценных камнях, возникающие при совершении комплекса операций по добыче таких металлов в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.
Также НДПИ по нулевой ставке облагается, например, добыча:
- кондиционных руд олова на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Дальневосточного федерального округа. По данному участку нулевая ставка будет применяться с 1 января 2013 г. по 31 декабря 2022 г. включительно (подп. 17 п. 1 ст. 342 НК РФ);
- газа горючего природного вместе с газовым конденсатом или отдельно от него на участках, расположенных полностью или частично на полуострове Ямал и Гыданский в Ямало-Ненецком автономном округе. Указанный газ должен использоваться исключительно для производства сжиженного природного газа (подп. 18, 19 п. 1 ст. 342 НК РФ).
Пунктом 2 ст. 342 НК РФ установлены адвалорные ставки в размере от 3,8 % до 8 %:
- 3,8% при добыче калийных солей;
- 4,0% при добыче торфа, горючих сланцев, апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд;
- 4,8% при добыче кондиционных руд черных металлов. При этом налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий способ добычи кондиционных руд черных металлов (Кподз);
- 5,5% при добыче сырья радиоактивных металлов, горно-химического неметаллического сырья (за исключением калийных солей, апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд), неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии, соли природной и чистого хлористого натрия; подземных промышленных и термальных вод, нефелинов, бокситов;
- 6,0% при добыче горнорудного неметаллического сырья, битуминозных пород, концентратов и других полупродуктов, содержащих золото, иных полезных ископаемых, не включенных в другие группировки;
- 6,5% при добыче концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы (за исключением золота), драгоценных металлов, являющихся полезными компонентами многокомпонентной комплексной руды (за исключением золота), кондиционного продукта пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья;
- 7,5 % при добыче минеральных вод и лечебных грязей;
- 8,0 % при добыче кондиционных руд цветных металлов (за исключением нефелинов и бокситов); редких металлов, как образующих собственные месторождения, так и являющихся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых; многокомпонентных комплексных руд, а также полезных компонентов многокомпонентной комплексной руды, за исключением драгоценных металлов; природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней.
В отношении отдельных полезных ископаемых (в частности, нефти, газового конденсата) установлены специфические ставки:
- 42 рубля за 1 тонну добытого газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья. При этом указанная налоговая ставка умножается на базовое значение единицы условного топлива (Еут), на коэффициент, характеризующий степень сложности добычи газа горючего природного и (или) газового конденсата из залежи углеводородного сырья (Кс), и на корректирующий коэффициент Ккм, определяемые в соответствии со ст. 342.4 НК РФ. С 1 января 2019 года полученное произведение увеличивается на величину, равную произведению показателя Кман, определяемого в порядке, установленном п. 7 ст. 342.5 НК РФ, и коэффициента, характеризующего количество добытого газового конденсата без учета широкой фракции легких углеводородов, в отношении которой коэффициент Кман не применяется, и равного 0,75.;
- 766 рублей (на период с 1 января по 31 декабря 2015 года включительно), 857 рублей (на период с 1 января по 31 декабря 2016 года включительно), 919 рублей (на период с 1 января 2017 года) за 1 тонну добытой нефти обессоленной, обезвоженной и стабилизированной (с 1 января 2019 года за исключением нефти, добытой на участках недр, в отношении которой в течение всего налогового периода исчисляется налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья). При этом налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц). Полученное произведение уменьшается на величину показателя Дм, характеризующего особенности добычи нефти.
Формулу определения налоговой ставки можно представить в следующем виде:
Ставка НДПИ = R x Кц – Дм
где R – базовая ставка НДПИ (919 рублей в 2017 году);
Кц – коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть,
Дм – показатель, характеризующий особенности добычи нефти и определяемый в порядке, установленном ст. 342.5 НК РФ.
