Чем мы можем Вам помочь?
Задать вопрос юристуЧем мы можем Вам помочь?
Задать вопрос юристуДоговор аутсорсинга не предусмотрен законодательством РФ. Однако, нормы п.2, п.3 ст. 421 Гражданского кодекса РФ гласят, что граждане и юридические лица свободны в заключении договора, поэтому стороны вправе заключить договор, прямо не предусмотренный законом или иными правовыми актами, но не противоречащий им. К договору аутсорсинга применяются положения, установленные ГК РФ для договора возмездного оказания услуг (ст. ст. 779- 783 ГК РФ, п.1 ст.779 ГК РФ). Предоставление персонала (аутсорсинг) является возмездным оказанием услуг.
Аутсорсинг - это выполнение определенных функций ведения вашего бизнеса силами специалистов сторонней организации либо же силами специалиста - аутсорсера, работающего самостоятельно. При этом сотрудники находятся на территории компании заказчика, но работодателем является организация-исполнитель, а не заказчик. Организация, в которую работники привлекаются по договору аутсорсинга, не оформляет с ними никаких юридических (в том числе и трудовых) отношений.
Согласно пп. 19 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на услуги по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией.
При этом к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном в п. 3 ст. 264 НК РФ. Об этом сказано в пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Таким образом, если организация, в которую работники привлекаются по договору аутсорсинга, не является по отношению к ним работодателем, а работники не являются штатными сотрудниками организации, расходы на их обучение не учитываются ею в целях налогообложения прибыли (письмо ФНС №20-12/066875 от 15.06.2008).
В соответствии с пп.1 п.2 ст.211 НК РФ у специалиста, привлекаемого по договору аутсорсинга, возникает налогооблагаемый доход (в случае несоблюдения условий, установленных п. 21 ст. 217 НК РФ) в сумме затрат, понесенных предприятием – заказчиком, за обучающие мероприятия, направленные на повышение его квалификации.
Однако, предмет и содержание трудового договора в рамках 53.1 Трудового кодекса РФ, определены в части первой статьи 341.2 Кодекса: трудовой договор, направляемый временно для работы у принимающей стороны по договору о предоставлении труда, должен включать в себя условие о выполнении работником по распоряжению работодателя определенной трудовым договором трудовой функции в интересах, под управлением и контролем принимающей стороны.
С учетом вышеизложенного, затраты на повышение квалификации работников, привлекаемых по договору аутсорсинга, могут быть приняты в составе расходов на аутсорсеров, при одновременном выполнении следующих условий:
повышение квалификации специалиста осуществляется в соответствии с требованиями законодательных и нормативных актов (установлены конкретные квалификационные требования к работнику, привлекаемому по договору аутсорсинга: группы допуска по электробезопасности, допуски СРО, сертификаты, допуски работы на высоте и т.д.);
в договоре аутсорсинга, а также трудовом договоре между работником и компанией-исполнителем, предусмотрено соблюдение вышеуказанных квалификационных требований, конкретизированы мероприятия для их получения и перечень подтверждающих прохождение обучения;
3. выполнены требования ст. 252 НК РФ, ст. 264 НК РФ (имеется полный пакет соответствующих подтверждающих документов).
Необходимо учитывать, что налоговики относятся к аутсорсингу настороженно — считают аренду персонала одним из способов завышения расходов, но суды часто принимают сторону компаний и признают обоснованность затрат (постановление от 25.12.12 №40-33743/12-115-147, от 30.05.13 №А40-79395/12-90-422), в целях снижения налоговых рисков, при принятии данных расходов организации необходимо обоснование их экономической целесообразности, если же экономическая обоснованность данных расходов для предприятия является недостаточной,поэтомулучше воспользоватьсявозможность перепредъявления компанией-заказчиком данных расходов на обучение, компании-исполнителю по договору аутсорсинга, тогдау специалиста, привлекаемого по договору аутсорсинга, налогооблагаемого дохода по НДФЛ не возникает (ст. 217 НК РФ).
Закажите услугу у юриста
Закажите услугу у юриста