Логотип
+7 (343) 383 59 64
pravobez@mail.ru
@

Чем мы можем Вам помочь?

Задать вопрос юристу


Налог на добавленную стоимость. Консультация


Налог на добавленную стоимость

 
 Налог на добавленную стоимость установлен гл. 21 Налогового кодекса РФ. При осуществлении операций, признаваемых объектом налогообложения НДС, в рамках Евразийского экономического союза, особенности исчисления и уплаты НДС регулируются Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе, подписан в г. Астане 29.05.2014).
 
Тема 1.1.1. Налогоплательщики
 
Налогоплательщиками НДС в соответствии со ст. 143 НК РФ являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, перемещающие товары через таможенную границу Таможенного союза.
В связи с проведением чемпионата мира по футболу в России с 1 октября 2013 г. не признаются налогоплательщиками НДС Международная федерация футбольных ассоциаций (Federation Internationale de Football Association) и ряд других организаций, участвующих в подготовке и проведении чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г. и Кубка конфедераций FIFA 2017 г. (п. 3 ст. 143 НК РФ).
Не признаются налогоплательщиками организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы:
- система налогообложения для сельскохозяйственных производителей (ЕСХН) – п. 3 ст. 346.1 НК РФ (о 1 января 2019 года);
- упрощенная система налогообложения (УСН) – п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ;
- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) - п. 4 ст. 346.26 НК РФ;
- патентная система налогообложения (ПСН) – п. 11 ст. 346.43 НК РФ.
Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, сохраняют обязанность по исчислению и уплате НДС при выполнении обязанностей налогового агента и при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также при осуществлении операций с договором простого товарищества, договором инвестиционного товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории Российской Федерации (ст. 174.1 НК РФ).
 
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
 
Однако отдельные налогоплательщики могут получить освобождение от исчисления и уплаты НДС (ст. 145 НК РФ).
Для этого должны быть выполнены два условия.
Во-первых, общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три последних календарных месяца не должна превышать 2 млн руб. (без учета НДС).
 
Пример
 
Организация планирует воспользоваться правом на освобождение от уплаты НДС с апреля отчетного года. За три предшествующих календарных месяца выручка от реализации товаров составила:
- за январь - 826 000 руб. (в том числе НДС - 126 000 руб.);
- за февраль - 708 000 руб. (в том числе НДС - 108 000 руб.);
- за март - 755 200 руб. (в том числе НДС - 115 200 руб.).
Итого общая сумма выручки за три месяца без учета налога:
826 000 - 126 000 + 708 000 - 108 000 + 755 200 - 115 200 = 1 940 000 руб.
 
Поскольку 1 940 000 руб. < 2 000 000 руб., организация вправе направить в налоговую инспекцию уведомление об использовании права на освобождение от уплаты НДС с апреля отчетного года.
 
При этом следует обратить внимание, что при определении размера выручки налогоплательщик не учитывает выручку от операций, не облагаемых НДС. К такому выводу пришел ВАС РФ в Постановлении от 27.11.2012 № 10252/12 по делу № А06-1871/2011: «оказание услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного или воспитательного процесса в соответствии с подпунктом 14 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса не относится к операциям, облагаемым налогом на добавленную стоимость, в связи с чем выручка, полученная обществом от такой деятельности, правомерно не учитывалась учреждением при разрешении вопроса о наличии права на применение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика». Этот вывод подтвержден и в п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» (далее – Постановление Пленума ВАС РФ № 33): поступления по операциям, не облагаемым налогом (освобожденным от налогообложения), учитываться при определении размера выручки не должны.  А определять размер выручки следует по данным регистров бухгалтерского учета (п. 3 Постановления Пленума ВАС РФ № 33).
Во-вторых, организация (индивидуальный предприниматель), претендующая на освобождение, не должна реализовывать подакцизные товары.
Если организация реализует как подакцизные, так и неподакцизные товары, то она может получить освобождение от уплаты НДС. Однако налогом не будут облагаться только товары, не являющиеся подакцизными. Правомерность такого подхода подтверждена высшими судебными инстанциями, в частности, в Определении Конституционного Суда РФ от 10.11.2002 № 313-О.
Чтобы воспользоваться правом на освобождение, организация должна вести раздельный учет продаж подакцизных и неподакцизных товаров.
При этом при определении выручки, дающей право на освобождение от налогообложения НДС, не включаются доходы, полученные от совершения операций по реализации подакцизных товаров (п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ № 33).
Используя налоговое освобождение, налогоплательщик по-прежнему уплачивает налог, если:
- ввозятся товары на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
- налогоплательщик исполняет обязанности налогового агента (например, при аренде муниципального или государственного имущества).
Для получения освобождения от уплаты НДС налогоплательщик направляет в налоговую инспекцию уведомление (форма уведомления утверждена приказом МНС России от 04.07.2002 № БГ-3-03/342) и документы, подтверждающие право на освобождение. Сделать это нужно не позднее 20-го числа того месяца, с которого налогоплательщик планирует получить освобождение. Вместе с тем ВАС РФ указал, что такое уведомление может быть произведено и после начала применения освобождения (п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ № 33).
Перечень необходимых документов приведен в п. 6 ст. 145 НК РФ:
 
Для организации         Для индивидуального предпринимателя       
Выписка из бухгалтерского баланса Выписка из книги учета доходов    
и расходов и хозяйственных операций
Выписка из книги продаж
 
 
Заявив о своем праве на освобождение, организации и индивидуальные предприниматели не могут отказаться от него до истечения 12 последовательных календарных месяцев.
Однако право на освобождение может быть утрачено в случае, если выручка от реализации товаров (работ, услуг) за любые три последовательных календарных месяца превысит 2 млн руб. (п. 5 ст. 145 НК РФ).
Кроме того, право не платить НДС будет утрачено и в случае, если в период действия освобождения налогоплательщик наряду с реализацией «обычных» товаров начал реализацию подакцизных товаров, не ведя по этим продажам раздельного учета.
Если хотя бы одно из перечисленных условий будет нарушено, налогоплательщику придется заплатить НДС, начиная с того месяца, в котором:
- либо произошло превышение выручки;
- либо были проданы подакцизные товары (без ведения раздельного учета).
По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы документы, подтверждающие, что за этот период выручка от реализации товаров (работ, услуг) за каждые три последовательных календарных месяца не превысила 2 млн руб., а также уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.
Обратите внимание: если налогоплательщик этого не сделает (или представит документы, которые содержат недостоверные сведения), то придется заплатить налог в бюджет за все время действия освобождения (независимо от суммы полученной выручки), а также налоговые санкции и пени (п. 5 ст. 145 НК РФ).
При использовании права на освобождение налогоплательщик должен восстановить НДС (п. 8. ст. 145 НК РФ). Восстановлению подлежит НДС по неиспользованным товарам, работам, услугам, ранее который правомерно принят к вычету. После отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение НДС восстанавливается в последнем налоговом периоде перед началом использования права на освобождение. В случае если организация или индивидуальный предприниматель начинает использовать право на освобождение со второго или с третьего месяца квартала, восстановление сумм налога производится в налоговом периоде, начиная с которого указанные лица используют право на освобождение.
С 1 января 2019 года правом на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, предусмотренным ст. 145 НК РФ, смогут пользоваться налогоплательщики, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН).
Правом на освобождение такие налогоплательщики смогут воспользоваться при соблюдении одного из условий:
- если они переходят на ЕСХН и хотят получить право на освобождение от НДС в одном и том же календарном году;
- если за предшествующий налоговый период по ЕСХН сумма дохода, полученного от реализации товаров, работ, услуг при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется указанная система налогообложения, без учёта НДС не превысит в совокупности установленный предел. Для 2018 года он составляет 100 млн руб., снижаясь впоследствии ежегодно на 10 млн руб., и к 2022 году составит 60 млн руб.
Если налогоплательщики, уплачивающие ЕСХН, воспользуются правом на освобождение, то в дальнейшем отказаться от него они не вправе. Исключением является ситуация, когда сумма дохода, полученного от реализации товаров, работ, услуг, по которым применяется ЕСХН, без учёта НДС, превысит указанный выше размер. В этом случае налогоплательщики, начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение, или производилась реализация подакцизных товаров, утрачивают право на освобождение. Компании и предприниматели, утратившие право на освобождение, не имеют права на повторное освобождение.
Также правом на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика имеют право воспользоваться организации, которые получили статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 № 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково» (ст. 145.1 НК РФ). Для применения освобождения необходимо соблюдать ограничение по срокам. В частности, освобождение может применяться в течение десяти лет со дня получения статуса участника проекта в соответствии с Законом № 244-ФЗ. По истечении указанного срока нужно вернуться к уплате НДС (п. 1 ст. 145.1 НК РФ).
При этом такое освобождение не распространяется на операции по ввозу товаров в РФ и исполнение обязанностей налогового агента по НДС (п. 1 ст. 145.1, ст. 161 НК РФ).
Для применения освобождения в общем случае необходимо соблюдение двух условий:
1) наличие статуса участника проекта в соответствии с Законом № 244-ФЗ.
Статус участника проекта приобретается со дня включения организации в реестр участников проекта (ст. 10 Закона № 244-ФЗ);
2) совокупный размер прибыли не превышает 300 млн руб. с начала года, в котором размер выручки от реализации не превышает 1 млрд руб. Размер прибыли рассчитывается по правилам гл. 25 НК РФ.
С 1 января 2017 года (до 31 декабря 2022 г.) введены специальные условия применения освобождения для участника проекта – исследовательского корпоративного центра (п. 2.1 ст. 145.1 НК РФ).
В случае несоблюдения указанных условий право на освобождение будет утрачено.
Применять освобождение можно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором получен статус участника проекта (п. 3 ст. 145.1 НК РФ).
Организация, применяющая освобождение, может отказаться от него, но только в отношении всех осуществляемых операций. При этом в случае отказа повторно освобождение не предоставляется.
Чтобы отказаться от права на освобождение, нужно направить соответствующее уведомление в налоговый орган не позже 1-го числа налогового периода, с которого планируется не применять освобождение (п. 4 ст. 145.1 НК РФ).
Налогоплательщик, применяющий освобождение, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, с которого использует освобождение, должен направить в налоговый орган (п. 3 ст. 145.1 НК РФ):
- письменное уведомление об использовании права на освобождение (форма уведомления утверждена приказом Минфина России от 30.12.2010 № 196н);
- документы, подтверждающие статус участника проекта.
Принятый к вычету НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным до начала применения освобождения, но не использованным в деятельности, облагаемой НДС, необходимо восстановить и уплатить в бюджет. Восстановить НДС следует в последнем налоговом периоде перед началом применения освобождения путем уменьшения налоговых вычетов (п. 8 ст. 145.1 НК РФ).
По истечении 12 календарных месяцев применения освобождения не позднее 20-го числа следующего месяца необходимо представить в налоговый орган (п. 5 ст. 145.1 НК РФ):
- уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от освобождения;
- документы, подтверждающие статус участника проекта;
- выписку из книги учета доходов и расходов или отчет о финансовых результатах;
- расчет совокупного размера прибыли (если годовой объем выручки превысил 1 млрд руб.). Расчет представляется с 1-го числа года, в котором объем выручки от реализации превысил 1 млрд руб. (п. 6 ст. 145.1 НК РФ).
При непредставлении указанных документов или нарушении установленных ограничений сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с участника проекта соответствующих сумм пеней.
 
