В соответствии с п.2 ст.32 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» по решению общего собрания участников общества членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением указанных обязанностей. Размеры указанных вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания участников общества.
Согласно ст.11 ТК РФ на членов совета директоров трудовое законодательство и иные акты, содержащие нормы трудового права, не распространяются.
В соответствии с пп.6 п.1 ст. 208 НК РФ такие выплаты в общем порядке облагаются НДФЛ по ставкам 13% и 30% (пп. 1, 3 ст. 224, пп. 1, 6 ст. 226 НК РФ)
По мнению Конституционного суда, изложенного в Определениях КС РФ от 06.06.2016 № 1170-О, от 06.06.2016 № 1169-О, вознаграждения членам директоров являются выплатами, произведенными в рамках гражданско-правовых отношений и относятся к объектам обложения страховыми взносами на ОПС и ОМС в соответствии с п.2 ст.420 НК РФ. Такая точка зрения в Письме Минфина от 28.06.2017г. №03-03-06/1/40670
Внимание! Вознаграждение, выплачиваемое членам СД, не облагается взносами на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Письма Минфина России от 13.02.2017 N 03-15-06/7788, N 03-15-06/7792, N 03-15-06/7794; Минтруда России от 15.11.2016 N 17-4/В-448; ПФР от 19.08.2016 N НП-30-26/11748.
Взносы «на травматизм» уплачиваются только если это предусмотрено гражданско-правовым договором с физлицом (п.1 ст.20.1 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Поскольку такие договоры с членами СД не заключаются, то взносы «на травматизм» с вознаграждений в их пользу не уплачиваются.
Следует отметить, что в расходах, уменьшающих налоговую базу, такие выплаты учитывать нельзя ни на общей системе (п.48.8 ст.270 НК РФ), ни на спец режиме (п. 2 ст. 346.16 НК РФ, Письмо Минфина от 04.09.2017г. №03-15-06/56601.
На основании вышеизложенного вознаграждения членам совета директоров общества подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование. Об этом говорится в действующей на данный момент судебной практике в Постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 10.09.2018г. по делу №А66-20735/2017, в Определении Верховного Суда РФ от 02.10.2018 N 306-КГ18-14689 по делу N А65-30888/2017.
