Структура налогов в РФ
Законодательство РФ о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса и принятого в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах
Формула = НК РФ + ФЗ
| |
Федеральные налоги |
Региональные |
Местные налоги |
| Кем устанавливаются |
НК РФ и обязательны для уплаты на всей территории РФ |
НК РФ и законами субъектов РФ |
НК РФ и
нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах |
| Какие налоги относятся |
К федеральным налогам и сборам К относятся:
1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизы;
3) налог на доходы физических лиц;
5) налог на прибыль организаций;
6) налог на добычу полезных ископаемых;
8) водный налог;
9) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
10) государственная пошлина. |
региональным налогам относятся:
1) налог имущество организаций;
2) налог на игорный : бизнес;
3) транспортный налог. |
К местным налогам и сборам относятся:
1) земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц;
3) торговый сбор. |
На основании п. 1 ст. 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченных налогов, сборов, региональных и местных налогов, осуществляется по налогам (сборам) того же уровня:
«зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам».
Федеральные на федеральные,
Региональные на региональные, Местные на местные.
Вопрос: есть ли какие-либо ограничения по осуществлению зачета суммы налогов, уплачиваемых как налоговым агентом и как налогоплательщиком
На основании п. 14 ст. 78 НК РФ предусмотрено:
«Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков».
Письмо Минфина России от 25.03.2016 № 03-02-07/1/19163.
«Правила, предусмотренные ст. 78 НК РФ, применяются в отношении налогоплательщиков и налоговых агентов.
Полагаем, что сумма излишне уплаченного организацией налога на прибыль организаций может быть зачтена в счет погашения недоимки по налогу на доходы физических лиц в соответствии со ст. 78 НК РФ».
Переплата по НДС в счет недоимки по НДФЛ (+)
Письмо Минфина России от 30.08.2016 № 03-07-11/50432
На основании абз. 2 п. 1 ст. 78 и п. 14 НК РФ зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных налогов, местных налогов и сборов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.
Правила, предусмотренные ст. 78 НК РФ, применяются в отношении налогоплательщиков и налоговых агентов.
Таким образом, ст. 78 НК РФ не ограничивает проведение зачета суммы излишне уплаченного федерального налога в счет погашения недоимки по другому федеральному налогу. Вместе с тем следует отметить, что п. 9 ст. 226 НК РФ установлен запрет уплаты налога на доходы физических лиц за счет средств налогового агента».
Вопрос:
Возможно ли переплату по федеральному налогу (налог на прибыль, НДС, НДПИ) зачесть в счет уплаты по НДФЛ?
Мнение контролирующих органов (-)
Письмо Минфина РФ от 20.11.2009 № 03-02-07/1-515
В силу абз. 2 п. 1 ст. 78 НК РФ зачет сумм излишне уплаченных налогоплательщиком федеральных налогов производится по федеральным налогам, а также по пеням, начисленным по федеральным налогам.
В связи с этим вне зависимости от того, что доходы от федеральных налогов подлежат зачислению в разные бюджеты бюджетной системы РФ, суммы излишне уплаченных налогоплательщиком НДС и налога на прибыль организаций могут быть в установленном порядке зачтены налогоплательщику в счет погашения недоимки по иным федеральным налогам.
В соответствии с п. 1 ст. 226 Кодекса российские организации - налоговые агенты, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
Департамент полагает, что суммы излишне уплаченных налогоплательщиком НДС и налога на прибыль организаций не могут быть зачтены налоговому агенту в счет погашения недоимки или в счет предстоящих платежей по НДФЛ, сумма которого, подлежащая перечислению в бюджетную систему Российской Федерации, удерживается из денежных средств налогоплательщиков».
Таким образом, налоговый орган считает невозможным зачесть переплату по НДС и прибыли в счет уплаты НДФЛ, так как разные плательщики (в одном случае, налогоплательщик, в другом случае налоговый агент).
Постановление ФАС Московского округа от 10.04.2012 по делу N А40-62527/11-116-178
Инспекция отказала налоговому агенту в зачете излишне уплаченного налога на прибыль в счет предстоящих платежей по НДФЛ на том основании, что НДФЛ удерживается с доходов налогоплательщика. Однако суд указал, что налог на прибыль и НДФЛ являются федеральными налогами, в связи с чем их зачет возможен. Зачет излишне уплаченных налогов в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам осуществляется на основании заявления налогоплательщика в соответствии со ст. 78 НК РФ. Данная норма распространяется и на налоговых агентов.
Постановление ФАС Московского округа от 09.11.2010 N КА-А40/13571-10 по делу N А40- 158643/09-126-1292
По мнению налогового органа, зачет переплаты по налогу на прибыль в счет будущих платежей по НДФЛ противоречит п. 9 ст. 226 НК РФ. Суд признал неправомерным отказ инспекции в зачете переплаты, указав, что данные налоги относятся к федеральным налогам и, следовательно, их взаимозачет возможен.
Постановление ФАС Московского округа от 04.05.2010 N КА-А40/4125-10 по делу N А40- 118470/09-129-911
Суд установил, что инспекция отказала обществу в зачете излишне уплаченного налога на прибыль в счет предстоящих платежей по НДФЛ, поскольку при уплате НДФЛ организация является не налогоплательщиком, а налоговым агентом. Суд отметил, что излишне уплаченный налог зачитывается в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа согласно п. 4 ст. 78 НК РФ. При этом п. 14 ст. 78 НК РФ предусмотрено, что правила о зачете налога распространяются и на налоговых агентов. Исходя из этого, суд признал такой отказ неправомерным и пришел к выводу, что переплата по налогу на прибыль подлежит зачету в силу ст. 78 НК РФ в счет предстоящих платежей по НДФЛ.