Тема 1.1.2. Объект налогообложения
 
В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения являются следующие операции.
 
Во-первых, реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав.
В целях исчисления НДС безвозмездная передача товаров (работ, услуг) на территории РФ также признается реализацией и облагается НДС.
Но не всякая безвозмездная передача товара приводит к возникновению объекта налогообложения НДС. Например, в п. 12 Постановления Пленума ВАС РФ  № 33 указано, что передача налогоплательщиком контрагенту товаров (работ, услуг) в качестве дополнения к основному товару (сувениры, подарки, бонусы) без взимания с него отдельной платы не подлежит налогообложению, если налогоплательщик докажет, что цена основного товара включает в себя стоимость дополнительно переданных товаров (работ, услуг) и исчисленный с основной операции налог охватывает и передачу дополнительного товара (работ, услуг). Также не возникает объекта налогообложения и при распространении рекламных материалов, которые не отвечают признакам товара в соответствии со ст. 38 НК РФ, т.е. не предназначены для реализации в собственном качестве.
Возникает вопрос: всегда ли при реализации товаров (работ, услуг) возникает объект налогообложения НДС? Нет. Для того чтобы возник объект налогообложения НДС необходимо выполнение следующего условия: товары (работы, услуги) должны быть реализованы на территории РФ.
Местом реализации товаров территория России признается в двух случаях (ст. 147 НК РФ):
1) товар находится на территории Российской Федерации, не отгружается и не перемещается за ее пределы;
2) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.
Дополнительные условия определения места реализации установлены в отношении товаров в виде углеводородного сырья, добытого на морском месторождении углеводородного сырья, а также продуктов его технологического передела. Так, местом реализации таких товаров признается Российская Федерация при наличии одного или нескольких обстоятельств, указанных в п. 1 ст. 147 НК РФ, либо при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:
1) товар находится на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря, не отгружается и не транспортируется;
2) товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря.
Местом реализации работ или услуг территория Российской Федерации признается в следующих случаях (ст. 148 НК РФ):
1) работы (услуги) связаны с недвижимостью, находящейся в России. Исключением являются воздушные, морские суда и суда внутреннего плавания, а также космические объекты. К таким работам, в частности, относятся строительные, монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;
2) работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся в России. К таким работам, в частности, относятся работы по производству мебели, услуги по ремонту бытовой техники и т.п. Аналогичное правило применяется к воздушным, речным, морским судам;
3) услуги в сфере культуры (искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта) оказываются на территории РФ.
 
Пример
 
Российская организация обучает иностранных специалистов.
 
Если обучение происходит в России, то место реализации этих услуг признается Россия. Следовательно, реализация этих услуг облагается НДС.
Если обучение происходит за границей, то Россия местом реализации этих услуг не является. Следовательно, реализация этих услуг НДС не облагается.
 
4) покупатель работ (услуг) осуществляет свою деятельность на территории Российской Федерации. Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг) на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица.
Это правило распространяется только на следующие работы (услуги):
- передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав и других аналогичных прав;
- разработка программ для ЭВМ и баз данных, их адаптация и модификация (за исключением услуг в электронной форме, оказываемых иностранными организациями - ст. 174.1 НК РФ);
- консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские инжиниринговые, рекламные, маркетинговые услуги;
- услуги по обработке информации;
- научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;
- предоставление персонала (если персонал работает там, где ведет свою деятельность покупатель услуг);
- сдача в аренду движимого имущества, за исключением сдачи в аренду авиационных двигателей и прочего авиационно-технического имущества, если в соответствии с законодательством иностранного государства местом реализации таких услуг признается территория такого иностранного государства, и сдачи в аренду наземных автотранспортных средств;
- агентские услуги, осуществляемые от имени основного лица контракта для выполнения вышепоименованных работ (услуг);
- передача единиц сокращения выбросов (прав на единицы сокращения выбросов), полученных в рамках реализации проектов, направленных на сокращение антропогенных выбросов или на увеличение абсорбции поглотителями парниковых газов в соответствии со статьей 6 Киотского протокола к Рамочной конвенции Организации Объединенных Наций об изменении климата;
- оказание услуг через сеть «Интернет», указанных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ – с 1 января 2017 года. При приобретении таких услуг физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, местом осуществления деятельности покупателя признается территория РФ при выполнении одного из условий:
  • местом жительства покупателя является Российская Федерация;
  • место нахождения банка, в котором открыт счет, используемый покупателем для оплаты услуг, или оператора электронных денежных средств, через которого осуществляется покупателем оплата услуг, - на территории Российской Федерации;
  • сетевой адрес покупателя, использованный при приобретении услуг, зарегистрирован в Российской Федерации;
  • международный код страны телефонного номера, используемого для приобретения или оплаты услуг, присвоен Российской Федерации.
Вместе с тем продавец вправе определить место осуществления деятельности покупателя самостоятельно, если при оказании физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, услуг, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, местом осуществления деятельности покупателя признается территория Российской Федерации и при этом в соответствии с законодательством иностранного государства, в котором место оказания указанных услуг определяется по месту осуществления деятельности покупателя, местом осуществления деятельности указанного покупателя признается территория такого иностранного государства.
 
Пример
 
Российская организация оказала консультационные услуги иностранной компании.
 
