Методы проведения аудита могут различаться в зависимости от вида проводимых проверочных мероприятий, объекта проверки, а также иных факторов. Из нашей статьи вы узнаете, что представляет собой аудит, какие методы используются при проведении данной процедуры и какие методики применяются для внутреннего и внешнего аудита.

Что такое аудит

Понятие «аудит» можно рассматривать в узком или широком смысле. В первом случае аудит представляет собой мероприятие, направленное на проверку соблюдения бухгалтерских стандартов и правил представления финансовой отчетности. Базовым нормативным актом, регулирующим данную процедуру, является закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ, определяющий:

• основы аудиторской деятельности в России;
• порядок функционирования аудиторов и аудиторских организаций;
• случаи, когда необходимо проведение обязательного аудита;
• права и обязанности аудитора и аудируемого лица и т. д.

В широком же понимании аудит рассматривается как систематизированный процесс получения и анализа объективных сведений об экономических действиях и событиях, определяющий уровень их соответствия заданному критерию. Фактически любая информация, поддающаяся определению и проверке, может быть подвергнута аудиту.

Однако чаще всего аудиту подвергаются финансовая или бухгалтерская отчетность и деятельность предприятия.

Виды аудита

В зависимости от определенных критериев, аудит может быть:

1. Исходя из статуса аудитора:
   • внешним;
   • внутренним.

   Внешний аудит — это независимая проверка, осуществляемая сторонним проверяющим (аудитором или аудиторской фирмой) на основании договора. Особенностью такого вида мероприятий является то, что проверяющий независим и не связан с проверяемым общими интересами.

   Внутренний аудит осуществляется внутри предприятия его же структурным подразделением. Роль службы внутреннего аудита и объем проводимой проверки определяется руководителем организации. Цель мероприятий в этом случае — повышение эффективности функционирования трудового коллектива.

2. По инициативе проведения:
   • обязательным;
   • инициативным.

   Первый проводится ежегодно:

   • в АО;
   • кредитных организациях и бюро кредитных историй;
   • страховых компаниях;
   • НПФ и иных фондах;
   • госкорпорациях и госкомпаниях;
   • ГУП и МУП;
   • СРО;
   • политических партиях;
   • клиринговых организациях и т. д.

   Полный перечень предприятий, некоммерческих организаций и иных субъектов гражданско-правовых отношений, ежегодный аудит для которых обязателен, достаточно обширен.

   Второй проводится по решению руководства предприятия или его собственников.

3. С учетом периодичности:
   • первичным;
   • повторным.
4. Исходя из объекта изучения:
   • финансовым;
   • управленческим или операционным;
   • исследующим соответствие, качество, процессы и т. д.
5. С учетом сферы деятельности проверяемого субъекта:
   • общим;
   • банковским;
   • страховым и пр.
6. По методу проверки:
   • подтверждающим;
   • системно-ориентированным;
   • базирующимся на риске.

Методология и методы проведения проверочных процедур

Методологии внутреннего аудита и внешнего в целом идентичны и включают в себя методы (общие подходы к исследованию) и методики (совокупности специальных приемов, используемых при аудите).

Методология основывается на принципах диалектики и законах экономической науки. Диалектика заключается в единстве синтеза (объединения отдельных изученных элементов в единое целое) и анализа (разложения изучаемого предмета на составные части). При этом анализ и синтез представляют собой общий процесс познания предмета. Метод аудита как базовый подход к изучению хоздеятельности, зафиксированной в финансовых документах, составляет основу данного типа проверок.

Методика проведения аудиторских проверок заключается в специальных приемах, которые используются для обработки информации, полученной при аудите. Все приемы можно объединить в три группы, каждая из которых включает в себя конкретные процедуры, направленные на получение итогового результата:

1. Выяснение текущего состояния объекта исследования. Эта группа включает:
   • осмотр;
   • подсчет;
   • измерение;
   • вычислительный или лабораторный анализ.
2. Проведение аналитики, которая заключается в детальной обработке полученной информации.
3. Оценочные мероприятия, проводимые в отношении:
   • общего состояния объекта исследования;
   • целесообразности финансовых операций и соответствия их закону;
   • соответствия действительности представленной информации.

   При этом методы условно также делятся на группы:

4. Методы организации аудиторской проверки.
5. Конкретные методы проведения проверочных операций.

Методика внутреннего аудита

В целом методики проведения аудита (как внешнего, так и внутреннего) схожи. Однако и в том, и в другом случае существуют вполне закономерные отличия.

При организации внутреннего аудита могут использоваться следующие проверки:

• сплошные;
• выборочные;
• документальные;
• фактические;
• аналитические;
• комбинированные.

Сплошная проверка представляет собой полную ревизию всех объектов, тогда как выборочная нацелена на изучение лишь отдельных из них. Фактическая же проверка предполагает установление действительного состояния объекта и может включать такие приемы, как:

• инвентаризация;
• экспертная оценка;
• визуальное наблюдение;
• опрос персонала.