Дм = Кндпи x Кц x (1 - Кв x Кз x Кд x Кдв x Ккан) - Кк,
Кндпи равно 530 - с 1 января по 31 декабря 2015 года включительно, 559 - на период с 1 января 2016 года;
Кц - коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (п. 3 ст. 342 НК РФ);
КВ – коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр,
КЗ - коэффициент, характеризующий величину запасов конкретного участка недр,
ККАН - коэффициент, характеризующий регион добычи и свойства нефти,
КД - коэффициент, характеризующий степень сложности добычи нефти,
КДВ - коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретной залежи углеводородного сырья,
Кк - устанавливается равным 306 на период с 1 января по 31 декабря 2017 года включительно, 357 - на период с 1 января по 31 декабря 2018 года включительно, 428 - на период с 1 января по 31 декабря 2020 года включительно, 0 - с 1 января 2021 года;
- с 1 января 2019 года в связи с введением налога на дополнительный доход (НДД) введена ставка 1 рубль за 1 тонну нефти обессоленной, обезвоженной и стабилизированной, добытой на участках недр, в отношении которой в течение всего налогового периода исчисляется НДД от добычи углеводородного сырья. При этом указанная налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий уровень налогообложения нефти, добываемой на участках недр, в отношении которой исчисляется налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (Кндд), определяемый в соответствии со ст. 342.6 НК РФ;
- 35 рублей за 1000 кубических метров газа. При этом указанная налоговая ставка умножается на базовое значение единицы условного топлива (Еут) и на коэффициент, характеризующий степень сложности добычи газа горючего природного и (или) газового конденсата из залежи углеводородного сырья (Кс), определяемые в соответствии со ст. 342.4 НК РФ. Полученное произведение суммируется со значением показателя, характеризующего расходы на транспортировку газа горючего природного (Тг). Если полученная сумма оказалась меньше 0, значение налоговой ставки принимается равным 0;
- 47 рублей за 1 тонну добытого антрацита;
- 57 рублей за 1 тонну добытого угля коксующегося;
- 11 рублей за 1 тонну добытого угля бурого;
- 24 рубля за 1 тонну добытого угля, за исключением антрацита, угля коксующегося и угля бурого.
Классификация видов углей, являющихся объектом НДПИ, установлена в Постановлении Правительства РФ от 20.06.2011 № 486.
Налоговые ставки в отношении угля ежеквартально корректируются с помощью коэффициента-дефлятора. При этом ранее действовавшие коэффициенты последовательно перемножаются. Коэффициенты-дефляторы определяются и подлежат официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ;
- 730 рублей за 1 тонну многокомпонентной комплексной руды, добываемой на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Красноярского края, содержащей медь, и (или) никель, и (или) металлы платиновой группы;
- 270 рублей за 1 тонну многокомпонентной комплексной руды, не содержащей медь, и (или) никель, и (или) металлы платиновой группы, добываемой на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Красноярского края.
В отношении ставок, установленных в подп. 1 - 6, 8, 12 - 15 п. 2 ст. 342 НК РФ (за исключением налоговых ставок, применяемых в отношении общераспространенных полезных ископаемых, а также подземных промышленных и термальных вод), предусмотрено применение коэффициента, характеризующего территорию добычи полезного ископаемого (Ктд).
Например, такой коэффициент применяется при определении налоговых ставок в отношении калийиных солей, торфа, антрацита, углей и т.д.
С 1 января 2014 года введен специальный коэффициент, характеризующий способ добычи кондиционных руд черных металлов, - Кподз. Ставка НДПИ в размере 4,8 % должна умножаться на этот коэффициент, который может быть равен 0,1 либо 1. Порядок применения коэффициента регулируется ст. 342.1 НК РФ.
Коэффициент Кподз, равный 0,1, применяется при соблюдении следующих условий:
- полезные ископаемые добываются на участке недр, на котором балансовые запасы руд черных металлов для отработки подземным способом составляют более 90 процентов всех балансовых запасов руд на этом участке. При определении показателя балансовых запасов необходимо руководствоваться данными государственного баланса полезных ископаемых на 1 января 2012 г.;
- добычу кондиционных руд черных металлов на участке предполагается полностью завершить не позднее 1 января 2024 г. Это означает, что до указанной даты налогоплательщик должен закончить в соответствии с техническим проектом ликвидацию (консервацию) горных выработок и иных сооружений, связанных с пользованием недрами, в порядке, определенном Правительством РФ.
Как было указано, налоговая ставка по нефти умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц). В соответствии с п. 3 ст. 342 НК РФ коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), ежемесячно определяется налогоплательщиком самостоятельно путем умножения среднего за налоговый период уровня цен нефти сорта «Юралс», выраженного в долларах США, за баррель (Ц), уменьшенного на 15, на среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Банком России (Р), и деления на 261:
Р
Кц = (Ц - 15) x ---.
261
Средний за истекший налоговый период уровень цен нефти сорта «Юралс» определяется как сумма средних арифметических цен покупки и продажи на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) за все дни торгов, деленная на количество дней торгов в соответствующем налоговом периоде.
