Чем мы можем Вам помочь?

Задать вопрос юристу


Порядок истребования налоговым органом подлинников документов при проведении выездной налоговой проверки. Последствия отказа налогоплательщика от представления истребуемых документов или предоставления их с нарушением сроков.


Налогоплательщик при проведении выездной налоговой проверки, согласно п.12 ст.89 НК РФ, обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов. Документы могут быть истребованы у проверяемого налогоплательщика должностным лицом налогового органа, проводящим налоговую проверку, в порядке, установленном ст. 93 НК РФ (п.12 ст.89 , п.1 ст.93 НК РФ).

С подлинниками документов представители налогового органа могут ознакомиться только на территории налогоплательщика, за исключением случаев проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа, а также случаев, предусмотренных статьей 94 настоящего Кодекса (Если у проверяющих есть основания полагать, что оригиналы первичных документов могут быть уничтожены или сокрыты).

Требование налогового органа должно быть исполнено налогоплательщиком в обязательном порядке, так ка НК РФ не предусматривает оснований для оставления требования без исполнения и не содержит положений, позволяющих налогоплательщику не представлять запрашиваемые у него документы (например, письма Минфина России от 14.10.2013 N03-06-06-01/42704, ФНС России от 20.02.2015 NАС-3-2/636@). Эту позицию разделяют и судьи (постановления ФАС Московского округа от 13.02.2014 NФ05-43/14, ФАС Волго-Вятского округа от 19.01.2009 NА29-2848/2008).

 

Процедура истребования.

1) Налогоплательщику (руководителю, законному представителю, физическому лицу) вручается требование о представлении документов (информации) лично под расписку. Форма требования утверждена приказом ФНС России от 08.05.2015 NММВ-7-2/189@. Если указанным способом требование о представлении документов передать невозможно, оно направляется в порядке, установленном п. 4 ст. 31 настоящего Кодекса.

2) Если у налогоплательщика нет возможности предоставления документов в течение указанного срока, согласно п.3 ст.93 он может в течение дня, следующего за днем получения требования, письменно уведомить проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности предоставления документов в указанный срок с указанием причины, по которой они не могут быть предоставлены, обязательно должны быть указаны сроки представления запрашиваемых документов.

3) В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководителем (заместителем руководителя) налогового органа выносится решение продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков. Для консолидированной группы налогоплательщиков продление сроков осуществляется не менее чем на 10 дней.

4) Документы представляются в течение 10 дней (20 дней - при налоговой проверке консолидированной группы налогоплательщиков, 30 дней - при налоговой проверке иностранной организации, подлежащей постановке на учет в налоговом органе в соответствии с п. 4.6 ст. 83 настоящего Кодекса) со дня получения соответствующего требования.

5) Если проверяемое лицо отказывается от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или представляет их позже установленного срока, фиксируется налоговое правонарушение и возникает ответственность, предусмотренная ст. 126 НК РФ.

6) В случае такого отказа или непредставления указанных документов в установленные сроки должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, производит выемку оригиналов необходимых документов в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 94 НК РФ. Форма постановления о производстве выемки документов и предметов утверждена приказом ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@. Указанное постановление подлежит утверждению руководителем (заместителем руководителя) соответствующего налогового органа (п.1 ст.94 НК РФ).

 

Последствия невыполнения требования.

1)           Штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (при отсутствии признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст.ст.119, 129.4,129.6 и п.1.1 ст.126 НК РФ) (п.4 ст.93 НК РФ) (Письмо ФНС России от 20.02.2015 NАС-3-2/636@, постановление ФАС Московского округа от 13.02.2014 NФ05-43/14).

2)           Штраф за отсутствие первичных документов (что является грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения). Минимальный размер составляет 10 000 руб. (п.1 ст.120 НК РФ). Если утраченные документы касаются нескольких налоговых периодов, штраф увеличивается до 30 000 руб. (п.2 ст.120 НК РФ), а в случае, когда это повлекло занижение налоговой базы - до 20% от суммы неуплаченных налогов, но не менее 40 000руб. (п.3 ст.120 НК РФ).

3)           Административный штраф на должностных лиц организации, предусмотренный ч.1 ст.15.6 КоАП РФ,  может быть наложен в размере от 300 до 500 руб. За грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а также порядка и сроков хранения учетных документов предусмотрен штраф на должностных лиц организации в размере от 2000 до 3000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ).

4)           Более серьезные последствия утраты документов могут возникнуть у акционерных обществ (АО) и обществ с ограниченной ответственностью (ООО).Статьей 13.25 КоАП РФ за нарушение порядка и сроков хранения документов, предусмотренных законами об АО и ООО (например,  учредительных документов), для юридических лиц предусмотрена административная ответственность в виде штрафа от 200 000 до 300 000 руб., а для должностных лиц организации - от 2500 до 5000 руб. (п.1 ст.50 Федерального закона от 08.02.1998 N14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", п.1 ст.89 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах").

5)           Отсутствие (не предоставление) запрашиваемых документов не прекращает налоговую проверку.

6)           Непредставление налогоплательщиком в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов предоставляет налоговым органам право определять суммы налогов, подлежащие уплате в бюджет, расчетным путем, на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках (пп.7 п.1 ст.31 НК РФ). Данный вывод отражен в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 19.12.2013 NФ08-7709/13, Постановления АС СКО от 27.07.2016 N Ф08-4514/2016 по делу N А32-20625/2015.

Основополагающие нормы, касающиеся методов определения рыночной цены, содержатся в ст. 105.7 НК РФ.

 

Если отказ налогоплательщика предоставить документы связан с невозможностью это сделать вследствие   произошедших пожара, аварии, кражи или иных чрезвычайных событий, судьи считают, что у налоговых органов отсутствуют основания для привлечения такого налогоплательщика к ответственности, так как отсутствует такой необходимый элемент состава правонарушения, как вина налогоплательщика (постановление ФАС Московского округа от 12.08.2013 N Ф05-9193/13). У налогоплательщика должно быть достаточно доказательств факта произошедшего чрезвычайного события (акты, справки и т.д. соответствующих служб). А также должны быть доказательства того, что налогоплательщик пытался восстановить утраченные документы. В данном случае налоговый орган может определить сумму налогов расчетным методом.

 


назад



Закажите услугу у юриста

Ваши обращения конфиденциальны!


Закажите услугу у юриста

Ваши обращения конфиденциальны!


+


Образцы заявлений

Законодательство