Проводится фактическая проверка, как правило, в совокупности с документальной, которая заключается в анализе задокументированных данных по первичным и сводным бухгалтерским документам, регистрам, планам и отчетам. Совместное их проведение позволяет получить наиболее достоверные результаты.

Конкретные методы внутреннего аудита определяются руководителем предприятия в локальной документации организации. Применение того или иного вида проверки осуществляется с учетом:

• сферы деятельности организации;
• размера компании;
• организационно-штатной структуры и местонахождения структурных подразделений;
• квалификации сотрудников компании, проводящих проверку;
• целей аудита и т. д.

Методы внешнего аудита

Особенностью проведения внешней аудиторской проверки в первую очередь является то, что проводить ее, в соответствии с законом «Об аудиторской деятельности», могут только специализированные организации или индивидуальные специалисты, являющиеся членами СРО (п. 2 ст. 1 ФЗ № 307).

При этом проводящие проверку аудиторы связаны положениями, предписывающими проводить аудиторскую деятельность в соответствии с международными стандартами и стандартами тех СРО, членами которых они являются (п. 1 ст. 7 закона № 307-ФЗ).

Международные стандарты (далее — МС) аудита введены в действие на территории России приказами Минфина от 24.10.2016 № 192н и 09.11.2016 № 207н, применяются с 01.01.2017. Общий перечень указанных актов включает 48 МС, в том числе:

• «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с МС аудита»;
• «Планирование аудита финотчетности»;
• «Внешние подтверждения»;
• «Аналитические процедуры»;
• «Аудиторская выборка»;
• «Использование работы внутренних аудиторов».

Если же говорить о стандартах СРО, то они должны (п. 2 ст. 7 закона № 307-ФЗ):

1. Определять требования к аудиторским процедурам, установленным МС аудита, если это обуславливается особенностями проведения аудиторского контроля.
2. Не противоречить МС аудита.
3. Не создавать препятствий осуществлению специалистами аудиторской деятельности.
4. Быть обязательными для членов СРО.

Общие методы при проведении аудита

Как правило, при осуществлении аудиторского контроля (как внешнего, так и внутреннего) применяются определенные методы проведения аудита:

1. Перерасчет, подразумевающий проверку арифметических подсчетов проверяемого субъекта.
2. Инвентаризационные процедуры (как в отношении имущества, так и в отношении финансовых обязательств).
3. Проверочные мероприятия по соблюдению правил учета, рассматриваемых хозопераций. Использование этого метода позволяет специалисту проконтролировать учетные операции, осуществляемые бухгалтерией.
4. Подтверждение от независимой стороны. Этот метод может быть использован для получения реальных данных (к примеру, об остатках на расчетных счетах). Целью данного метода является сравнение данных, отраженных в документации проверяемого субъекта, с фактическим положением дел.
5. Устный опрос сотрудников и руководства проверяемой компании, а также третьих сторон. Опрос допустим на любом этапе проверочных мероприятий и должен быть оформлен протоколом. Протоколы опросов приобщаются к прочим рабочим документам проверки.
6. Проверка документации, которая предполагает проверку как внутренних (исходящих и обработанных внутри предприятия), так и внешних документов. Документы при этом могут проверяться:<
   • формально;
   • по арифметическим показателям;
   • по существу.
7. Аналитика. Аналитические процедуры применяются на всем протяжении проведения аудита с целью выявления ошибок и искажений в данных учета.

Помимо перечисленных аудитор может пользоваться методиками, заимствованными из других наук:

• математической и экономической теории;
• теории бухучета и финансов;
• управления;
• юриспруденции и т. д.

Итоги аудиторской проверки

Результаты, полученные по итогам применения перечисленных методик, могут быть:

• убеждающими, т. е. позволяющими проверяющим разумно оценить проверяемые данные без применения иных методов проверки;
• подтверждающими, т. е. направленными на подтверждение полученной информации или ранее сделанных выводов;
• неприменимыми, если полученные результаты не могут служить доказательствами для выводов аудитора и требуют разработки иных методов и процедур проверки.

На основе изучения рабочей документации по итогам проведенной проверки составляется аудиторское заключение, которое передается заказчику. При этом в случае проведения аудита специализированной организацией к рабочим материалам не допускаются аудиторы, не занимающиеся непосредственно проверкой объекта, в отношении которого собраны те или иные рабочие материалы. Такие материалы являются конфиденциальными, проверяющие не обязаны знакомить с ними заказчика.

***

Итак, методы, используемые при аудиторской проверке организации, зависят от вида проводимой проверки, предмета проверки, проводящих проверку лиц и пр. При этом в рамках проведения внутренней проверки проверяющие ограничены лишь локальными положениями предприятия, специалисты же, осуществляющие внешнюю проверку, должны руководствоваться российским законодательством, международными стандартами и стандартами СРО.