Средние за истекший месяц уровни цен нефти сорта «Юралс» на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья ежемесячно в срок не позднее 15-го числа следующего месяца доводятся через официальные источники информации в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
При отсутствии указанной информации в официальных источниках средний за истекший налоговый период уровень цен нефти сорта «Юралс» на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю, устанавливаемого Банком России, определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднеарифметическое значение курса за все дни в соответствующем налоговом периоде.
В формуле число 15 используется в качестве константы, задуманной как характеризующая средние по Российской Федерации расходы на добычу одного барреля нефти в долларах США.
С 1 января 2019 года коэффициент Кц может иметь нулевое значение. Кц = 0 при добыче сверхвязкой нефти, добываемой из участков недр, содержащих нефть вязкостью 10 000 мПа·с и более (в пластовых условиях); нефти из конкретной залежи углеводородного сырья, отнесенной к баженовским, абалакским, хадумским или доманиковым продуктивным отложениям в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых, при одновременном соблюдении всех условий, установленных в п. 3 ст. 342 НК РФ.
Порядок исчисления и уплаты налога
В соответствии с п. 1 ст. 343 НК РФ сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Исключение из общего правила: сумма налога по углю, углеводородному сырью и многокомпонентным комплексным рудам исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы (в натуральном выражении).
Налог исчисляется по итогам каждого месяца по каждому полезному ископаемому и уплачивается по месту нахождения участка недр. В случае добычи за пределами территории РФ, налог подлежит уплате по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).
Налогоплательщики НДПИ в отношении угля имеют право на налоговый вычет, установленный ст. 343.1 НК РФ. При этом налогоплательщики по своему выбору вправе уменьшить сумму налога, исчисленную за налоговый период при добыче угля на участке недр, на сумму экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов, осуществленных (понесенных) ими в налоговом периоде и связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля на данном участке недр (налоговый вычет), в порядке, установленном ст. 343.1 НК РФ, либо учесть указанные расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Выбранный порядок признания расходов должен быть отражен в учетной политике для целей налогообложения. Изменение указанного порядка допускается не чаще одного раза в пять лет.
В налоговый вычет включаются следующие виды расходов:
1) материальные расходы налогоплательщика, определяемые в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ;
2) расходы налогоплательщика на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества;
3) расходы, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств.
Перечень таких расходов установлен постановлением Правительства РФ от 10.06.2011 № 455 (п. п. 5, 6 ст. 343.1 НК РФ). В частности, такими затратами являются затраты на приобретение оборудования и материалов для предупреждения пожаров, систем оповещения об авариях и средств спасения людей, вентиляторных установок и оборудования для борьбы с пылью, специальных транспортных средств и приборов для обеспечения безопасного ведения взрывных работ и др. По мнению Минфина России, налогоплательщик вправе по каждому участку добычи угля установить в учетной политике отдельный перечень расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля (письмо Минфина России от 28.06.2011 № 03-03-06/1/383).
Размер налогового вычета ограничен. Он определяется как произведение суммы НДПИ, исчисленного при добыче угля, и коэффициента Кт (п. 2 ст. 343.1 НК РФ). Правила определения этого показателя утверждены постановлением Правительства РФ от 10.06.2011 № 462. Коэффициент Кт зависит от степени метанообильности участка недр, на котором ведется добыча угля (Км), а также от склонности добываемого угля к самовозгоранию (Кс). Сумма коэффициентов Км и Кс не может превышать 0,3. Значение коэффициента Кт необходимо зафиксировать в учетной политике для целей налогообложения (п. 3 ст. 343.1 НК РФ).
Если фактически расходы превышают сумму налогового вычета, то такое превышение учитывается при определении размера вычета в течение 36 налоговых периодов (т.е. трех лет) после периода, в котором данные расходы были понесены (п. 4 ст. 343.1 НК РФ).
Воспользоваться налоговым вычетом можно только в периоде, по итогам которого налог исчислен к уплате (п. 7 ст. 343.1 НК РФ). Также необходимо обратить внимание на то, что сумма НДПИ в отношении угля исчисляется по каждому участку недр, на котором ведется добыча угля.
С 1 января 2012 года появился второй вид налогового вычета - вычет в связи с добычей нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Татарстан (Татарстан) или в границах Республики Башкортостан (ст. 343.2 НК РФ).
