Завод, расположенный в Центральном экономическом районе, осуществляет забор вод из подземных водных объектов бассейна реки Дон. В 1 квартале 2018г завод имел следующие показатели измерительного прибора:
- на 1 января – 95 тыс.куб.м;
- на 1 февраля – 119 тыс.куб.м;
- на 1 марта – 142 тыс.куб.м;
- на 1 апреля – 185 тыс.куб.м.
Годовой лимит водозабора установлен в объеме 320 тыс.куб.м.
Какую сумму водного налога за 1 квартал 2018г, когда и в каком порядке можно его учесть для целей исчисления налога на прибыль?
Понятие, порядок начисления и уплаты водного налога предусмотрены в главе 25.2 Налогового кодекса РФ. Это федеральный налог, который уплачивают организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, осуществляющие пользование водными объектами, подлежащее лицензированию в соответствии с действующим законодательством РФ.
Особенностью водного налога является то, что для него отсутствует единая ставка и база, их определение зависит от особенностей деятельности налогоплательщика, места ее расположения, типа используемого водоема и иных факторов.
Налоговая база и ставка расчета водного налога предусмотрены в ст.ст.333.10, 333.12 НК РФ.
Расчет водного налога осуществляется по следующей формуле:
Налог = налоговая база*ставка*поправочные коэффициенты
В соответствии со ст.333.11 НК для расчета водного налога налоговым периодом признается квартал и в расчет принимаются данные, сформировавшиеся за последние 3 месяца.
По условиям задачи организация за 1-й квартал 2018 года осуществила забор вод из подземных водных объектов 356 000 куб. м воды.
Расчет суммы водного налога за 1-й квартал 2018 года осуществляется следующим образом.
В соответствии с п.2 ст.333.13 Налогового кодекса сумма налога исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки, умноженной на коэффициент (коэффициенты), установленный (установленные) статьей 333.12 НК РФ.
Для расчета налога необходим квартальный лимит, однако по условиям задачи указан только годовой лимит. В случае отсутствия у налогоплательщика утвержденных квартальных лимитов, квартальные лимиты определяются расчетно, как одна четвертая утвержденного годового лимита (п.2 ст.333.12 НК РФ).
320 000/4=80 000 – квартальный лимит
В течение квартала организация допустила забор сверхлимитного объема воды. Его величина составляет:
356 000 – 80 000 = 276 000 куб. м.
Из-за наличия сверхлимитного объема налог будет складываться из двух составляющих:
1. По объему в пределах лимита налог составит:
80 тыс.куб. м × 384 руб × 1.75 = 53 760 руб.,
где:
80 000 куб. м — объем воды в рамках лимита водопользования;
384 руб. — ставка, установленная подп. 1 п. 1 ст. 333.12 НК РФ для 1 000 куб. м объема забранной воды;
1.75 — коэффициент, применяемый к ставке для 2018 года согласно п. 1.1 ст. 333.12 НК РФ.
2. По объему сверх лимита налог составит:
276 куб. м ×384 руб × 1.75 × 5 = 927 360 руб.,
где:
276 000 куб. м — объем воды сверх лимитированного значения;
384 руб. — ставка, установленная подп. 1 п. 1 ст. 333.12 НК РФ для 1 000 куб. м объема забранной воды;
1.75 — коэффициент, применяемый к ставке для 2018 года согласно п. 1.1 ст. 333.12 НК РФ.
5 — коэффициент, применяемый к ставке для сверхлимитного объема в соответствии с п. 2 ст. 333.12 НК РФ.
Таким образом, за 1-й квартал 2018 года организации в срок до 20.04.2018г. придется уплатить в бюджет сумму водного налога, равную:
53 760 + 927 360 = 981 120 руб.
В соответствии с п.2 ст.333.14 НК РФ и п.1 ст.333.15 НК РФ исчисление суммы осуществляется непосредственно в налоговой декларации, которую представляют в ИФНС не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. В такие же сроки производят и уплату налога. Оплату его производят по месту нахождения объекта водопользования.
При расчете налога на прибыль сумма водного налога включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Эти расходы учитывают для целей налогообложения прибыли в полном объеме.
Момент учета затрат по уплате водного налога зависит от выбранного компанией метода признания расходов:
При методе начисления сумму водного налога включите в расходы в последний день квартала, за который начислен налог (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Если организация применяет кассовый метод, то уплаченный налог нужно признать в расходах в день его перечисления в бюджет (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Суммы бюджетных перечислений по водным обязательствам отражаются в декларации по налогу на прибыль (ст.289 НК РФ).
