Чем мы можем Вам помочь?

Задать вопрос юристу


Организация (ОСНО, метод начисления) по договору цессии


Организация (ОСНО, метод начисления) по договору цессии 10 февраля 2017 г. уступила за 100 000 руб. право требования задолженности с покупателя в размере 300 000 руб. (дата платежа по договору купли-продажи - 1 марта 2017 г.). Стороны сделки не являются взаимозависимыми. Учетной политикой организации предусмотрен учет убытка по договорам цессии исходя из ставки процента, установленной НК РФ.
Определите налоговые последствия по указанной операции для организации (налог на прибыль организаций, НДС).

Право требования, представляющее собой имущественное право, является частью имущества организации (ст. 128 ГК РФ).

 
Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Признан доход от уступки права требования 10.02.2017г. 76 91-1 100 000 Договор уступки права-требования (Договор цессии),
Акт об уступке требования (Акт приемки-передачи документации)
Списана дебиторская задолженность 91-2 62 300 000 Бухгалтерская справка
Отражено ПНО
((200 000-650,68) x 20%))
99 68 39869,86 Бухгалтерская справка-расчет
Получены денежные средства от цессионария 51 76 100 000 Выписка банка по расчетному счету
 
Выручка от реализации имущественных прав (доход от уступки права требования) признается в составе доходов от реализации на дату уступки права требования, определяемую как день подписания сторонами акта об уступке права требования (п. 1 ст. 249, п. 5 ст. 271 НК РФ).   При этом организация вправе уменьшить доход от реализации имущественных прав на цену их приобретения (в данном случае на сумму задолженности покупателя, переданную новому кредитору) (цессионарию) (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

При реализации имущественного права, которое представляет собой право требования долга, налоговая база определяется с учетом положений, установленных ст. 279 НК РФ.
В рассматриваемом случае право требования долга к покупателю уступается до наступления предусмотренного договором поставки срока платежа и в результате уступки образуется убыток, учитываемый в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов (пп. 7 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 268 НК РФ). Этот убыток признается в порядке, определенном п. 1 ст. 279 НК РФ.

Размер убытка от уступки права требования для целей налогообложения не может превышать сумму процентов, которую организация уплатила бы исходя из максимальной ставки процента, установленной для соответствующего вида валюты п. 1.2 ст. 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров.

Поскольку в рассматриваемой ситуации требование выражено в рублях, максимальная ставка процента, в соответствии с пп. 1 п. 1.2 ст. 269 НК РФ, составляет 125% ключевой ставки Банка России, т.е. 12,5% (10% x 125%). Ключевая ставка Банка России составляла на данный период 10%.

Таким образом, сумма процентов, которую организация уплатила бы исходя из максимальной ставки процентов, составляет 650,68 руб. (100 000 руб. x 12,5% / 365 дн. x 19 дн.). При этом сумма убытка от уступки требования равна 200 000 руб. (300 000 руб. - 100 000 руб.).

Следовательно, величина убытка от уступки права требования, признаваемого для целей налогообложения прибыли, составляет 650,68 руб.
Передача имущественных прав признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав предусмотрены ст. 155 НК РФ.

Так, согласно абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ налоговая база при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров, определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены.
Поскольку в данном случае сумма дохода от уступки права требования меньше размера уступаемого права требования, налоговая база по НДС признается равной нулю и НДС не исчисляется.
 


назад



Закажите услугу у юриста

Ваши обращения конфиденциальны!


Закажите услугу у юриста

Ваши обращения конфиденциальны!


+


Образцы заявлений

Законодательство