При добыче нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Татарстан, налоговый вычет применяется за налоговые периоды с 1 января 2012 года по 31 декабря 2016 года включительно при условии:
С 1 января 2018 года налоговый вычет предоставляется и при добыче нефти на участках недр, расположенных полностью в границах Нижневартовского района Ханты-Мансийского автономного округа - Югры, лицензия на пользование недрами которых выдана до 1 января 2016 года и начальные извлекаемые запасы нефти каждого из которых составляют 450 миллионов тонн или более по состоянию на 1 января 2016 года. Сумма налогового вычета за налоговый период определяется в совокупности по указанным участкам недр и составляет 2 917 миллионов руб. Право на предоставление данного налогового вычета ограничено по 31 декабря 2027 года включительно.
С 1 января 2018 года введены еще два вида налоговых вычета:
- вычет, установленный ст. 343.3 НК, РФ при добыче газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья, добытого на участке недр, расположенном полностью или частично в Черном море. Такой вычет применяется с 1 января 2018 года по 31 декабря 2020 года;
- вычет, установленный ст. 343.4 НК РФ, при добыче газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья. Данный вычет применяется при одновременном выполнении условий:
1) добытый налогоплательщиком газовый конденсат направлен им и (или) иной российской организацией, обладающей правом владения и (или) пользования и (или) распоряжения в отношении этого газового конденсата, на переработку на технологическом оборудовании, принадлежащем российской организации;
2) из добытого налогоплательщиком газового конденсата на технологическом оборудовании, принадлежащем российской организации, в процессе его переработки получена широкая фракция легких углеводородов;
3) факт получения широкой фракции легких углеводородов из добытого налогоплательщиком газового конденсата документально подтвержден.
Сроки уплаты налога. Налоговая декларация
Уплата налога производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом в соответствии со ст. 344 НК РФ, т.е. за январь – 25 февраля, за февраль – 25 марта и т.д.
Налоговая декларация представляется в налоговые органы по месту нахождения налогоплательщика (для организации) или месту жительства (для предпринимателя) не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Обязанность представления декларации в соответствии со ст. 345 НК РФ возникает, начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча.
Статьей 345.1 НК РФ установлен порядок подачи сведений в налоговые органы органами управления государственным фондом недр, а также органами, осуществляющими контроль и надзор в сфере природопользования о пользователях недр.
Пример
Организация ведет добычу, переработку и реализацию торфа. В июне 2017 г. организация добыла 100 т торфа и реализовала его по цене 354 руб./т (в том числе НДС - 54 руб.) на условиях самовывоза транспортом покупателя. В июле добыча составила 80 т торфа, реализация не производилась. Для целей налогового учета сумма прямых расходов организации за июль составляет 200 000 руб., в том числе расходы по добыче торфа 20 000 руб. Общая сумма косвенных расходов - 50 000 руб. Остаток незавершенного производства на начало и конец месяца у организации отсутствует.
Определите сумму НДПИ за июнь и июль 2017 г.
Полезные ископаемые (в том числе торф), добытые на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ, являются объектом налогообложения по НДПИ (подп. 1 п. 1 ст. 336, подп. 2 п. 2 ст. 337 Налогового кодекса РФ).
Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно как стоимость добытых полезных ископаемых (п. п. 1, 2 ст. 338 НК РФ). Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком на основании ст. 340 НК РФ. Налоговым периодом по НДПИ является календарный месяц (ст. 341 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации в июне организация осуществляла реализацию добытого торфа, соответственно, оценка стоимости добытого торфа при определении налоговой базы производится исходя из выручки от реализации добытых полезных ископаемых, определяемой на основании цен реализации (без учета НДС и расходов на доставку, если она производилась организацией) (подп. 2 п. 1, п. 3 ст. 340 НК РФ).
Таким образом, налоговая база по НДПИ за июнь равна 30 000 руб. ((354 руб. - 54 руб.) x 100 т). Сумма НДПИ за июнь составляет 1200 руб. (30 000 руб. x 4 %) (п. 2 ст. 342 НК РФ).
В июле реализация торфа организацией не производилась. Соответственно, налоговая база за июль определяется согласно пп. 3 п. 1 ст. 340 НК РФ исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых (п. 4 ст. 340 НК РФ). При этом расчетная стоимость добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. В этом случае налогоплательщик применяет тот порядок признания доходов и расходов, который он применяет для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, то есть порядок, установленный им в учетной политике для целей налогообложения прибыли.
При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются расходы, произведенные налогоплательщиком в налоговом периоде, указанные в п. 4 ст. 340 НК РФ.
При этом прямые расходы, произведенные налогоплательщиком в течение налогового периода, распределяются между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства на конец налогового периода. При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются также косвенные расходы, определяемые в соответствии с гл. 25 НК РФ. При этом косвенные расходы, произведенные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, распределяются между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность налогоплательщика пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов (п. 4 ст. 340 НК РФ).