Если иностранная компания ведет деятельность в России (зарегистрирована в России или в России находится ее постоянное представительство), то местом реализации этих услуг будет являться территория России. Следовательно, реализация этих услуг облагается НДС.
Если иностранная компания деятельность в России не осуществляет (в России не зарегистрирована и не имеет в России постоянного представительства), Россия местом реализации этих услуг не является. Следовательно, реализация этих услуг НДС не облагается.
 
5) российская организация или индивидуальный предприниматель перевозит грузы и выполняет работы, непосредственно связанные с их транспортировкой, а пункт отправления и (или) пункт назначения находится на территории Российской Федерации;
6) организация (индивидуальный предприниматель), которая ведет деятельность в России, выполняет работы (оказывает услуги), непосредственно связанные с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита;
7) российская организация оказывает услуги по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа по территории Российской Федерации;
8) российский авиаперевозчик - организация или индивидуальный предприниматель оказывает услуги по перевозке товаров воздушными судами, и пункт отправления и пункт назначения находятся за пределами территории РФ в случае, если при перевозке на территории Российской Федерации совершается посадка эксплуатируемого указанными перевозчиками воздушного судна и место прибытия товаров совпадает с местом их убытия на территории Российской Федерации;
9) все остальные работы или услуги (не перечисленные в п. 1 – 5 и 8), если их оказала российская организация или индивидуальный предприниматель, считаются реализованными на территории РФ.
Если работы (услуги) носят вспомогательный характер, то место их реализации -  это место реализации основных работ (услуг), определенное в соответствии со ст. 148 НК РФ.
 
Во–вторых, объектом налогообложения НДС признается передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не учитывают при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. При этом объект налогообложения НДС не возникает в том случае, если налогоплательщик имел право учесть свои затраты в составе расходов по налогу на прибыль, но этого не сделал (Постановление Президиума ВАС РФ 19.06.2012 № 75/12).
 
В-третьих, НДС облагается выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.
К строительно-монтажным работам (включая монтаж и наладку оборудования, необходимого для эксплуатации зданий, например, установка и монтаж оборудования для отопления, вентиляции, лифтов, систем электро-, газо- и водоснабжения), выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организации, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а также работы, выполненные строительными организациями по собственному строительству (не в рамках подрядных договоров, а, например, при реконструкции собственного административно-хозяйственного здания, строительству собственной производственной базы и тому подобного). Такое определение строительно-монтажных работ для собственного потребления содержат Указания по заполнению формы федерального статистического наблюдения № 1-предприятие «Основные сведения о деятельности организации», утв. приказом Росстата от 30.01.2018 № 39.
 
В-четвертых, объектом налогообложения НДС является ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
 
Вместе с тем в п. 2 ст. 146 НК РФ приведен перечень операций, не признаваемых объектом налогообложения НДС. В частности, к таким операциям отнесены:
1. операции, не признаваемые реализацией в соответствии со ст. 39 НК РФ;
2. передача зданий, сооружений, оборудования и другого имущества и имущественных прав правопреемникам при реорганизации организации;
3. передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала;
4. передача имущества государственных и муниципальных организаций при приватизации;
5. передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;
6. операции по реализации земельных участков (долей в них);
7. операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных несостоятельными (банкротами).
 
