В соответствии с п.1 ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ, расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством РФ, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации.
В соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся и другие, помимо перечисленных в данной статье, расходы налогоплательщика, связанные с производством и (или) реализацией и удовлетворяющие критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.
В соответствии с требованиями Трудового кодекса все работодатели обязаны обеспечить работникам безопасные условия труда и его охрану (ст.212 ТК РФ), а также санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание (ст.223ТК РФ).
Учитывая требования ФЗ от 30.03.1999 г. №52-ФЗ “О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения” все работодатели организаций и предприятий должны разрабатывать и проводить санитарно-противоэпидемиологические мероприятия (ст.11, ст.25, п.1 ст.29, п.3 ст.29, п.2 ст.50). Ст.35 Закона №52-ФЗ устанавливает, что профилактические прививки проводятся гражданами в соответствии с законодательством РФ для предупреждения возникновения и распространения инфекционных заболеваний. Поименованный список должностей, входящих в группы риска содержатся в п.8.3. Санитарно-эпидемиологических правил СП 3.1.2.3117-13.
По мнению Минфина России, отраженному в Письме от 01.06.2007 №03-03-06/1/357, если организация исполняет возложенные на нее законом обязанности, то расходы на обязательную вакцинацию для целей налогообложения прибыли следует учитывать как другие прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, на основании пп.49 п.1 ст.264 НК РФ.
Налоговые органы придерживаются иного мнения по данному вопросу (Письмо от 26.10.2005 №20-12/77744 УФНС России по г.Москве).
В судебной практике также нет единого мнения (ФАС Московского округа Постановление от 16.07.2007, 18.07.2007 №КА-А40/5665-07; ФАС Северо-Западного округа Постановление от 27.02.2006 № А56-29688/2005; ФАС Поволжского округа Постановление от 24.10.2006 № А65-6040/2005-СА2-8; ФАС Восточно-Сибирского округа Постановление от 25.09.2007 №А19-5905/07-40-Ф02-6667/07).
Федеральным законом от 06.12.2011 ст.9 №402-ФЗ “О бухгалтерском учете” закреплены общие нормы документального оформления проводимых мероприятий. В соответствии с ФЗ № 402-ФЗ рекомендуется оформить пакет документов по проводимой вакцинации: 1) внести пункт об обязательном проведении вакцинации от гриппа в трудовой и коллективный договоры; 2) приказ о вакцинации работников; 3) договор с медицинской организацией; 4) акт об оказании услуг; 5) список работников, прошедших вакцинацию; 6) платежное поручение на перечисление денежных средств медицинской организации.
Таким образом, принимая во внимание позицию Минфина России, учитывать затраты организации на медицинские услуги по вакцинации сотрудников против гриппа в целях налогообложения прибыли правомерно при условии соответствия их критериям п.1 ст.252 НК РФ.
При определении налоговой базы по НДФЛ (п.1 ст.210 НК РФ) учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло. В ст.217 НК РФ поименован перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, но расходы на вакцинацию сотрудников прямо в нем также не значатся. Однако п.10 ст.217 НК РФ позволяет налоговому агенту не учитывать в облагаемой НДФЛ базе суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание своих работников из чистой прибыли. Вышеуказанное положение подтверждается и Письмом Минфина России от 24.09.2013 №03-04-06/39635.
В тоже время в вакцинации от гриппа заинтересован прежде всего работодатель. В соответствии с п.1ст.41 НК РФ доходом признается экономическая выгода работодателя в денежной или натуральной форме. Данную выгоду от вакцинации считать доходом работника некорректно, следовательно оплату вакцинации работодатель не должен относить к объекту обложения НДФЛ.
В ст.420 НК РФ нет четкого указания на обязанность уплаты страховых взносов работодателем, так как работник не получает никаких выплат и вознаграждений, связанных с трудовыми отношениями.
Позиция Пенсионного Фонда иная, так как прививки делаются работникам страхователя, с которыми имеются трудовые отношения и мероприятие проходит по распоряжения работодателя.
У судов мнение также спорное. Однако в определении ВАС РФ от 03.04.2013 № ВАС-3338/13 сказано, что расходы на вакцинацию против гриппа, являющихся обязанностью работодателя и производимых в интересах организации, не являются объектом обложения страховыми взносами.