Доля прямых расходов, относящихся к добыче торфа, в общей сумме прямых расходов организации составляет 0,1 (20 000 руб. / 200 000 руб.).
Сумма косвенных расходов, приходящихся на добычу торфа, равна 5000 руб. (50 000 руб. x 0,1).
Таким образом, расчетная стоимость добытого торфа равна 25 000 руб. (20 000 руб. + 5000 руб.).
Сумма НДПИ за июль составит 1000 руб. (25 000 x 4 %).
Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья
В целях стимулирования разработки новых месторождений и рационального недропользования с 1 января 2019 года вводится новый режим налогообложения для нефтяного сектора - налог на дополнительный доход при добыче углеводородного сырья (далее - НДД), который будет осуществляться в тестовом режиме на отдельных участках недр, расположенных как в традиционных, так и новых регионах нефтедобычи.
Режим НДД предполагает снижение суммарной величины налогов, зависящих от валовых показателей, то есть НДПИ и вывозной таможенной пошлины на нефть, и введение налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья, величина которого зависит от величины расчетного денежного потока от деятельности по разработке отдельного участка недр с учетом сложившихся на мировых рынках цен на углеводородное сырье нефть и фактически понесенных и оплаченных капитальных и операционных затрат на его добычу.
В соответствии с Основными направлениями бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов (проект) данные изменения позволят перераспределить фискальную нагрузку и перенести основную ее часть на более поздние этапы разработки месторождений, т.е. после их выхода на проектную мощность. При этом ожидается, что общий объем нефти, добываемой с применений системы налогообложения в виде НДД, к 2024 году составит порядка 5% от общей нефтедобычи в России.
Порядок исчисления и уплаты НДД установлен гл. 25.4 НК РФ.
Налогоплательщики. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
Налогоплательщиками НДД от добычи углеводородного сырья признаются организации-недропользователи, осуществляющие следующие виды деятельности (собственными силами или с привлечением третьих лиц) (п. 1, 3 ст. 333.43 НК РФ):
1. деятельность по поиску и оценке месторождений углеводородного сырья, разведке, добыче (извлечению из недр) углеводородного сырья (любой смеси в газообразном и (или) жидком состоянии, содержащей углеводородное сырье) на участке недр;
2. деятельность по транспортировке углеводородного сырья (любой смеси в газообразном и (или) жидком состоянии, содержащей углеводородное сырье), добытого на участке недр, от мест добычи до мест подготовки углеводородного сырья, мест сдачи третьим лицам для транспортировки и (или) для подготовки углеводородного сырья, мест реализации углеводородного сырья третьим лицам без сдачи третьим лицам для транспортировки;
3. деятельность по подготовке углеводородного сырья - разделение любой смеси в газообразном и (или) жидком состоянии, содержащей углеводородное сырье, на производные смеси, содержащие отдельные виды углеводородного сырья; доведение углеводородного сырья до качества, при котором такое сырье признается товаром в отношении налогоплательщика;
4. деятельность по хранению углеводородного сырья (любой смеси в газообразном и (или) жидком состоянии, содержащей углеводородное сырье), добытого на участке недр;
5. деятельность по созданию объектов утилизации (переработки) попутного газа, предусмотренных техническими проектами разработки месторождений полезных ископаемых;
6. деятельность по сдаче в аренду лицу, оказывающему услуги (выполняющему работы) налогоплательщику, связанные с осуществлением одного или нескольких видов деятельности, указанных в пунктах 1 - 5, имущества, используемого при осуществлении указанных видов деятельности.
Причем виды деятельности, указанные в пунктах 2 - 6 признаются деятельностью налогоплательщика по освоению участка недр в целях добычи углеводородного сырья на участке недр в случае, если такие виды деятельности непосредственно связаны с осуществлением таким налогоплательщиком на этом участке недр такого вида деятельности как поиск и оценка месторождений углеводородного сырья, разведка, добыча углеводородного сырья.
Под углеводородным сырьем понимается (п. 2 ст. 333.43 НК РФ):
- нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная;
- газовый конденсат, прошедший технологию промысловой подготовки в соответствии с техническим проектом разработки месторождения до направления его на переработку;
- газ горючий природный (растворенный газ или смесь растворенного газа и газа из газовой шапки) из всех видов месторождений углеводородного сырья, добываемый через нефтяные скважины;
- газ горючий природный, за исключением попутного газа.
Налогоплательщики НДД имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу в отношении участков недр, указанных в п. 1 ст. 333.44 НК РФ.
