Организация (ОСНО) имеет обособленное подразделение, выделенное на самостоятельный баланс и выпускающее протезно – ортопедические изделия, используя для этих целей все имущество по месту нахождения подразделения. В марте 2017 года организация приобрела у лица, не являющегося взаимозависимым, станок за 118 000 руб. (НДС – 18 000руб.), который принят к учету и введен в эксплуатацию 20 марта по месту нахождения головной организации.
Срок полезного использования оборудования 10 лет.
Информация об остаточной стоимости основных средств организации, подлежащих налогообложению налогом на имущество организаций (без учета вновь приобретенного оборудования):
| |
По организации (тыс. руб.) |
В т.ч. По подразделению (млн. руб.) |
| 01.01.17 |
01.02.17 |
01.03.17 |
01.04.17 |
01.01.17 |
01.02.17 |
01.03.17 |
01.04.17 |
| Основные средства |
200 |
180 |
160 |
140 |
110 |
100 |
90 |
80 |
Рассчитайте авансовый платеж по налогу на имущество организаций за 1кв. 2017г. (по ставке, установленной НК РФ). Ответ обоснуйте.
Решение:
| |
По организации (руб.) |
В т.ч. По подразделению ( руб.) |
| 01.01.2017 |
01.02.2017 |
01.03.2017 |
01.04.2017 |
01.01.2017 |
01.02.2017 |
01.03.2017 |
01.04.2017 |
| Основные средства |
200 000 000 |
180 000 000 |
160 000 000 |
140 000 000 |
110 000 000 |
100 000 000 |
90 000 000 |
80 000 000 |
| ОС подразделения |
110 000 000 |
100 000 000 |
90 000 000 |
80 000 000 |
|
|
|
|
| Поступление ОС |
0 |
0 |
100 000 |
0 |
|
|
|
|
| Остаточная стоимость ОС головной организации |
90 000 000 |
80 000 000 |
70 100 000 |
60 000 000 |
|
|
|
|
| Среднегодовая стоимость имущества |
75 025 000 |
|
|
|
|
|
|
|
| налоговая ставка |
2,20% |
|
|
|
|
|
|
|
| Сумма налога |
412 638 |
|
|
|
|
|
|
|
На основании ст. 373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК. РФ.
К такому имуществу относится движимое и не движимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объекта основных средств, в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
Ст. 376 НК РФ установлен порядок определения налоговой базы для расчета налога на имущество. В соответствии с указанной статьей налоговая база определяется отдельно для имущества, подлежащего налогообложению в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, выделенного на отдельный баланс.
Для исчисления налога на имущество в соответствии с п.4 ст.376 НК РФ налоговой базой является средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Средняя стоимость определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения остаточной стоимости на каждое первое число месяца отчетного периода и на первое число месяца, следующее за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на еденицу.
Налоговая ставка на основании ст. 380 НК РФ установлена в размере 2,2 %.
Налоговым периодом по налогу на имущество признается календарный год, в течение года налогоплательщики исчисляют и уплачивают авансовые платежи по налогу на имущество в соответствии со ст.382 НК РФ.
В соответствии с условиями задачи, обособленное подразделение организации занимается производством протезно – ортопедических изделий. В соответствии с п.13 ст. 381 НК РФ освобождается от налогообложения (предоставляются налоговые льготы) по налогообложению имущества специализированных протезно – ортопедических предприятий. Следовательно имущество обособленного подразделения организации не подлежит налогообложению по налогу на имущество.
Для расчета налога на имущества в налоговую базу включаем только имущество головной организации, т.к. о направлении деятельного головной организации в условиях задачи ничего не сказано.
В налогооблагаемую базу принимаем остаточную стоимость имущества организации за исключением остаточной стоимости по обособленному подразделению, т.к. оно подлежит льготированию на основании п.13.ст 381 НК. РФ.
Для расчета налогооблагаемой базы складываем остаточную стоимость имущества головной организации на каждое первое число месяца отчетного периода, и остаточную стоимость имущества на 1-е число месяца, следующего за отчетным, т.е. стоимость имущества на 01.01.17г +01.02.17г. + 01.03.17г. + 01.04.17 и делим на 4.
Сумма авансового платежа по налогу на имущество головной организации за 1 кв. 2017г. составляет сумму 412638 руб.
Стоимость введенного в эксплуатацию имущества, приобретенного в 1 кв. 17г. должна быть учтена при расчете налога ни имущество. По условиям задачи остаточная стоимость приобретенного имущества будет равна первоначальной, т.к. имущество поставлено на учет в последнем месяце квартала, а амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем постановки на учет.
Полученную среднюю стоимость имущества умножаем на налоговую ставку 2,2 % и делим на 4, т.к. по условиям задачи мы должны посчитать авансовые платежи по налогу на прибыль за 1кв. 2017г.
В соответствии со ст.386 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении отчетного и налогового периода предоставлять в налоговую по своему местонахождению и по местонахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговые декларации по налогу на имущество.
Вывод:
Налог на имущество будет рассчитан только по головной организации, т.к. обособленное подразделение занимается видом деятельности, по которому имущество не подлежит налогообложению (имеет налоговую льготу). Смма налога по головной организации составит 412 638руб.
Расчеты по авансовым платежам должны быть предоставлены по месту нахождения головной организации и обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс.
Базы по налогообложению в обособленном подразделении не возникает, поэтому сумма налога к оплате в бюджет будет равна нулю.
