Чем мы можем Вам помочь?
Задать вопрос юристуЧем мы можем Вам помочь?
Задать вопрос юристуВ целях исчисления налога на прибыль расходы организации должны соответствовать критериям п.1 ст. 252 Налогового кодекса РФ, в частности должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Чтобы признать расходы, предусмотренные трудовым договором с иногородним работником в целях налогообложения, необходимо данные расходы правильно квалифицировать.
Подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ определено, что расходы на командировки, в том числе суточные, признаются прочими расходами налогоплательщика, связанными с производством и реализацией.
Ст. 57 ТК РФ определяет содержание договора, где обязательным для включения в трудовой договор является место работы.
В трудовом законодательстве отсутствует формулировка понятия "место работы". На практике, как правило, оно включает в себя наименование работодателя и место его нахождения.
Косвенно указанный вывод подтверждается п. 3 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки (утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749; далее - Положение N 749), согласно которому местом постоянной работы следует считать место расположения организации (обособленного структурного подразделения организации), работа в которой обусловлена трудовым договором.
Соответственно, местом работы сотрудника, который проживает в г. Тула, является г. Москва (место нахождения организации).
В соответствии со абз. 4 ч. 1 ст. 168 ТК РФ под суточными понимаются дополнительные расходы, которые связаны с проживанием командированного сотрудника вне места его постоянного жительства.
ТК РФ обязывают работодателя выплачивать суточные в трех ситуациях:
- при командировках работников (статья 168 ТК РФ);
- при служебных поездках работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер (статья 168.1 ТК РФ).
- при работе в полевых условиях, а также при наличии работ экспедиционного характера (статья 168.1 ТК РФ.)
В соответствии с ч. 1 ст. 166 ТК РФ Служебная командировка - это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
Соответственно, из выше перечисленных норм следует, что расходы на оплату суточных, проезда к месту работы и обратно с целью выполнения трудовых функций на территории организации не являются расходами на командировку.
Кроме того, Согласно п. 26 ст. 270 НК РФ не учитываются для целей налогообложения расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, которые в силу технологических особенностей производства подлежат включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг), и за исключением случаев, когда такая оплата предусмотрена трудовыми и (или) коллективными договорами.
Налоговым кодексом РФ не установлено, достаточно ли выполнения одного из условий или необходимо, чтобы доставка сотрудников была предусмотрена коллективным или трудовым договором и обусловлена технологическими особенностями производства одновременно.
По рассматриваемому вопросу есть четыре точки зрения.
Согласно позиции Минфина России, Затраты на оплату проезда сотрудников к месту работы и обратно признаются в расходах, если они предусмотрены коллективным (трудовым) договором и являются формой оплаты труда
Письмо Минфина России от 16.03.2017 N 03-04-06/15198
Разъясняется, что оплата проезда работников к месту работы, предусмотренная трудовыми и (или) коллективными договорами, учитывается в расходах, только если она является частью системы оплаты труда. Это связано с тем, что включение указанных сумм в состав расходов на оплату труда предполагает возможность выявить величину доходов каждого работника (с начислением НДФЛ). Если такая возможность отсутствует, то эти суммы нельзя учесть в составе расходов на оплату труда. Другой порядок учета таких выплат, являющихся по сути социальными, не предусмотрен. В этом случае расходы не будут рассматриваться как исключение, указанное в п. 26 ст. 270 НК РФ.
Письмо Минфина России от 22.12.2016 N 03-04-06/77047Минфин России разъясняет, что если расходы на оплату проезда к месту работы и обратно являются формой оплаты труда и закреплены в трудовом договоре, то их можно учесть на основании п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ.
Есть судебный акт, согласно которому , Затраты на доставку сотрудников к месту работы и обратно признаются в расходах, если такая доставка предусмотрена трудовым и (или) коллективным договорами
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.12.2012 по делу N А21-9527/2011
Суд установил, что строительные объекты располагались на значительном расстоянии от местонахождения налогоплательщика. Коллективным договором предусмотрено, что в случае их удаленности налогоплательщик обязался осуществлять доставку работников. Таким образом, налогоплательщик правомерно признал расходы по доставку сотрудников к месту работы и обратно.
Имеются письма Минфина России и судебный акт о том, что Признаются предусмотренные коллективным и (или) трудовым договорами расходы на доставку сотрудников, если она обусловлена технологическими особенностями производства
Письмо Минфина России от 18.03.2015 N 03-03-06/14664
По мнению ведомства, если доставка работников обусловлена технологическими особенностями производства и удаленностью от населенных пунктов, и труднодоступностью, при этом работники не имеют возможности добираться до работы и обратно общественным транспортом, компенсация проезда работников признается расходом для целей налога на прибыль при условии, что такие расходы предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Письмо Минфина России от 21.01.2013 N 03-03-06/1/18
Финансовое ведомство разъясняет, что предусмотренные трудовым договором затраты на доставку сотрудников до места работы можно учесть в расходах, если у работников отсутствует возможность добраться до производственной или офисной территории общественным транспортом.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.03.2013 по делу N А27-11302/2012
Суд отметил, что режим работы общественного транспорта не позволяет сотрудникам вовремя прибыть к месту работы. По мнению суда, налогоплательщик правомерно учел в расходах затраты на доставку сотрудников служебным транспортом, так как данное положение предусмотрено коллективным договором.
Существует точка зрения, выраженная в письме Минфина России: расходы на доставку сотрудников, произведенную в силу технологических особенностей производства, могут учитываться при налогообложении прибыли.
Письмо Минфина России от 10.01.2017 N 03-03-06/1/80079
Отмечено, что расходы налогоплательщика по договору с транспортной организацией, осуществляющей перевозку его работников к месту работы и обратно по согласованному маршруту, включаются в налоговую базу по налогу на прибыль, если нет возможности доставить работников до места работы общественным транспортом, а также при условии соответствия таких расходов требованиям ст. 252 НК РФ.
С одной стороны, Трудовой кодекс РФ и другие нормативные акты не обязывают организацию оплачивать или возмещать затраты работника на проезд до места работы и обратно.
С другой стороны, очевидно, что организация в рассматриваемой ситуации действует в собственных интересах, поскольку заинтересована в том, чтобы заключить договор с наиболее подходящим работником.
Еще в 2007 г. Конституционный Суд РФ в Определении от 04.06.2007 N 320-О-П сделал вывод, что обоснованность расходов не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. Налогоплательщик вправе самостоятельно оценивать эффективность и целесообразность своей деятельности. Ссылки на указанное Определение Конституционного Суда РФ содержатся в многочисленных письмах финансового ведомства, посвященных вопросам экономической обоснованности расходов.
Таким образом, если организация сможет обосновать целесообразность понесенных расходов, связанные с оплатой проезда иногороднего работника к месту работы и обратно с целью выполнения трудовых функций работника на территории организации, то такие затраты, можно учесть в целях налогообложения прибыли, но с очень большим риском признания.
Закажите услугу у юриста
Закажите услугу у юриста