В соответствии со ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Согласно ст. 809 ГК РФ займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором.

Не подлежат налогообложению НДС согласно пп.15 п. 3 ст. 149 НК РФ операции займа в денежной форме, включая проценты по ним.

На основании пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270, операции по получению и возврату займов не учитываются в составе доходов и расходов.

Организация (заемщик) вправе при расчете налоговой базы по налогу на прибыль учесть расходы в виде процентов по займу, согласно пп. 2 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 272 НК РФ. Не зависимо от даты уплаты проценты по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, признаются в составе внереализационных расходов на последнее число каждого месяца в течение всего срока пользования займом.

У заимодавца возникает внереализационный доход в виде процентов, полученных по договору займа в соответствии с п. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271 НК РФ. Аналогично по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, доход признается на конец каждого месяца независимо от даты получения процентов.

Особенности учета процентов по долговым обязательства в целях налогообложения установлены в ст. 269 НК РФ. Под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления.

По долговым обязательствам любого вида расходом признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки - для целей налогообложения проценты нормированию не подлежат. Предельная величина процентов, признаваемых расходом, установлена только по займам и кредитам, которые относятся к контролируемым сделкам.

Расчет:

(1 000 000,00 * 21%/365)

31.01.2017 - 17 835,62

28.02.2017 - 16 109,59

31.03.2017 - 17835,62

Контрагенты не взаимозависимые лица, значит за 1 квартал 2017 года заимодавец отразит в налоговом учете внереализационный доход в сумме процентов 51 780,83 рубля, а заемщик внереализационный расход – 51 780,83 руб.