В соответствии со ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит
- зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика поэтому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения
- либо возврату налогоплательщику.
Зачет сумм излишне уплаченных (федеральных, региональных, местных) налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.
Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика.
Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. При этом даже если налоговый орган не сообщил о факте и сумме излишней уплаты, налогоплательщику не воспрещено направить в налоговый орган заявление о возврате (зачете).
В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам.
Порядок зачета (возврата).
Налогоплательщик направляет письменное (представленное в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленное через личный кабинет налогоплательщика) заявление о зачете в налоговый орган. Заявление может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Налоговый орган выносит решение о зачете в течении 10 дней со дня получения заявления либо со дня подписания акта совместной проверки (если проводилась).
При возврате, до истечения 10 дней налоговый орган направляет поручение на возврат, оформленное на основании решения, в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику.
Территориальный орган Федерального казначейства, осуществивший возврат суммы излишне уплаченного налога, уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.
Сумма подлежит возврату в течение одного месяца со дня получения налоговым органом заявления.
Налоговый орган сообщает налогоплательщику (лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения) о принятом решении о зачете (возврате) или об отказе в течение 5 дней со дня принятия соответствующего решения.
Если у налогоплательщика имеется недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, то возврат производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).
Зачет излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится налоговыми органами самостоятельно.
В этом случае решение о зачете принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов (если проводилась), либо со дня вступления в силу решения суда.
При этом налогоплательщику можно представить в налоговый орган письменное заявление о зачете в счет погашения недоимки (задолженности по пеням, штрафам). В этом случае решение налогового органа о зачете принимается в течение 10 дней со дня получения указанного заявления налогоплательщика или со дня подписания акта совместной сверки уплаченных им налогов, если она проводилась.
