1. Организация может выдать физлицу беспроцентный заем или заем под низкий процент (ниже 2/3 ставки рефинансирования по рублевым займам или 9 процентов годовых – по валютным займам). У физлица, получившего такой заем, возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, если соблюдается одно из условий: – заем выдала организация (предприниматель), которая является работодателем физлица или взаимозависимым лицом; – экономия на процентах является материальной помощью или оплатой физлицу за ранее поставленный товар (выполненную работу, оказанную услугу). Об этом сказано в подпункте 1 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса РФ. В этом случае организация (предприниматель), выдавшая заем, является налоговым агентом по НДФЛ независимо от применяемой системы налогообложения (п. 1 ст. 226 НК РФ). С суммы материальной выгоды, полученной заемщиком (гражданином) от экономии на процентах, нужно удержать НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

На сумму материальной выгоды не начисляйте: · взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ст. 420 НК РФ); · взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 № 125-ФЗ).

2. Договор беспроцентного займа – это гражданско-правовой договор (ГПД), который организация вправе заключить со своими сотрудниками (ст. 807, 809 ГК). С выплат по такому договору организация как налоговый агент должна удержать налог.

НДФЛ.

Если организация выдает физлицу заем на льготных условиях, то у него появляется доход в виде материальной выгоды. Перечислим ситуации, когда возникает матвыгода: · по займам в рублях – если процентная ставка по займу меньше 2/3 ставки рефинансирования, действующей на дату уплаты процентов;

· по займам в валюте – если процентная ставка по займу меньше 9 процентов годовых;

· по любым беспроцентным займам. Это следует из положений статьи 210, пункта 2 статьи 212 НК.

Облагаемый доход с материальной выгоды возникает, если: – заем выдала организация (предприниматель), которая является работодателем физлица или взаимозависимым лицом; – экономия на процентах является материальной помощью или оплатой физлицу за ранее поставленный товар (выполненную работу, оказанную услугу). Об этом сказано в подпункте 1 пункта 1 статьи 212 НК. Данный порядок применяйте начиная с налогового периода 2018 года вне зависимости от даты заключения договора займа: до или после 2018 года (письма Минфина от 13.11.2018 № 03-04-05/81521, от 26.06.2018 № 03-04-07/43786, которые ФНС разослала нижестоящим инспекциям письмом от 02.07.2018 № БС-4-11/12663).

Матвыгоду по займам сотрудникам должна определять организация-заимодавец. Она же как налоговый агент по НДФЛ обязана рассчитать и перечислить налог в бюджет (абз. 4 п. 2 ст. 212 НК).

Налог удерживают из ближайшей зарплаты сотрудника, не более 50 процентов выплаты. Это следует из пункта 4 статьи 226 НК. Организация может простить заемщику долг. В этом случае сумма НДФЛ, ранее удержанного с материальной выгоды, не считается излишне удержанным налогом и возврату не подлежит (письмо Минфина от 10.01.2018 № 03-04-05/310).

Как рассчитать матвыгоду

Расчет матвыгоды зависит от условий, на которых выдали заем сотруднику. Имеет значение валюта займа и есть ли проценты.

Для займа в рублях под проценты со ставкой ниже 2/3 ставки рефинансирования примените формулу:

Материальная выгода позайму, выданному в рублях под проценты = 2/3 × Ставка рефинансированияна дату получения дохода – Ставка процентов по договору × Суммазайма : 365 (366) дней ×

Для займа в валюте под проценты со ставкой ниже 9 процентов годовых матвыгоду рассчитайте так:

Материальная выгода по займу,выданному в валюте под проценты = 9% – Ставка процентов по договору × Суммазайма : 365 (366) дней × Количество дней или период пользования займом в календарном месяце

По беспроцентному займу в рублях материальную выгоду определите по формуле:

Материальная выгода побеспроцентному займу,выданному в рублях = 2/3 × Ставка рефинансирования на дату получения дохода × Суммазайма : 365 (366) дней

По беспроцентному займу в валюте матвыгоду вычислите по формуле:

Материальная выгода по беспроцентномузайму, выданному в валюте = 9% × Суммазайма : 365 (366) дней × Количество дней или период пользования займом в календарном месяце

Если заем в течение месяца возвращали частями, материальную выгоду рассчитайте так:

Материальная выгода по займу,выданному в рублях под проценты при частичном погашении = 2/3 × Ставка рефинансированияна дату получения дохода – Ставка процентов по договору

+ 2/3 × Ставка рефинансированияна дату получения дохода – Ставка процентов по договору × Суммазаймапосле частичного погашения :

Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 212 НК. С материальной выгоды удерживайте НДФЛ по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК, письмо Минфина от 13.11.2018 № 03-04-05/81521). Если заем выдали нерезиденту, то ставка НДФЛ – 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК). Такую ставку используют даже в том случае, если материальная выгода возникла у нерезидента, который является высококвалифицированным специалистом. Дело в том, что под ставку 13 процентов подпадают доходы нерезидентов – высококвалифицированных специалистов, полученные ими от трудовой деятельности (абз. 4 п. 3 ст. 224 НК).

Материальную выгоду нужно рассчитывать на дату, когда доход получен. Такой датой будет последний день каждого месяца в течение срока, на который сотрудник получил заем. Например, на 31 января, на 28 (29) февраля и т. д.

Размер материальной выгоды определяйте ежемесячно независимо от дня, когда сотрудник:

· уплатил проценты;

· получил и погасил заем. Об этом сказано в подпункте 7 пункта 1 статьи 223 НК. Также Минфин разъяснил порядок в письме от 18.03.2016 № 03-04-07/15279 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС от 29.03.2016 № БС-4-11/5338).

Удержать налог можно из очередной зарплаты, но не более 50 процентов выплаты. Это следует из пункта 4 статьи 226 НК.

Страховые взносы:

На сумму материальной выгоды не нужно начислять: · взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ст. 420 НК, письмо ФНС от 26.04.2017 № БС-4-11/8019); · взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

По налогу на прибыль последствий нет.

Согласно статьи 247 НК РФ у организации нет дохода в виде недополученной прибыли, т.к. его не возможно определить.

По статье 146 НК РФ нет реализации, а значит и нет объекта налогообложения НДС.