Тема 1.1.3. Операции, не подлежащие налогообложению НДС
 
В статье 149 НК РФ определен перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС.
В частности, НДС не облагаются следующие операции:
1. предоставление в аренду служебных или жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в России. Министерством иностранных дел России совместно с Минфином России приказом 08.05.2007 № 6498/40н определен Перечень иностранных государств,  в отношении граждан и (или) организаций которых, аккредитованных в Российской Федерации, применяется освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость при предоставлении им в аренду помещений на территории Российской Федерации;
2. реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утвержденному Постановлением Правительством РФ от 30.09.2015 № 1042.
К ним относятся:
- важнейшие и жизненно необходимые медицинские изделия. Освобождение применяется при представлении в налоговые органы регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или до 31 декабря 2021 года регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- протезно-ортопедические изделия, сырье и материалы для их изготовления и полуфабрикаты к ним;
- технические средства для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;
- очки корригирующие (для коррекции зрения), линзы для коррекции зрения, оправы для очков корригирующих (для коррекции зрения);
3. оказание медицинских услуг:
- услуги по обязательному медицинскому страхованию;
- услуги, оказываемые населению по диагностике, профилактике и лечению. Перечень этих услуг приведен в Постановлении Правительства РФ от 20.02.2001 № 132;
- медицинские услуги по сбору у населения крови, оказываемые по договорам со стационарными лечебными учреждениями и поликлиническими отделениями;
- услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению;
- услуги медицинского персонала по дежурству у постели больного;
- услуги патологоанатомических бюро;
- услуги, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным.
Исключение составляют косметические, ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги. Однако данное ограничение не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета;
4. услуги по присмотру и уходу за детьми в организациях, осуществляющих образовательную деятельность по реализации образовательных программ дошкольного образования (сады, ясли и др.), проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях и студиях;
5. реализация продуктов питания, приготовленных столовыми образовательных и медицинских организаций, а также продуктов питания, произведенных предприятиями общепита и реализуемых этим столовым;
6. услуги архивов;
7. услуги транспорта городского и пригородного сообщения (за исключением такси, в том числе маршрутного). В период с 1 января 2015 года до 31 декабря 2029 года услуги по перевозке пассажиров железнодорожным транспортом в пригородном сообщении облагаются по ставке 0 % - подп. 9.2 п. 1 ст. 164 НК РФ;
8. ритуальные услуги;
9. реализация почтовых марок (за исключением коллекционных), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов;
10. предоставление в пользование жилья в жилищном фонде всех форм собственности;
11. реализация монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных);
12. реализация долей в уставных капиталах, паев в паевых фондах;
13. реализация ценных бумаг;
14. услуги по гарантийному ремонту и техобслуживанию товаров в период гарантийного срока;
15. услуги в сфере образования, оказываемые некоммерческими образовательными организациями; 
16. услуги организаций кинематографии;
17. работы (услуги) по сохранению объекта культурного наследия (памятника истории и культуры) народов Российской Федерации, включенного в единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации, а также культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций. К таким работам относятся консервационные, противоаварийные, ремонтные, реставрационные работы, работы по приспособлению объекта культурного наследия, выявленного объекта культурного наследия для современного использования, спасательные археологические полевые работы, в том числе научно-исследовательские, изыскательские, проектные и производственные работы, научное руководство проведением работ по сохранению объекта культурного наследия, выявленного объекта культурного наследия, технический и авторский надзор за проведением этих работ на объектах культурного наследия, выявленных объектах культурного наследия;
18. реализация товаров в магазинах беспошлинной торговли;
19. услуги, оказываемые организациями культуры и искусства. К организациям культуры и искусства относятся театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, театральные и концертные кассы, цирки, библиотеки, музеи, выставки, дома и дворцы культуры, клубы, дома (в частности, кино, литератора, композитора), планетарии, парки культуры и отдыха, лектории и народные университеты, экскурсионные бюро (за исключением туристических экскурсионных бюро), заповедники, ботанические сады и зоопарки, океанариумы, национальные парки, природные парки и ландшафтные парки;
20. оказание услуг непосредственно в российских аэропортах и воздушном пространстве России по обслуживанию воздушных судов (перечень таких услуг утвержден Постановлением Правительством РФ от 23.05.2018 № 588), а также выполнение работ (услуг) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания;
21. реализация или использование для собственных нужд товаров (за исключением подакцизных), выполнение работ, оказание услуг (за исключением посреднических), если товары производят и продают такие организации:
- общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды составляют не менее 80%;
- организации, собственниками которых являются общественные организации инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди работников таких организаций составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%;
22. банковские операции (за исключением инкассации);
23. услуги по обслуживанию банковских карт;
24. реализация изделий народных художественных промыслов (за исключением подакцизных товаров). Образцы таких изделий должны быть зарегистрированы в соответствии с правилами, приведенными в Постановлении Правительства РФ от 18.01.2001 № 35;
25. проведение лотерей и продажа лотерейных билетов (по решению уполномоченного органа исполнительной власти);
26. оказание услуг по страхованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами;
27. реализация драгоценных металлов и камней, необработанных алмазов.
28. безвозмездная передача товаров (работ, услуг) в рамках благотворительной деятельности (за исключением подакцизных товаров);
29. реализация входных билетов организациями физической культуры и спорта на проводимые ими спортивные мероприятия. Формы билетов утверждаются Минфином России. Также не облагается оказание такими организациями услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для проведения спортивных мероприятий;
30. предоставление займов в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО;
31. научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет бюджетных средств, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития, фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданных для этих целей в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике». Кроме того, не облагается НДС выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ организациями образования и науки на основе хозяйственных договоров;
32. услуги санаторно-курортных и оздоровительных учреждений, учреждений отдыха, расположенных в России, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности;
33. реализация сельхозпродукции собственного производства, используемая для выдачи зарплаты в натуральной форме и для питания работников сельскохозяйственных предприятий. При этом выручка от реализации такой продукции должна составлять более 70% от общей выручки организации;
34. услуги нотариусов и адвокатов (коллегий адвокатов, адвокатских бюро);
35. реализация жилых домов, жилых помещений и долей в них;
36. передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при продаже квартир;
37. передача товаров (работ, услуг) в рекламных целях при условии, что расходы на приобретение (создание) единицы не превышает 100 руб.
Это далеко неполный перечень операций, не подлежащих налогообложению НДС. Он постоянно уточняется, дополняется.
Например, с 1 января 2014 г. освобождены от налогообложения:
- реализация услуг по доверительному управлению средствами пенсионных накоплений, средствами выплатного резерва и средствами пенсионных накоплений застрахованных лиц, которым установлена срочная пенсионная выплата (подп. 29 п. 2 ст. 149 НК РФ);
- операции по уступке (переуступке) прав (требований) по обязательствам, возникающим на основании финансовых инструментов срочных сделок, реализация которых освобождается от налогообложения согласно подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ;
- операции, осуществляемые в рамках клиринговой деятельности (подп. 15.2 п. 3 ст. 149 НК РФ).
С 1 января 2015 года перечень необлагаемых НДС операций также претерпел отдельные изменения: в него включены, в частности, услуги по социальному обслуживанию несовершеннолетних детей; услуги по поддержке и социальному обслуживанию граждан пожилого возраста, инвалидов, безнадзорных детей и иных граждан, которые признаны нуждающимися в социальном (подп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ).
С 1 января 2017 года к числу необлагаемых операций отнесена реализация макулатуры (подп. 31 п. 2 ст. 149 НК РФ). Однако срок освобождения таких операций ограничен 31 декабря 2018 года.
Также с 1 января 2017 года не подлежат налогообложению на территории РФ операции по выдаче поручительств или гарантий налогоплательщиком, не являющимся банком (подп. 15.3 п. 3 ст. 149 НК РФ).
При этом для освобождения от налогообложения данных операций следует использовать тот порядок определения налоговой базы, который действовал на дату отгрузки товаров, работ или услуг, независимо от даты их оплаты (п. 8 ст. 149 НК РФ).
Перечень операций, не облагаемых НДС, носит закрытый характер и не может трактоваться налогоплательщиком произвольно.
Операции, указанные в п. 1 и п. 2 ст. 149 НК РФ освобождаются от налогообложения в обязательном порядке. А операции, поименованные в п. 3 ст.149 НК РФ, могут быть освобождены от НДС по желанию налогоплательщика. Налогоплательщик может отказаться от применения данной льготы в соответствии с п. 5 ст. 149 НК РФ, заявив о своем отказе в налоговый орган в срок не позднее 1 числа налогового периода, с которого планирует отказаться от налогообложения. К применению освобождения он сможет вернуться только через год.
Обратите внимание, если налогоплательщик не учел освобождение от уплаты НДС при составлении декларации за конкретный налоговый период, этот факт не означает отказа от использования соответствующего права в этом периоде. Такой вывод содержится в п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, а также в п. 16 Постановления Пленума Верховного Суда РФ № 41, Пленума ВАС РФ № 9 от 11.06.1999.
 Также освобождены от налогообложения операции ввоза отдельных товаров на территорию Российской Федерации и территории, находящиеся по ее юрисдикцией (ст. 150 НК РФ). В числе таких товаров:
- медицинские товары, которые не облагаются НДС;
- сырье и комплектующие изделия, которые предназначены для производства медицинских товаров, и аналоги которых не производятся в Российской Федерации – с 1 октября 2016 года. Освобождение применяется при условии представления в таможенные органы документа, подтверждающего целевое назначение таких сырья и комплектующих изделий и отсутствие их аналогов, которые производятся в Российской Федерации. Если сырье и комплектующие изделия ввозятся с территории государства - члена Евразийского экономического союза данный документ представляется в налоговый орган;
- материалы для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и лечения инфекционных заболеваний - по перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 29.04.2002 № 283;
- культурные ценности, приобретенные государственными или муниципальными учреждениями или подаренные им, культурные ценности, подаренные объектам культурного и национального наследия народов России, а также иные культурные ценности, являющиеся таковыми в соответствии с законодательством Российской Федерации о вывозе и ввозе культурных ценностей;
- печатные издания для библиотек и музеев по международному книгообмену, а также произведения кинематографии по международным некоммерческим обменам;
- технологическое оборудование, комплектующие и запасные части к нему, аналоги которого не производятся в Российской Федерации – по перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 30.04.2009 № 372;
- необработанные природные алмазы;
- товары для обслуживания иностранных дипломатических представительств, а также для личного пользования персонала этих представительств;
- российская и иностранная валюта (за исключением коллекционных), а также ценные бумаги - акции, облигации, сертификаты, векселя;
- продукция морского промысла, выловленная и переработанная российскими рыбопромышленными организациями;
- суда, которые должны быть зарегистрированы в Российском международном реестре судов;
- расходные материалы для научных исследований, аналоги которых не производятся в Российской Федерации, по перечню и в порядке, которые утверждены Постановлением Правительства РФ от 24.10.2014 № 1096.
С 1 октября 2016 года освобожден ввоз на территорию РФ племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, племенных овец, племенных коз, племенных лошадей, племенной птицы (племенного яйца); семени (спермы), полученного от племенных быков, племенных свиней, племенных баранов, племенных козлов, племенных жеребцов; эмбрионов, полученных от племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, племенных овец, племенных коз, племенных лошадей, по перечню кодов видов продукции в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, утверждаемому Правительством РФ.
Однако несмотря на то, что ст. 150 НК РФ содержит закрытый перечень товаров, ввоз которых освобожден от уплаты НДС, его нельзя рассматривать в отрыве от операций, освобожденных от налогообложения НДС на внутреннем рынке в соответствии со ст. 149 НК РФ. Верховный Суд РФ в Определении от 28.12.2015 № 309-КГ15-11310 указал, что при ввозе товаров из стран ЕврАзЭС (ранее – Таможенного Союза) нормы международных соглашений предусматривают необходимость применения при рассмотрении вопроса о порядке налогообложения при импорте товаров с территорий стран - участниц Таможенного союза не только положений ст. 150 НК РФ, содержащей перечень товаров, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) при их ввозе на территорию Российской Федерации независимо от страны происхождения товаров, но и ст. 149 НК РФ, определяющей порядок налогообложения на внутреннем рынке.
 
Налоговый период и налоговые ставки
 
С 1 января 2008 г. для всех налогоплательщиков (включая налоговых агентов) установлен единый налоговый период – квартал (ст. 163 НК РФ).
 
Ставки налога установлены ст. 164 НК РФ: 0%, 10%, 18% (с 1 января 2019 года – 20%).
 