Вопрос: можно ли зачесть переплату на НДС в счет недоимки по страховым взносам в рамках 34 главы НК РФ.
На основании п. 1 ст. 78 НК РФ зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.
На основании пп.1.1 ст. 78 НК РФ:
сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету по соответствующему бюджету государственного внебюджетного фонда РФ, в который эта сумма была зачислена, в счет предстоящих платежей плательщика по этому взносу, задолженности по соответствующим пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
Вопрос:
На 01.01.2017 года образовалось превышение расходов по страховым взносам в рамках 212-ФЗ. Можно ли зачесть в счет уплаты по страховым взносам в рамках 34 Главы НК РФ?
Письмо Минфина России от 28.04.2017
Учитывая изложенное, считаем возможным осуществлять зачет сумм расходов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за периоды до 1 января 2017 г. в счет предстоящих платежей по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством после 1 января 2017 г. на основании полученного от территориального органа Фонда социального страхования Российской Федерации подтверждения заявленных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения за соответствующий период до 1 января 2017 г.
Таким образом, Кодексом после 1 января 2017 г. предусмотрен зачет сумм расходов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, произведенных в одном расчетном периоде, в счет предстоящих платежей по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством следующего расчетного периода.
или запрет на проведение такого зачета.... не предусмотрен особый порядок зачета сумм расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за периоды до 1 января 2017 г. в счет уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством после 1 января2017 г.
П. 2 ст. 431 НК РФ определено, что сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством уменьшается плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством РФ.
N 03-15-09/26588
- Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
- Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности.
- Под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности обязательное медицинское страхование в связи с материнством на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.
«...налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.
Вопрос: сотрудник уехал в командировку на 9 месяцев в ОАЭ, вернувшись домой какой статус у него будет?
У него российское законодательство, прописка в г. Екатеринбурге.
Письмо Минфина России от 15.02.2017 №03-04-05/8334
«При определении налогового статуса имеют значение фактические дни нахождения физического лица в Российской Федерации, то есть учитываются все дни, когда физическое лицо находилось на территории Российской Федерации, включая дни приезда и дни отъезда (дни отъезда и дни приезда)».
- Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
- Для целей настоящего Кодекса и иных актов законодательства о налогах и сборах используются следующие понятия:
- организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ;
- физические лица - граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства;
- индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрирововавшиеся в качестве индивидуальных предпринмателей в нарушение требований гражданского законодательства РФ, при исполнении обязанностей , возложенных на них Кодексом не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями;
- учетная политика для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Уплата физическим лицом налогов
Статья 2 ГК РФ «...предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, должны быть зарегистрированы в этом качестве в установленном законом порядке, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом..."
Систематическое получение прибыли физическим лицом говорит о признаках предпринимательской деятельности (Определение Верховного Суда РФ от 08.04.2015 № 59-КГ15-2):
«Из совокупного анализа приведенных правовых предписаний следует, что законодатель связывает необходимость регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя с осуществлением им предпринимательской деятельности, указанной в п. 1 ст. 2 ГК РФ, о наличии которой в действиях гражданина могут свидетельствовать, в частности, приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли отего использования или реализации.
Физическое лицо, получающее систематическую
прибыль, является плательщиком НДС.
Определение Верховного Суда РФ от 08.04.2015 № 59-КГ15-2
Вац А. В. является собственником земельного участка и нежилого помещения на основании договора купли-продажи от 28 сентября 2007 г., объект недвижимости приобретался как административное здание, не предназначенное для проживания либо иных личных нужд, является нежилым помещением площадью и сдавался в аренду филиалу ОАО «Мобильные ТелеСистемы» в соответствии с договорами аренды от 1 июня 2009 г. N 1 и от 1 сентября 2011 г. N 1.
Согласно пункту 2.3 договора срок договора аренды составлял с 1 июня 2009 г. по 30 апреля 2010 г. с выплатой Вацу В.А. ежемесячно арендной платы.
Кроме того, указанные договоры аренды содержат условия о сроках, изменении или расторжении договора, санкциях за ненадлежащее исполнение обязательств по договору, то есть в них учтены возможные риски, подлежащие учету при осуществлении предпринимательской деятельности.
При таком положении суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что Вац В.А. сдавал принадлежащее ему на праве собственности нежилое административное здание юридическому лицу для использования в производственной деятельности арендатора, целью сдачи помещений в аренду было систематическое получение прибыли, следовательно, Вац В.А. являлся плательщиком НДС, в связи с неуплатой которого законно привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Письмо ФНС России от 24.12.2015 № СА-4-7/22683@ направила для использования в работе Обзор судебных актов, вынесенных Конституционным Судом РФ и Верховным Судом РФ по вопросам налогообложения во втором полугодии 2015 года.
Аналогичное решение было вынесено
Постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 15.07.2014 по делу № А45-15762/2013, где было установлено, что физлицо, не зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, сдавало в аренду юридическим лицам нежилое помещение. Суд кассационной инстанции согласился с выводами суда апелляционной инстанции о том, что налоговым органом доказан предпринимательский характер деятельности физического лица по сдаче недвижимого имущества в аренду. Целью сдачи имущества в аренду было получение прибыли, действия, направленные на ее получение, носили систематический беспрерывный характер в течение нескольких лет. Таким образом, физическое лицо осуществляло предпринимательскую деятельность, не зарегистрировавшись в качестве индивидуального предпринимателя. Применительно к доходу, полученному от сдачи имущества в аренду, физлицо является плательщиком НДС.
