Торговая организация (УСН, «доходы-расходы») в течение 1 квартала 2018 года:
- приоберала и оплатила 200 единиц товара на сумму 500 000 руб. (с НДС, 18%);
- заключила договор на хранение товара на условиях постоплаты – 50 000 руб.;
- оплатила аренду торгового помещения – 90 000 руб.;
- начислила заработную плату за январь, февраль и март – по 50 000 руб., заработная плата за январь и февраль выплачена;
- реализовала 180 единиц приобретенного товара на сумму 900 000 руб. Товары переданы покупателям, при этом оплачены только 150 единиц. Оценка товаров при списании – по средней стоимости.
Определите сумму авансового платежа по единому налогу за отчетный период. Ответ обоснуйте.
Организации на УСН не являются плательщиками НДС (исключение – НДС, уплачиваемый при ввозе товаров в Россию) (п.2 ст.346.11 НК РФ). Поэтому входной налог, перечисленный поставщику, к вычету не принимается (пп. 1 п. 2 ст.171 НК РФ).
Но организации на УСН «доходы-расходы» суммы входного НДС, уплаченного поставщикам, могут учесть при расчете налоговой базы (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Таким образом, вычислим входной НДС по приобретенным товарам:
500 000,00 *18/118 = 76 271,19 руб. – входной НДС по приобретенным 200 единиц товара;
Оценка товаров при списании – по средней стоимости:
(500 000,00/1,18)/200 = 2 118,64 руб. – стоимость 1 единицы приобретенного товара без НДС
76 271,19/200 = 381,36 руб. – входной НДС 1 единицы приобретенного товара;
Организации, применяющие УСН «доходы – расходы» признают доходы и расходы кассовым методом (ст. 346.17 НК РФ).
1. Таким образом, при расчете дохода необходимо учесть следующее:
- сумму, поступившей оплаты за 150 единиц реализованного товара:
900 000,00/180 = 5 000,00 руб. – средняя стоимость единицы реализованного товара;
150*5 000,00 = 750 000,00 руб. – доход организации за 1 квартал 2018 г.
Итого: 750 000,00 руб.
2. Чтобы товары и расходы на продажу списать на УСН, нужно соблюсти несколько условий.
При расчете налоговой базы можно учесть следующие расходы, возникающие при приобретении товаров:
- стоимость приобретенных товаров.
- НДС, выделенный поставщиком товаров.
- расходы, связанные с приобретением товаров.
Стоимость приобретенных товаров можно списать на расходы после того, как купленные товары получены, оплачены поставщику и реализованы покупателю (пп. 23 п. 1 ст. 346.16, пп.2 п.2 ст.346.17 НКРФ). В этот же момент можно включить в расходы сумму входного НДС со стоимости приобретения (пп.8 п.1 ст.346.16 НК РФ).
Расходы, связанные с приобретением товаров, уменьшают налоговую базу сразу после их оплаты (пп. 8 и 23 п.1 ст.346.16, п.2ст. 346.17 НК РФ, письмо ФНС России от 14 апреля 2011 г. № КЕ-4-3/5982).
К расходам, связанным с приобретением товаров, при УСН относятся:
- расходы на транспортировку товаров (включая НДС);
- расходы на хранение товаров (включая НДС);
- другие расходы, связанные с приобретением товаров (например, таможенные пошлины).
Расходы, связанные с реализацией товаров. Налоговую базу уменьшают затраты, перечисленные в п. 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. В частности, к таким затратам относятся расходы по хранению, транспортировке и обслуживанию товаров (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Расход организации за первый квартал 2018 года составил:
Покупную стоимость реализованных товаров можно списать на расходы после фактической передачи товаров покупателю (независимо от поступления оплаты)
- 180*2 118,64 = 381 355,20 руб. – покупная стоимость 180 единиц товара, реализованных покупателю.
- 180*381,36 = 68 644,80 руб. - входной НДС, уплаченный поставщику, со стоимости 180 единиц товара, реализованных покупателю.
- 90 000,00 – аренда торгового помещения;
- 50 000,00 +50 000,00 = 100 000,00 руб. – выплаченная заработная плата за январь и февраль 2018 года (пп. 1 п. 2 ст. 346.17);
Итого: 640 000,00
Таким образом, налоговая база:
750 000,00 – 640 000,00 = 110 000,00 руб.
Размер налоговой ставки при УСН для объекта налогообложения «доходы минус расходы» (пп. 1, 2 ст. 346.20 НК РФ) равен 15%. Кроме того, законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.
Поскольку в задаче не указано иное, рассчитаем сумму авансового платежа, исходя из ставки 15%:
110 000,00*0,15 = 15 000,00 руб.
- Сумма авансового платежа, которую торговая организация должна заплатить в бюджет за первый квартал, составляет 15 000,00 руб.