Ставка 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ), в частности, применяется при реализации:
-  товаров, вывезенных на экспорт;
- товаров, помещенных под процедуру свободной таможенной зоны;
- товаров, вывезенных в таможенной процедуре реэкспорта товаров (с 1 января 2018 года). При этом нулевая ставка по НДС применяется только в случае, если ранее товары проходили таможенные процедуры - переработки на таможенной территории, свободной таможенной зоны или свободного склада;
- товаров, вывезенных с территории РФ на территорию государства - члена Евразийского экономического союза, в случаях, предусмотренных Договором о ЕЭС;
- услуг по международной перевозке товаров. Согласно п. 18 Постановления Пленума ВАС РФ № 33 оказание услуг по международной перевозке товаров несколькими лицами (множественность лиц на стороне исполнителя или привлечение основным исполнителем третьих лиц (субисполнителей)) само по себе не препятствует применению налоговой ставки 0 % всеми участвовавшими в оказании услуг лицами.  Иными словами, ставку 0 % применяют перевозчики, оказывающие услуги по международной перевозке товаров на отдельных этапах перевозки (подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ), лица, привлеченные экспедитором для оказания отдельных транспортно-экспедиционных услуг;
- услуг по международной транспортировке нефти, нефтепродуктов и газа трубопроводным транспортом;
- работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории;
- услуг по перевозке пассажиров и багажа, если пункт отправления или пункт назначения находятся за пределами Российской Федерации. Однако в отношении воздушных перевозок в Республику Крым и из нее сделано исключение до 1 января 2025 года: по нулевой ставке облагаются услуги по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположен на территории Республики Крым или на территории города федерального значения Севастополя.
С 1 января 2015 года также облагаются по нулевой ставке услуги по перевозке товаров воздушными судами из пункта отправления в пункт назначения, которые находятся за пределами РФ, если при такой перевозке воздушное судно совершает посадку в России, а место прибытия товаров в РФ и место их убытия из страны совпадают (подп. 4.4 п. 1 ст. 148, подп. 2.10 п. 1 ст. 164 НК РФ);
- товаров (работ, услуг) в области космической деятельности;
- товаров (работ, услуг) для официального и личного использования иностранными дипломатическими представительствами и их персонала.
С 1 января 2018 года введена система «tax free» в России. Перечень операций, облагаемых по ставке 0 %, дополнен услугами по компенсации суммы налога физическим лицам - гражданам иностранных государств, имеющим право на такую компенсацию на основании ст. 169.1 НК РФ. Такие услуги оказывают организации розничной торговли.
Применение нулевой ставки является обязанностью налогоплательщика. Чтобы подтвердить право на применение нулевой ставкой, налогоплательщик должен представить в налоговую инспекцию документы, предусмотренные в ст. 165 НК РФ в зависимости от вида операции.
Например, если реализуются товары на экспорт, то такими подтверждающими документами являются:
1. контракт (его копия) с иностранным партнером на поставку товара за пределы таможенной территории Таможенного союза. С 1 октября 2018 года контракт может быть заключен не только с иностранным партнером, но и с российской организацией на поставку товара ее филиалу, представительству, отделению, бюро, конторе, агентству либо другому обособленному подразделению, находящемуся за пределами таможенной территории Евразийского экономического союза. Согласно п. 19 ст. 165 НК РФ контракт (договор) может быть представлен в виде составленного в письменной форме одного документа, подписанного сторонами, либо документов, свидетельствующих о достижении согласия по всем существенным условиям сделки и содержащих необходимую информацию о предмете, участниках и условиях сделки, в том числе о цене и сроках ее исполнения. Если контракт или его копия был представлен в налоговый орган ранее для обоснования применения налоговой ставки 0% за предыдущие налоговые периоды или обоснования освобождения от уплаты акциза (возмещения сумм акциза), их повторное представление не требуется. Однако налогоплательщик должен представить в налоговые органы уведомление с указанием реквизитов документа, которым (приложением к которому) были представлены указанные документы, и наименования налогового органа, в который они были представлены;
2. таможенная декларация (ее копия) с отметками таможни, выпустившей товары на экспорт, и таможни того региона, в котором товар пересек границу России. При экспорте товаров через границу Российской Федерации с государством - членом Таможенного союза, на которой таможенное оформление отменено, в третьи страны представляется таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление товаров;
3. копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с соответствующими отметками таможенных органов. С 1 октября 2018 года представление копий указанных документов требуется при вывозе с территории Российской Федерации припасов.
С 1 октября 2015 годы для подтверждения применения нулевой ставки налогоплательщик вправе представлять в налоговый орган реестры документов – п. 15 ст. 165 НК РФ. Реестры представляются по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, являющегося российской организацией и соответствующего требованиям, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов. Налоговый орган, проводящий камеральную налоговую проверку, вправе истребовать у налогоплательщика документы, сведения из которых включены в реестры. Для предоставления запрошенных налоговым органов документов установлен срок – 20 календарных дней (с 1 января 2019 года – 30 календарных дней) с даты получения требования налогового органа.
Все документы необходимо представить в налоговый орган вместе с налоговой декларацией, но не позднее 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта, свободной таможенной зоны, перемещения припасов.
Если документы не представлены в срок, то НДС исчисляется в общеустановленном порядке. Однако если впоследствии налогоплательщик представит необходимые документы, то налоговая инспекция будет проводить процедуру проверки и возмещения НДС в соответствии со ст. 176 и ст. 176.1 НК РФ.
С 1 января 2018 года в отдельных случаях разрешено налогоплательщику применять ставку 0 % или отказаться от ее применения. Согласно п. 7 ст. 164 НК РФ при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, или при выполнении работ, оказании услуг, предусмотренных в подп. 2.1 - 2.5, 2.7 и 2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ в отношении таких товаров, (это, в частности, услуги по международной перевозке товаров и транспортно-экспедиционные услуги), налогоплательщик вправе производить налогообложение соответствующих операций по налоговым ставкам в размере 10 или 18%. Иными словами, применение ставки 0% процентов становится правом, а не обязанностью.
Для использования такого права налогоплательщику необходимо будет представить в налоговый орган заявление не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от нулевой ставки НДС. Срок применения налоговых ставок, предусмотренных таким заявлением, должен составлять не менее 12 месяцев.
Налогоплательщик вправе не применять нулевую налоговую ставку только в отношении всех указанных выше операций, производимых налогоплательщиком.  Не допускается применение разных налоговых ставок в зависимости от того, кто является покупателем или приобретателем соответствующих товаров, работ или услуг.
Из общего правила подтверждения ставки 0 % есть исключение, касающееся реализации товаров (работ, услуг) для официального и личного использования иностранными дипломатическими представительствами и их персонала.
Правила применения нулевой ставки по НДС при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей (далее – Правила), утверждены Постановлением Правительства РФ от 30.12.2000 № 1033. Принципиальным отличием порядка возмещения НДС является:
- налогоплательщики, реализующие товары (работы, услуги) для официального использования иностранными дипломатическими представительствами выставляют счета-фактуры с указанием ставки в размере 18 (10) % или с надписью (штампом) "Без налога (НДС)" в случае реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика;
- возмещение НДС, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг) производится по заявлениям, поданным от имени иностранных дипломатических представительств, состоящих на учете в налоговом органе Российской Федерации. К заявлению прикладывается официальное письмо иностранного дипломатического представительства (за подписью главы представительства или лица, его замещающего, заверенное печатью) с указанием наименования товаров (работ, услуг), подтверждающее, что данные товары (работы, услуги) предназначены для официального использования иностранным дипломатическим или приравненным к нему представительством, а также документы, указанные в п.п. 10 -14 Правил.
 
По ставке 10 % облагаются (п. 2 ст. 164 НК РФ):
1) продовольственные товары, в частности:
- скот и птица в живом весе, а также мясо и мясопродукты (за исключением деликатесных изделий);
- молоко и молокопродукты, в том числе и мороженое (кроме мороженого, изготовленного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда);
- яйца и яйцепродукты;
- масло растительное, маргарин, жиры специального назначения, маслосемена и продукты их переработки;
- сахар, сахар-сырец, соль, зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы, овощи;
- хлеб и хлебобулочные изделия, крупы, мука, макаронные изделия;
- рыба живая, море- и рыбопродукты, в том числе рыба охлажденная, мороженая и других видов обработки, сельдь, консервы и пресервы (кроме деликатесных);
- продукты детского и диабетического питания;
- овощи (включая картофель);
2) товары для детей, в частности:
- трикотажные и швейные изделия, включая изделия из натуральных овчины и кролика (кроме изделий из натуральной кожи и натурального меха);
- обувь (кроме спортивной);
- кровати и матрацы детские, коляски;
- школьные принадлежности (тетради, пеналы, счетные палочки, счеты, дневники, альбомы, папки, обложки, кассы цифр и букв);
- игрушки, пластилин;
- подгузники;
3) продукция средств массовой информации и книжная продукция (кроме рекламной и эротической).
Перечень этой продукции приведен в Постановлении Правительства РФ от 23.01.2003 № 41. К периодическим печатным изданиям рекламного характера относятся периодические печатные издания, в которых реклама превышает 45 % (до 1 января 2017 года – 40 %) объема одного номера периодического печатного издания;
4) лекарственные средства и лекарственные препараты, изготовленные аптечными организациями, а также медицинские изделия за исключением важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ. При этом применение пониженной ставки обязывает налогоплательщика представлять в налоговый орган регистрационное удостоверение медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или до 31 декабря 2021 года регистрационное удостоверение на медицинское изделие, выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации;
5) услуги по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа (за исключением услуг, указанных в подп. 4.1 и 4.2 п. 1 ст. 164 НК РФ) –  применяется до 31 декабря 2020 года;
 6) услуги по передаче племенного скота и птицы в лизинг с правом выкупа (до 1 января 2021 года).
Для применения пониженной налоговой ставки достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством РФ со ссылкой хотя бы на один из двух источников - Общероссийский классификатор продукции или Товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности. Такой вывод сделан в п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ № 33. С 1 января 2017 года Общероссийский классификатор продукции отменен, и применяется Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности.
 