Чтобы воспользоваться правом на освобождение, налогоплательщик должен подать в налоговый орган уведомление. Срок подачи уведомления варьируются в зависимости категории участков недр. Так, уведомление об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу в отношении участков недр, у которых доля извлекаемых запасов газа всех категорий в совокупных запасах углеводородного сырья участка недр (ЧГ) превышает 50% в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых, представляется не позднее 31 декабря года, предшествующего году, начиная с которого организация прекращает исполнять обязанности налогоплательщика по налогу в отношении соответствующего участка недр (п. 3 ст. 333.44 НК РФ).
Уведомление об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу может быть представлено организацией - пользователем участка недр однократно в отношении такого участка недр. Применение налога в отношении такого участка недр в дальнейшем не допускается.
Объект налогообложения. Налоговая база
Объектом налогообложения по налогу признается дополнительный доход от добычи углеводородного сырья на участке недр, отвечающем хотя бы одному из требований, указанных в п. 1 ст. 333.45 НК РФ. Такими требованиями является местонахождение участка (в т.ч. его географические координаты), а также степень выработанности запасов нефти на участке недр. В частности, участками недр признаются расположенные полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края, Ненецкого автономного округа; севернее 65 градуса северной широты полностью или частично в границах Ямало-Ненецкого автономного округа; в пределах российской части (российского сектора) дна Каспийского моря.
Дополнительным доходом от добычи углеводородного сырья на участке недр признается расчетная выручка от реализации углеводородного сырья, добытого на участке недр, уменьшенная последовательно на величину фактических расходов по добыче углеводородного сырья на участке недр и величину расчетных расходов по добыче углеводородного сырья на участке недр (п. 2 ст. 333.45 НК РФ).
Порядок определения расчетной выручки установлен в ст. 333.46 НК РФ. Расчетная выручка исчисляется за каждый календарный месяц отчетного (налогового) периода (Вр-месяц) по формуле:
Вр-месяц = Цнефть x Vнк x Р x Кн + Цгаз x Vгаз + 0,95 x Цпнг x Vпнг, где
Цнефть - средний за календарный месяц уровень цен нефти сорта «Юралс» на мировых рынках, выраженный в долларах США за баррель, определяемый в соответствии с главой 26 НК РФ;
Vнк - количество добытых за календарный месяц на участке недр нефти и газового конденсата, выраженное в тоннах;
Р - среднее за календарный месяц значение курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого Банком России;
Кн - коэффициент перевода метрических тонн в баррели, равный 7,3;
Цгаз - цена на газ, установленная для соответствующего региона добычи, на календарный месяц, выраженная в рублях за тысячу куб. м;
Vгаз - количество газа, добытого за календарный месяц на участке недр, выраженное в тысячах куб. м;
Цпнг - цена на попутный газ, определяемая как среднеарифметическое значение фактических цен реализации попутного газа налогоплательщиком лицам, не являющимся взаимозависимыми с ним, за календарный месяц, выраженная в рублях за тысячу кубических метров, уменьшенное на среднеарифметическое значение затрат по транспортировке третьими лицами тысячи кубических метров такого газа до места перехода права собственности на него к покупателю (при условии, что указанные затраты не учтены в цене договора);
Vпнг - количество попутного газа, добытого за календарный месяц на участке недр, выраженное в тысячах куб. м.
В соответствии со ст. 333.47 НК РФ фактическими расходами по добыче углеводородного сырья на участке недр признаются затраты, понесенные налогоплательщиком и непосредственно связанные с деятельностью по освоению такого участка недр, при условии, что они отвечают требованиям для признания затрат в качестве произведенных расходов, уменьшающих полученные доходы при исчислении налога на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ.
