1. В соответствии со ст. 491 ГК РФ в случаях, когда договором предусмотрено, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до оплаты товара или наступления иных обстоятельств, покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товар или распоряжаться им другим образом.
Исходя из п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации.
Следовательно, амортизировать основные средства (станки) в налоговом учете и относить амортизационные отчисление на расходы по налогу на прибыль покупатель вправе только после полной оплаты товара, в нашем случае ввод в эксплуатацию в феврале 2017 года, начисление амортизации в марте 2017 года.
До этого момента покупатель учитывает поставленное оборудование на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Только по факту получения права собственности на оборудование оно принимается на баланс сначала по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (дебету счета 07 "Оборудование к установке") с последующим переводом в состав основных средств (в дебет счета 01).
2. Хотя с другой стороны, нормами налогового законодательства прямо не установлен порядок признания имущества амортизируемым и начисления амортизации в налоговом учете по объектам, полученным налогоплательщиком на условиях перехода права собственности после полной его оплаты.
Такие объекты не отнесены Налоговым кодексом ни к основным средствам, исключаемым из амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ), ни к имуществу, не подлежащему амортизации (п. 2 ст. 256 НК РФ). В связи с этим в отношении подобных объектов необходимо применять общие нормы налогового законодательства, которые предусматривают начало начисления амортизации и признания ее суммы в расходах с момента ввода объекта в эксплуатацию на основании п. 4 ст. 259 и п. 1 ст. 258 НК РФ.
По договору поставки организация приобрела оборудование, право собственности на которое переходит от продавца к покупателю после полной оплаты цены оборудования. До этого момента покупатель вправе владеть и пользоваться оборудованием, но не вправе отчуждать его.
Кроме того, из требований п. 2 ст. 8 Федеральном закона о бухгалтерском учете № 402 ФЗ от 06.12.2011 не следует, что признание в бухгалтерском учете активов ставится в зависимость от юридического факта оформления права собственности на них.
При этом нормативными требованиями по бухгалтерскому учету (в частности, ПБУ 6/01 "Учет основных средств" Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. прямо предусмотрено, что для признания актива основным средством и начисления по нему амортизации не учитывается факт оформления на актив права собственности.
Аналогичное мнение высказал суд: Постановление АС МО от 13.10.2016 N Ф05-15174/2016 по делу N А40-250740/2015.
Суд указал, что, поскольку имущество использовалось Обществом в производственной деятельности, факт права собственности на него не может служить критерием для определения момента признания этого имущества в качестве актива и основного средства, а также для определения момента начала начисления амортизации. Основными критериями признания актива основным средством и начисления по нему амортизации считается наличие контроля над активом и извлечение экономических выгод от его использования. Предусмотренная договором поставки оговорка о сохранении права собственности использовалась продавцом лишь как обеспечительная мера, направленная на исполнение обязательства оплаты товара.
При этом суды указали, что представляется нелогичной ситуация, когда оборудование фактически эксплуатируется, приносит доход и фактически списывается посредством начисления амортизации в бухгалтерском учете, в то время как в налоговом учете амортизация по нему не начисляется и в расходах не учитывается, чем нарушаются положения вышеперечисленных норм НК РФ.
Следовательно, с декабря 2016 года один станок вводится в эксплуатацию и, соответственно, принимается к налоговому и бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств.
Приобретенный станок используется организацией в деятельности, приносящей доход. Организация получает экономические выгоды.
Начиная с января 2017 г. организация, соблюдая требования гл. 25 НК РФ, производит начисление амортизации по данному объекту ОС и принимает в расход в целях налогообложения прибыли.