Пунктом 4 ст. 164 НК РФ предусмотрено применение расчетной налоговой ставки, т.е.  налоговая ставка определяется расчетным методом как процентное отношение налоговой ставки к 100, увеличенному на соответствующий размер налоговой ставки: 18% / 118% (с 1 января 2019 года – 20% / 120%) или 10% / 110%.
Обратите внимание, что в ст. 158 НК РФ указано на необходимость применения расчетной налоговой ставки в размере 15,25 % ( с 1 января 2018 года – 16,67%) - при продаже предприятия как имущественного комплекса. Также с 1 января 2017 года расчетная ставка 15,25% применяется при исчислении НДС при оказании иностранными организациями услуг через сеть «Интернет» физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями (п. 5 ст. 174.2 НК РФ). Соответственно указанная налоговая ставка с 1 января 2019 года составляет 16,67%.
 
НДС определяется расчетным методом в следующих случаях.
1. При получении авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), а также передачи имущественных прав. Если аванс получен за товары (работы, услуги), которые облагаются по ставке 0% или не подлежат налогообложению, то сумма аванса НДС не облагается (п. 1 ст. 154 НК РФ).
 
Пример
 
Организация получила предоплату под предстоящую поставку офисной мебели - 590 000 руб.
 
Реализация мебели облагается по ставке 18%, поэтому НДС с полученного аванса исчисляется по формуле: 590 000 руб. х 18% : 118%.
Сумма налога составит 90 000 руб.
 
2. При получении денежных средств за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) -  подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ.
 
3. При получении процентов (дисконта) по облигациям, векселям и товарному кредиту, полученных в счет оплаты реализованных товаров (работ, услуг) Обратите внимание: НДС берется не со всей суммы процентов, а с ее части, которая превышает ставку рефинансирования Банка России в периодах, за которые производится расчет процента – подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ.
 
Пример
 
Организация реализовала товары, облагаемые НДС по ставке 18%, с отсрочкой платежа в три месяца.
Покупатель выписал вексель на сумму 472 500 руб., в том числе:
- стоимость товара - 450 000 руб.;
- проценты за отсрочку платежа исходя из 20% годовых – 22 500 руб. (450 000 руб. х 20% х 3 мес. : 12 мес.).
Ставка рефинансирования Банка России равна 10% (условно).
 
НДС исчисляется с суммы процентов, равной 11 250 руб. (450 000 руб. х (20% - 10%) х 3 мес. : 12 мес.).
Товары облагаются НДС по ставке 18%, поэтому НДС с суммы полученных процентов исчисляется по формуле: 11 250 руб. х 18% : 118%.
Сумма налога составит 1716,10 руб.
 
4. При получении страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств, если эти обязательства предусматривают поставку товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС – подп. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ. Однако указанная норма Постановлением Конституционного Суда РФ от 01.07.2015 № 19-П признана не соответствующей Конституции РФ. Конституционный Суд пришел к выводу, что взимание налога со страховой выплаты, полученной налогоплательщиком - поставщиком товаров по договору страхования риска неисполнения договорных обязательств покупателем в связи с нарушением покупателем обязательства по оплате товаров, при том что им уже включена в налоговую базу стоимость реализованных товаров, не имеет под собой экономического основания. Более того, вопреки конституционным требованиям оно фактически приводит к повторному налогообложению одной и той же операции по реализации товаров.
С 1 июля 2016 года подп. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ изложен в новой редакции, согласно которой большинство поставщиков не должны учитывать в базе по НДС сумму страховки за неоплату товаров. Это не касается некоторых организаций, например, банков.
 
5. При перепродаже имущества, учет которого ведется по стоимости, включающей в себя НДС (п. 4 ст. 164 НК РФ).
 
Пример
 
Организация приобрела материалы, стоимость которых 50 000 руб. (включая НДС), и предполагала их использовать для производства товаров, реализация которых в соответствии со ст. 149 НК РФ не облагается НДС. В связи с этим входной НДС к вычету не предъявлялся, а был включен в стоимость материалов. Затем было принято решение указанные материалы реализовать, при этом цена реализации составила 60 000 руб.
 
В этом случае НДС будет исчислен с разницы между продажной и покупной стоимостями, т.е. с суммы 10 000 руб. (60 000 - 50 000) по формуле:10 000 руб. х 18% : 118%.
Сумма налога составит 1525,40 руб.
 
6. При реализации сельскохозяйственной продукции, закупленной у населения (п. 4 ст. 164 НК РФ). Перечень такой продукции утвержден Постановлением Правительства РФ от 16.05.2001 № 383.
 
Пример
 
Организация закупила у населения молоко на общую сумму 2000 руб., а продала его за 3000 руб. Молоко облагается налогом по ставке 10%.
 
Организация должна начислить НДС с суммы 1000 руб. (3000 - 2000) по формуле: 1000 руб. х 10% : 110%.
Сумма налога составит 90,9 руб.
 
7. При реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц (п. 4 ст. 164 НК РФ).
 
Пример
 
Организация приобрела у физического лица легковой автомобиль стоимостью 350 000 руб., а реализовала его за 400 000 руб.
 
Организация должна исчислить НДС с разницы в стоимости, применив расчетную ставку:
(400 000 – 350 000) х 18% : 118%.
Сумма НДС составит 7627,12 руб.
 
8. При передаче имущественных прав в случаях, предусмотренных в п. 2 – 4 ст. 155 НК РФ.
 
9. При исчислении налога налоговыми агентами (п. 4 ст. 164 НК РФ).
 Статьей 161 НК РФ определены случаи, когда необходимо исчислить, удержать и уплатить НДС расчетным методом в бюджет, т.е. исполнить обязанности налогового агента.
В частности:
- при реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации иностранными организациями, не состоящими на налоговом учете в качестве налогоплательщиков НДС;
- при аренде или реализации федерального имущества, имущества субъектов РФ, муниципального имущества;
- покупателями (за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) сырых шкур животных, а также лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов – с 1 января 2018 года.
В соответствии с п. 4 ст. 174 НК РФ при реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.
Во всех остальных случаях предусмотрен обычный порядок уплаты налога в качестве налогового агента. Обратите внимание, что налоговый агент может и не являться налогоплательщиком НДС.
В пункте 17 Постановления Пленума ВАС РФ № 33 назван еще один случай применения расчетного метода определения налоговой ставки. Это – если в договорной цене не указан НДС и в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора. В этом случае Пленум ВАС РФ указал, что судам надлежит исходить из того, что предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом.
Все остальные операции по реализации товаров, работ, услуг, которые не облагаются НДС по ставкам 0%, 10% или ставке, определяемой расчетным методом, облагаются по ставке 18% ( с 1 января 2019 года – 20%) - п. 3 ст. 164 НК РФ.
 
Тема 1.1.5. Налоговая база
 
Порядок определения налоговой базы и особенности ее исчисления в отдельных случаях установлены ст. 153 - 162 НК РФ.
При применении налогоплательщиками различных налоговых ставок при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.
При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному ст. 167 НК РФ, или на дату фактического осуществления расходов. При этом налоговая база по операциям реализации товаров (работ, услуг), в отношении которых предусмотрена нулевая ставка, в случае расчетов в иностранной валюте определяется в рублях по курсу Банка России дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) (до 1 октября 2011 года – на дату оплаты товаров, работ, услуг).
Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах, определяется по курсу Банка России на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база не корректируется, а возникающие у налогоплательщика-продавца разницы в сумме (ранее – суммовые разницы) в части налога учитываются в составе внереализационных доходов или расходов (ст. 250 и ст. 265 НК РФ).
В соответствии со ст. 162 НК РФ налоговую базу увеличивают:
1.  суммы, полученные в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);
2. денежные средства в виде финансовой помощи, полученные за реализованные товары, работы, услуги;
3. проценты по облигациям, векселям и товарному кредиту. НДС исчисляется не со всей суммы процентов, а только с части, которая превышает ставку рефинансирования Банка России;
4. суммы выплат по договорам страхования риска неисполнения обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем, применяющим положения п. 5 ст. 170 НК РФ, товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения, за исключением реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ и облагаемых по ставке 0%.
 
Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг)
 
Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) с учетом акцизов, но без включения в нее НДС (ст. 154 НК РФ).
При изменении в сторону увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за увеличения цены (тарифа) и (или) увеличения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, учитывается при определении налогоплательщиком налоговой базы за налоговый период, в котором составлены документы, являющиеся основанием для выставления корректировочных счетов-фактур (п. 10 ст. 154 НК РФ). Увеличение стоимости отгруженных товаров может быть оформлено как договором, так и иным первичным документом, подтверждающим согласие покупателя или его уведомление (п. 10 ст. 172 НК РФ).
Долгое время оставался спорным вопрос формирования налоговой базы при предоставлении премий. С 1 июля 2013 г. согласно п. 2.1 ст. 154 НК РФ по общему правилу предоставление покупателю премии за выполнение определенных условий договора не уменьшает в целях исчисления НДС стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Иными словами, если договором не предусмотрено изменение стоимости товаров, работ, услуг в случае предоставления премии, то ни поставщик не уменьшает налоговую базу по НДС на сумму указанной премии, ни покупатель не корректирует на эту сумму налоговые вычеты.
Налоговая база при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. Исключением являются суммы оплаты, частичной оплаты, полученной налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг):
- длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, при определении налогоплательщиком налоговой базы по мере отгрузки (передачи) таких товаров (выполнения работ, оказания услуг) в соответствии п. 13 ст. 167 НК РФ;
- которые облагаются по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ;
- которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).
При получении налогоплательщиком оплаты или частичной оплаты в счёт предстоящей передачи имущественных прав в случаях, предусмотренных в абзаце втором п. 1 и п. п. 2 — 4 ст. 155 НК РФ, налоговая база определяется как разница между суммой оплаты, частичной оплаты, полученной налогоплательщиком в счёт предстоящей передачи имущественных прав, и суммой расходов на приобретение указанных прав, (размера денежного требования, в том числе будущего требования), определяемой исходя из доли оплаты, частичной оплаты в стоимости, по которой передаются имущественные права.
Налоговая база определяется как стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога при реализации товаров (работ, услуг):
- по товарообменным (бартерным) операциям;
- на безвозмездной основе;
- передаче права собственности залогодержателю на предмет залога при неисполнении обеспеченного залогом обязательства;
- передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме.
В отдельных случаях определение налоговой базы осуществляется исходя из межценовой разницы (п. 3, 4, 5.1 ст. 154 НК РФ). Например, при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).
 
Налоговая база при передаче имущественных прав
 
Особенности формирования налоговой базы при передаче имущественных прав определены ст. 155 НК РФ.
В частности, при уступке права требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), налоговая база определяется с учетом положений ст. 154 НК РФ.
Законодатель оговорил эту норму специально. При уступке права требования, как правило, у передающей стороны возникает убыток, т.е. денег она получает меньше, чем получила бы в нормальных условиях от своего покупателя при выполнении договора купли-продажи. Но пересматривать налоговую базу, связанную с реализацией у данного налогоплательщика нет оснований. Следовательно, независимо от того, за какую сумму была продана задолженность, налоговая база по реализации товаров определяется в обычном порядке.
 
Пример
 
Организация заключила с покупателем договор на продажу товаров. Стоимость товаров - 590 000 руб., в т.ч. НДС - 90 000 руб.
В дальнейшем организация реализовала право требования по этому договору другой организации за 450 000 руб.
Несмотря на это, сумма НДС, причитающаяся к уплате в бюджет, составит 90 000 руб. (НДС определяется на момент отгрузки товаров).
 
 В соответствии с п. 1 ст. 155 НК РФ налоговая база при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены.
Иными словами, при уступке права требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), налоговая база возникает только в случае превышения дохода, полученного первоначальным кредитором, над суммой уступленного им требования.
 
Пример
 
Организация заключила с покупателем договор на продажу товаров. Стоимость товаров - 590 000 руб., в т.ч. НДС - 90 000 руб.
В дальнейшем организация реализовала право требования по этому договору другой организации за 620 000 руб.
 
Во-первых, налогоплательщик исчислит НДС в момент отгрузки товаров в сумме 90 000 руб.
Во-вторых, налогоплательщик по операции уступки требования должен определить налоговую базу и исчислить НДС:
- налоговая база составит 30 000 руб. (620 000 – 590 000);
- НДС – 4576, 27 руб. (30 000 : 118 % х 18 %).
 
Новый кредитор, купивший дебиторскую задолженность, может уступить ее другой организации. В этом случае налоговая база определяется как сумма превышения дохода, полученного новым кредитором при последующей реализации задолженности, над суммой расходов на ее приобретение (п. 2 ст. 155 НК РФ).
 
Пример
Организация, купившая дебиторскую задолженность за 500 000 руб., перепродала ее другой организации за 550 000 руб. Налоговая база составляет 50 000 руб. (550 000 – 500 000).
 
Наряду с рассмотренными ситуациями налоговая база по НДС при передаче имущественных прав определяется:
- при передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места - как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав;
- при приобретении денежного требования у третьих лиц - как сумма превышения суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования;
- при передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав – как рыночная стоимость передаваемых имущественных прав без НДС.
 
Налоговая база у посредников
 
Порядок определения налоговой базы в случае осуществления посреднических операций определен ст. 156 НК РФ.
Налогоплательщики-посредники, работающие по договорам поручения, комиссии или агентским договорам, исчисляют НДС с суммы полученного вознаграждения.
Если налогоплательщик-посредник реализует товары, освобожденные от НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, его вознаграждение все равно облагается этим налогом. Исключение составляют услуги по реализации следующих товаров и услуг:
- услуги по сдаче в аренду помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в России;
- не облагаемые НДС медицинские товары (по установленному Правительством РФ перечню);
- ритуальные услуги;
- изделия народных художественных промыслов.
 
Налоговая база при реализации предприятия как имущественного комплекса
 
Особенности определения налоговой базы при реализации предприятия как имущественного комплекса установлены в ст. 158 НК РФ.
 Налоговая база определяется отдельно по каждому из активов.
В активы входит следующее имущество:
- земельные участки, здания и сооружения;
- оборудование и инвентарь;
- сырье и продукция;
- права требования и долги;
- права на фирменные наименования и товарные знаки.
Если предприятие как имущественный комплекс продается по цене ниже балансовой стоимости его активов, то налоговая база определяется с учетом поправочного коэффициента. Этот коэффициент равен отношению цены реализации предприятия к балансовой стоимости его имущества.
При этом для целей налогообложения стоимость каждого вида имущества умножается на этот коэффициент. Налог исчисляется по расчетной ставке 15,25%, с 1 января 2019 года – 16,67%.
 
Пример
 
Предприятие продается в целом как имущественный комплекс. На балансе предприятия имеется следующее имущество:
- здание (по остаточной стоимости) - 600 000 руб.;
- оборудование (по остаточной стоимости) - 500 000 руб.;
- товары, облагаемые НДС, - 150 000 руб.
Всего балансовая стоимость предприятия равна 1 250 000 руб. (600 000 + 500 000 + 150 000).
Покупатель заплатил за предприятие 1 100 000 руб.
Поправочный коэффициент для определения налоговой базы составит:
1 100 000 руб. : 1 250 000 руб. = 0,88.
Для целей исчисления НДС стоимость имущества равна:
- здание - 528 000 руб. (600 000 руб. х 0,88);
- оборудование - 440 000 руб. (500 000 руб. х 0,88);
- товары - 132 000 руб. (150 000 руб. х 0,88).
 
Налоговая база составит 1 100 000 руб. (528 000 + 440 000 + 132 000).
 
Если цена реализации предприятия выше балансовой стоимости его имущества, то применяется другой коэффициент. Он рассчитывается следующим образом: цена реализации, уменьшенная на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке), делится на балансовую стоимость имущества, уменьшенную на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке). Налог исчисляется по расчетной ставке 15,25 % (с 1 января 2019 года – 16,67%).
 
Пример
 
Предприятие продается как имущественный комплекс. На балансе предприятия имеется следующее имущество:
- здание (по остаточной стоимости) - 600 000 руб.;
- оборудование (по остаточной стоимости) - 500 000 руб.;
- дебиторская задолженность - 300 000 руб.
Всего балансовая стоимость предприятия равна 1 400 000 руб. (600 000 + 500 000 + 300 000).
 