Фактическими расходами, связанными с производством и реализацией, являются следующие виды затрат, относящиеся к расходам, связанным с производством и реализацией, и к внереализационным расходам, в соответствии с главой 25 НК РФ:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) расходы на приобретение, сооружение, изготовление, доставку амортизируемого имущества, доведение его до состояния, пригодного для использования, а также затраты по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению, частичной ликвидации соответствующих объектов, относящихся к амортизируемому имуществу;
4) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
5) расходы на освоение природных ресурсов, включая разовые, регулярные и иные платежи за пользование недрами;
5) расходы на НИОКР;
6) расходы на обязательное и добровольное страхование;
7) расходы, указанные в подп. 1 - 3, 5 - 8, 10 - 12.1, 15, 18, 19, 23 - 27, 32, 34, 35, 37, 40, 41, 45, 47 - 48.2, 48.5 п. 1 ст. 264 НК РФ;
8) расходы на хранение и транспортировку (доставку) добытых на участке недр нефти и газового конденсата, осуществляемые до коммерческого узла (коммерческих узлов) учета углеводородного сырья, на котором (которых) в соответствии с техническим проектом разработки месторождения производится передача добытого углеводородного сырья организациям, осуществляющим транспортировку (перевозку) нефти и газового конденсата по системе магистральных нефте- и газопроводов, железнодорожным и автомобильным транспортом, морскими, речными судами или судами смешанного (река - море) плавания, либо реализация углеводородного сырья третьим лицам без сдачи третьим лицам для транспортировки;
9) расходы на геолого-технические мероприятия, услуги по добыче и подъему углеводородного сырья, услуги геологии и геофизики, услуги по подготовке и доведению углеводородного сырья до качества, при котором такое сырье признается товаром в отношении налогоплательщика;
10) расходы, указанные в подп. 8 (за исключением сумм амортизации), подп. 9, 12 и 17 п. 1 и подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ.
При определении фактических расходов на участке недр не учитываются:
1) расходы на услуги по транспортировке (доставке) добытого на участке недр углеводородного сырья, осуществляемые после коммерческого узла (коммерческих узлов) учета углеводородного сырья, на котором (которых) в соответствии с техническим проектом разработки месторождения производится передача добытого углеводородного сырья организациям, осуществляющим транспортировку (перевозку) нефти и газа горючего природного, отбензиненного сухого газа, получаемого в результате переработки (утилизации) попутного газа, по системе магистральных нефте- и газопроводов, железнодорожным и автомобильным транспортом, морскими, речными судами или судами смешанного (река - море) плавания, либо производится реализация углеводородного сырья третьим лицам без сдачи третьим лицам для транспортировки, а также начисленные суммы вывозных таможенных пошлин по добытому на участке недр углеводородному сырью;
2) сумма налога на прибыль организаций;
3) сумма НДД от добычи углеводородного сырья.
Пунктом 7 ст. 333.47 НК РФ на налогоплательщика возложена обязанность по ведению раздельного учета фактических расходов по каждому участку недр, в отношении которого определяется налоговая база. Порядок ведения раздельного учета расходов определяется налогоплательщиком самостоятельно и устанавливается в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и может быть согласован с налоговым органом. Также в учетной политике определяется порядок распределения расходов, которые не могут быть непосредственно отнесены к конкретному участку недр или к расходам от иной деятельности налогоплательщика. Указанный порядок не может быть изменен в течение пяти лет со дня его утверждения, за исключением случаев изменения законодательства о налогах и сборах, которые непосредственно оказывают влияние на такой порядок. В иных случаях порядок ведения раздельного учёта может быть изменен налогоплательщиком до истечения пяти налоговых периодов только при условии согласования с налоговым органом.
Фактические расходы по каждому участку недр признаются по правилам главы 25 НК РФ методом начисления (ст. 272 НК РФ). Исключением являются расходы на приобретение, сооружение, изготовление, доставку амортизируемого имущества, доведение его до состояния, пригодного для использования, которые признаются кассовым методом - в том налоговом (отчетном) периоде, в котором они были оплачены (частично оплачены). В случае, если работы по сооружению, изготовлению, доставке амортизируемого имущества, доведению его до состояния, пригодного для использования, были осуществлены собственными силами налогоплательщика, такие фактические расходы (без учета сумм амортизации) признаются в том налоговом (отчетном) периоде, в котором они были произведены.
Налогоплательщик вправе учесть при исчислении НДД сумму расходов, осуществленных в налоговом (отчетном) периоде, в полном объеме без подразделения их на прямые и косвенные и без распределения на остатки незавершенного производства и (или) на остатки нереализованной готовой продукции. Избранный налогоплательщиком порядок учета расходов отражается в учетной политике для целей налогообложения и не подлежит изменению в течение пяти последовательных налоговых периодов, считая с налогового периода, следующего за периодом его утверждения.
Пунктом 4 ст. 333.48 НК РФ предусмотрено увеличение дохода на величину учтенных при налогообложении фактических расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку амортизируемого имущества. В частности, такое увеличение производится при реализации или ином выбытии объекта амортизируемого имущества, за исключением его ликвидации, до истечения трех последовательных налоговых периодов после налогового периода, в котором такой объект был введен в эксплуатацию.
