Чем мы можем Вам помочь?
Задать вопрос юристуЧем мы можем Вам помочь?
Задать вопрос юристуНалогоплательщик при проведении выездной налоговой проверки, согласно п.12 ст.89 НК РФ, обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов. Документы могут быть истребованы у проверяемого налогоплательщика должностным лицом налогового органа, проводящим налоговую проверку, в порядке, установленном ст. 93 НК РФ (п.12 ст.89 , п.1 ст.93 НК РФ).
С подлинниками документов представители налогового органа могут ознакомиться только на территории налогоплательщика, за исключением случаев проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа, а также случаев, предусмотренных статьей 94 настоящего Кодекса (Если у проверяющих есть основания полагать, что оригиналы первичных документов могут быть уничтожены или сокрыты).
Требование налогового органа должно быть исполнено налогоплательщиком в обязательном порядке, так ка НК РФ не предусматривает оснований для оставления требования без исполнения и не содержит положений, позволяющих налогоплательщику не представлять запрашиваемые у него документы (например, письма Минфина России от 14.10.2013 N03-06-06-01/42704, ФНС России от 20.02.2015 NАС-3-2/636@). Эту позицию разделяют и судьи (постановления ФАС Московского округа от 13.02.2014 NФ05-43/14, ФАС Волго-Вятского округа от 19.01.2009 NА29-2848/2008).
Процедура истребования.
1) Налогоплательщику (руководителю, законному представителю, физическому лицу) вручается требование о представлении документов (информации) лично под расписку. Форма требования утверждена приказом ФНС России от 08.05.2015 NММВ-7-2/189@. Если указанным способом требование о представлении документов передать невозможно, оно направляется в порядке, установленном п. 4 ст. 31 настоящего Кодекса.
2) Если у налогоплательщика нет возможности предоставления документов в течение указанного срока, согласно п.3 ст.93 он может в течение дня, следующего за днем получения требования, письменно уведомить проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности предоставления документов в указанный срок с указанием причины, по которой они не могут быть предоставлены, обязательно должны быть указаны сроки представления запрашиваемых документов.
3) В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководителем (заместителем руководителя) налогового органа выносится решение продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков. Для консолидированной группы налогоплательщиков продление сроков осуществляется не менее чем на 10 дней.
4) Документы представляются в течение 10 дней (20 дней - при налоговой проверке консолидированной группы налогоплательщиков, 30 дней - при налоговой проверке иностранной организации, подлежащей постановке на учет в налоговом органе в соответствии с п. 4.6 ст. 83 настоящего Кодекса) со дня получения соответствующего требования.
5) Если проверяемое лицо отказывается от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или представляет их позже установленного срока, фиксируется налоговое правонарушение и возникает ответственность, предусмотренная ст. 126 НК РФ.
6) В случае такого отказа или непредставления указанных документов в установленные сроки должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, производит выемку оригиналов необходимых документов в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 94 НК РФ. Форма постановления о производстве выемки документов и предметов утверждена приказом ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@. Указанное постановление подлежит утверждению руководителем (заместителем руководителя) соответствующего налогового органа (п.1 ст.94 НК РФ).
Последствия невыполнения требования.
1) Штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (при отсутствии признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст.ст.119, 129.4,129.6 и п.1.1 ст.126 НК РФ) (п.4 ст.93 НК РФ) (Письмо ФНС России от 20.02.2015 NАС-3-2/636@, постановление ФАС Московского округа от 13.02.2014 NФ05-43/14).
2) Штраф за отсутствие первичных документов (что является грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения). Минимальный размер составляет 10 000 руб. (п.1 ст.120 НК РФ). Если утраченные документы касаются нескольких налоговых периодов, штраф увеличивается до 30 000 руб. (п.2 ст.120 НК РФ), а в случае, когда это повлекло занижение налоговой базы - до 20% от суммы неуплаченных налогов, но не менее 40 000руб. (п.3 ст.120 НК РФ).
3) Административный штраф на должностных лиц организации, предусмотренный ч.1 ст.15.6 КоАП РФ, может быть наложен в размере от 300 до 500 руб. За грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а также порядка и сроков хранения учетных документов предусмотрен штраф на должностных лиц организации в размере от 2000 до 3000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ).
4) Более серьезные последствия утраты документов могут возникнуть у акционерных обществ (АО) и обществ с ограниченной ответственностью (ООО).Статьей 13.25 КоАП РФ за нарушение порядка и сроков хранения документов, предусмотренных законами об АО и ООО (например, учредительных документов), для юридических лиц предусмотрена административная ответственность в виде штрафа от 200 000 до 300 000 руб., а для должностных лиц организации - от 2500 до 5000 руб. (п.1 ст.50 Федерального закона от 08.02.1998 N14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", п.1 ст.89 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах").
5) Отсутствие (не предоставление) запрашиваемых документов не прекращает налоговую проверку.
6) Непредставление налогоплательщиком в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов предоставляет налоговым органам право определять суммы налогов, подлежащие уплате в бюджет, расчетным путем, на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках (пп.7 п.1 ст.31 НК РФ). Данный вывод отражен в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 19.12.2013 NФ08-7709/13, Постановления АС СКО от 27.07.2016 N Ф08-4514/2016 по делу N А32-20625/2015.
Основополагающие нормы, касающиеся методов определения рыночной цены, содержатся в ст. 105.7 НК РФ.
Если отказ налогоплательщика предоставить документы связан с невозможностью это сделать вследствие произошедших пожара, аварии, кражи или иных чрезвычайных событий, судьи считают, что у налоговых органов отсутствуют основания для привлечения такого налогоплательщика к ответственности, так как отсутствует такой необходимый элемент состава правонарушения, как вина налогоплательщика (постановление ФАС Московского округа от 12.08.2013 N Ф05-9193/13). У налогоплательщика должно быть достаточно доказательств факта произошедшего чрезвычайного события (акты, справки и т.д. соответствующих служб). А также должны быть доказательства того, что налогоплательщик пытался восстановить утраченные документы. В данном случае налоговый орган может определить сумму налогов расчетным методом.
Закажите услугу у юриста
Закажите услугу у юриста