Чем мы можем Вам помочь?

Задать вопрос юристу


Организация-поставщик намерена выставить счет на уплату пени покупателю, который нарушил срок предварительной оплаты по договору поставки. Причем сделка по поставке конкретного товара не состоялась. Подлежат ли налогообложению НДС пени, если сделка так и не состоялась? Каков порядок признания пени в целях налогообложения прибыли?

2019-04-17

В рассматриваемом вопросе между организациями заключен договор поставки. Согласно статье 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать товары покупателю для использования.

 Неустойка (пени, штрафы) определенная законом или договором денежная сумма, которая предъявляется контрагенту при нарушении им условий договора (п.1. ст.330 ГК). Обычно пени начисляются на определенную сумму, и чтобы их взыскать нужно смотреть какие условия прописаны в договоре, либо для того чтобы предъявить пени к взысканию – доказать предварительные расходы, которые понес поставщик по договору поставки и в том случае, когда поставка товара не состоялась (например, поставщик уже закупил материалы для выполнения обязательств по договору).
Поставщик выставляет в адрес виновной организации письменное требование (претензию) об уплате неустойки (ст. 331 ГК РФ), если отказывается платить пени, то можно подать иск в суд. Если в договоре не оговорены условия неустойки – действует общая норма по ст. 395 ГК.
Т.к. в вопросе прямо не сказано чью позицию по учету рассматриваем, поэтому рассмотрим последствия со стороны поставщика.

В налоговом учете полученная пострадавшей стороной неустойка (пени) отражается в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ). Для целей налогового учета по прибыли отражаем данный доход-пени в момент получения их на расчетный счет или либо дата вступления в законную силу решения суда (4 п. 4 ст. 271 НК РФ.)
При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда (ст. 317 НК РФ).

Порядок ведения налогового учета устанавливается организацией в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.
Что касается порядка исчисления и уплаты НДС по полученным штрафным санкциям за нарушение договорных обязательств, исходя из условий задачи, согласно ст. 162 НК РФ пени не формируют налоговую базу по НДС, так как не относятся к цене товара и не связаны с его оплатой, следовательно пени не облагаются НДС. Данная позиция поддерживается постановлением Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07. А также есть письмо Минфина России от 30.10.2014 № 03-03-06/1/54946, направленное ФНС России для сведения нижестоящим налоговым органам письмом от 03.04.2013 № ЕД-4-3/5875@).

Но есть и другая точка зрения – ФНС считает, если фактически уплата пени относится к цене товара или является элементом ценообразования, то ее учитывают при исчислении НДС (письма Минфина России от 30.11.2015 № 03-07-14/69341, от 30.10.2014 № 03-03-06/1/54946). Т.е. пени на просрочку оплаты товара должны быть включены в налоговую базу по НДС на основании подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ (постановления Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07, ФАС Московского округа от 11.03.2009 № КА-А40/1255-09).

Выводы: В соответствии с действующим законодательством и на основании анализа делаем вывод о том, что полученные организацией-поставщиком от контрагента по договору пени, обложению НДС не подлежат, в целях налогообложения прибыли пени признаются как внереализационные доходы. Рекомендуем в качестве документального подтверждения оформить соглашение, протокол или письмо который будет служить основанием для отражения признанных пеней в качестве внереализационных доходов в целях налогообложения прибыли. 


назад



Закажите услугу у юриста

Ваши обращения конфиденциальны!


Закажите услугу у юриста

Ваши обращения конфиденциальны!


+


Образцы заявлений

Законодательство