Для определения величины дополнительного дохода наряду с фактическими расходами расчетную выручку уменьшают расчетные расходы на участке недр. Расчетными расходами по добыче углеводородного сырья на участке недр признаются:
1) расчетная вывозная таможенная пошлина на нефть и газовый конденсат (определяется по формуле, приведенной в п. 2 ст. 333.49 НК РФ);
2) расчетные расходы на транспортировку нефти, газового конденсата (определяются по формуле, приведенной в п. 3 ст. 333.49 НК РФ).
Налоговой базой по НДД признается денежное выражение дополнительного дохода от добычи углеводородного сырья на участке недр (п. 1 ст. 333.50 НК РФ). Налоговая база определяется обособленно по каждому участку недр. Дополнительный доход от добычи углеводородного сырья или убыток, полученный на одном участке недр, не увеличивает (не уменьшает) налоговую базу по другому участку недр.
Не исключено, что вместо дополнительного дохода в отчетном (налоговом) периоде может быть получен убыток - отрицательная разница между расчетной выручкой от реализации углеводородного сырья, добытого на участке недр, и совокупной величиной фактических и расчетных расходов на участке недр. В этом случае налоговая база в этом налоговом (отчетном) периоде признается равной нулю. А убытки, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, которые установлены ст. 333.51 НК РФ.
Налогоплательщик, понесший убыток (убытки), в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового (отчетного) периода на всю сумму полученного им убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Период переноса убытков не ограничен, но налогоплательщик обязан обеспечить сохранность документов, подтверждающих размер понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.
В целях исчисления налоговой базы по НДД предусмотрена индексация убытка: налогоплательщик вправе перенести на будущее сумму понесенного в предыдущем налоговом периоде убытка с учетом коэффициента индексации убытка в размере 1,163.
Также п. 7 ст. 333.50 НК РФ предусмотрена возможность учета исторических убытков при определении налоговой базы по отдельным участкам недр. Под историческими убытками понимаются убытки, понесенные в период с 1 января 2011 года (для участков недр, указанных в подп. 4 п. 1 ст. 333.45 НК РФ или расположенных полностью или частично в пределах российской части (российского сектора) дна Каспийского моря, - с 1 января 2007 года) по 31 декабря (включительно) года, предшествующего налоговому периоду, в котором налогоплательщик начал применять налог в отношении таких участков недр. Порядок учета исторических убытков установлен ст. 333.52 НК РФ.
Налоговый период. Налоговая ставка. Порядок исчисления и уплаты налога
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 333.53 НК РФ).
НДД исчисляется по единой ставке в размере 50 процентов. Однако налог не может быть менее суммы минимального налога (ст. 333.55 НК РФ).
Для исчисления минимального налога определяется минимальная налоговая база как величина расчетной выручки от реализации углеводородного сырья на участке недр за налоговый (отчетный) период, последовательно уменьшенная на:
расчетные расходы на участке недр за налоговый (отчетный) период;
фактические расходы на участке недр за налоговый (отчетный) период в части сумм налогов;
сумму предельных расходов на добычу углеводородного сырья, определяемую как произведение количества добытой за налоговый (отчетный) период нефти на участке недр и значения удельных расходов в размере 9520 руб. (для налоговых периодов 2019 и 2020 годов - 7 140 руб.). 2. Минимальный налог рассчитывается как соответствующая налоговой ставке процентная доля минимальной налоговой базы, определяемой в порядке, установленном настоящей статьей.
Для участков недр, указанных в подп. 1, 2 и 4 п. 1 ст. 333.45 НК РФ, минимальная налоговая база принимается равной нулю для всех налоговых периодов, для которых в течение всего налогового периода в отношении нефти, добытой на таких участках недр, при исчислении НДПИ применяется коэффициент Кг, определяемый в порядке, установленном ст. 342.6 НК РФ, в размере менее 1. Напомним, что Кг – это коэффициент, характеризующий период времени, прошедший с даты начала промышленной добычи нефти на участке недр.
Если минимальная налоговая база принимает отрицательное значение, то она принимается равной нулю.
Налогоплательщики по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу (минимальному налогу) исходя из налоговой ставки и фактически полученного дополнительного дохода от добычи углеводородного сырья (минимальной налоговой базы), рассчитанного нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода.
Авансовые платежи по налогу (минимальному налогу) уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, т.е. 28 апреля, 28 июля и 28 октября. Налог и минимальный по итогам налогового периода уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
По истечении налогового (отчетного) периода налогоплательщики представляют в налоговые органы налоговые декларации по месту своего нахождения, налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, - в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков в следующие сроки:
- по итогам отчетного периода - не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом;
- по итогам налогового периода - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