Покупатель заплатил за предприятие 1 600 000 руб.
Поправочный коэффициент для определения налоговой базы составит:
(1 600 000 руб. - 300 000 руб.) : (1 400 000 руб. - 300 000 руб.) = 1,182.
Для целей исчисления НДС стоимость имущества равна:
- здания - 709 000 руб. (600 000 руб. х 1,182);
- оборудования - 591 000 руб. (500 000 руб. х 1,182);
- дебиторская задолженность – 300 000 руб.
Налоговая база составит 1 600 000 руб. (709 000 + 591 000 + 300 000).
 
Налоговая база при передаче товаров для собственных нужд
 
Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при расчете налога на прибыль организаций, облагается НДС в соответствии с п. 1 ст. 159 НК РФ. При этом их стоимость исчисляется исходя из цен на идентичные (а при их отсутствии – однородные) товары (работы, услуги), которые организация применяла в предыдущем налоговом периоде.
Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд не признается объектом налогообложения по НДС, если налогоплательщик имел право учесть свои затраты в составе расходов по налогу на прибыль, но этого не сделал. К такому выводу пришел Президиум ВАС РФ в Постановлении от 19.06.2012 № 75/12: «обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость с указанных хозяйственных операций напрямую связана с невозможностью учета расходов по этим операциям при исчислении налога на прибыль».
 
Пример
 
На балансе организации находится детский сад, расходы на содержание которого не признаются для целей исчисления налога на прибыль организаций. Организация передала ему 100 кв. м кафельной плитки для проведения ремонтных работ.
 
Расходы на содержание детского сада налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают. Следовательно, такая операция облагается НДС.
В предыдущем месяце такая же плитка была продана по цене 150 руб. (без НДС) за 1 кв. м. Следовательно, налоговая база составит 15 000 руб. (150 руб. х 100 кв. м).
 
Налоговая база при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд
 
Если налогоплательщик выполняет строительно-монтажные работы для собственных нужд, то налоговая база определяется как стоимость таких работ, включающая в себя все расходы на их выполнение. Порядок определения налоговой базы в данном случае установлен в п. 2 ст. 159 НК РФ.
 
Пример
 
Организация строит своими силами здание склада. На строительство были израсходованы материалы на общую сумму 300 000 руб. Заработная плата рабочих (включая страховые взносы) составила 200 000 руб. Прочие расходы на строительство - 100 000 руб.
 
Налоговая база составляет 600 000 руб. (300 000 + 200 000 + 100 000).
 
Если налогоплательщик осуществляет СМР смешанным способом (т.е. собственными силами и силами подрядных организаций), то стоимость строительных работ, выполненных подрядчиками, в налоговую базу не включается. К такому выводу пришел ВАС РФ в Решении от 06.03.2007 № 15182/06. Указанным решением ВАС РФ руководствуются и налоговые органы (письмо ФНС России от 04.07.2007 № ШТ-6-03/527).
 
Налоговая база при ввозе товаров на территорию России
 
Порядок определения налоговой базы при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией регулируется положениями ст. 160 НК РФ.
При ввозе товаров в Россию налоговая база определяется как сумма:
- таможенной стоимости этих товаров;
- причитающихся к уплате таможенных пошлин;
- причитающихся к уплате акцизов (если налогоплательщик ввозит подакцизные товары).
Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Товары могут вывозиться за рубеж в целях их переработки с последующим возвратом в Россию. Это осуществляется по специальной таможенной процедуре переработки вне таможенной территории. Этот режим предусматривает полное или частичное освобождение ввозимых продуктов переработки от таможенных пошлин. При ввозе таких переработанных товаров налоговая база равна только стоимости их переработки.
 
Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами
 
Статьей 161 НК РФ определены случаи исчисления НДС налоговыми агентами и особенности определения налоговой базы.
Обязанность по исчислению, удержанию и уплате НДС возложена на налоговых агентов в следующих случаях:
1. при приобретении товаров (работ, услуг) у налогоплательщиков – иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков. Налоговая база определяется покупателем товаров (работ, услуг отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога (п. 1, 2 ст. 161 НК РФ);
2. при аренде или приобретении федерального имущества, имущества субъекта РФ, муниципального имущества у органов власти. Налоговая база определяется арендатором как сумма арендной платы с учетом налога или покупателем (за исключением физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем) как сумма дохода от реализации (передачи) имущества с учетом налога (п. 3 ст. 161 НК РФ);
3. при реализации на территории Российской Федерации конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству. Налоговая база определяется исходя из цены реализуемого имущества (ценностей), определяемой с учетом ст. 105.3 НК РФ. В этом случае налоговые агенты - это органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию указанного имущества (п. 4 ст. 161 НК РФ). По операциям принудительной реализации имущества на основании исполнительных документов, выданных не судами, а иными органами (например, на основании постановлений налоговых органов, вынесенных согласно ст. 47 НК РФ), НДС уплачивается самим налогоплательщиком (п. 7 Постановления Пленума ВАС РФ № 33);
4. при осуществлении посреднической деятельности с участием в расчетах по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ. Налоговая база определяется как стоимость таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы налога (п. 5 ст. 161 НК РФ);
5. в случае если в течение 45 календарных дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику регистрация судна в Российском международном реестре судов не осуществлена. Налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость, по которой это судно было реализовано заказчику, с учетом налога.  Налоговым агентом является лицо, в собственности которого находится судно по истечении сорока пяти календарных дней с момента такого перехода права собственности;
6. с 1 января 2018 года - при реализации налогоплательщиками (за исключением налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога) сырых шкур животных, а также лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов обязанность по исчислению НДС возложена на покупателей таких товаров (за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) – п. 8 ст. 161 НК РФ. Налоговые агенты обязаны исчислить расчетным методом и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога. При этом налоговая база определяется налоговыми агентами исходя из рыночной стоимости реализуемых товаров с учётом налога. Избежать уплаты НДС можно только в случае, если сам продавец освобождён от уплаты налога или не является налогоплательщиком; в этом случае в первичном учётном документе делают соответствующую запись или проставляют отметку «Без налога (НДС)». Если вскроется обман, то НДС придется уплатить не налоговому агенту, а самому налогоплательщику;
7. с 1 октября 2018 года  - при проведении российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте на территории РФ предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров, предусматривающих оказание услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава или контейнеров (за исключением случаев, предусмотренных в пп. 2.1 и п. 2.7 п. 1 ст. 164 НК РФ, то есть операций, связанных с экспортом), налоговыми агентами признаются российские перевозчики на железнодорожном транспорте. В этом случае налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость указанных услуг без включения в неё суммы налога.
Порядок исчисления налога
 
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет или возврату из него по итогам налогового периода, рассчитывается на основании ст. 173 НК РФ.
Расчет НДС, осуществляется по следующей формуле:
 
Налоговая база 1 х Ставка НДС + …. + Налоговая база n х Ставка НДС + Восстановленная сумма НДС – Налоговые вычеты = НДС, подлежащий уплате в бюджет (возмещению из бюджета)
 
Каждый элемент формулы рассмотрим подробнее.
 
Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет
 
Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, рассчитывается путем умножения налоговой базы на ставку налога.
Сумма налога рассчитывается по итогам налогового периода по всем налогооблагаемым операциям. Если налогоплательщик применяет различные налоговые ставки, то у него возникает обязанность ведения раздельного учета. В этом случае сумма налога определяется путем сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз (ст. 166 НК РФ).
Но в какой момент необходимо исчислить сумму НДС с налоговой базы? Ответ на этот вопрос дает ст. 167 НК РФ.
 
Момент определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения
 
 В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы признается либо день отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, либо день получения предоплаты в зависимости от того, что произошло ранее.
Под днем отгрузки понимают дату первого по времени составления первичного документа, оформленного покупателю (заказчику) или перевозчику (письма Минфина России от 09.11.2011 № 03-07-09/40, ФНС России от 13.12.2012 № ЕД-4-3/21217@).
Под оплатой следует понимать как уплату соответствующей суммы денежными средствами, так и исполнение обязательства по оплате в неденежной форме, в том числе путем прекращения денежного обязательства зачетом встречных однородных требований (п. 15 Постановления Пленума ВАС РФ № 33).
Если налогоплательщик не отгружает и не транспортирует товар, но передает право собственности на него покупателю, то такая передача прав собственности приравнивается к его отгрузке.  Исключением являются операции реализации недвижимого имущества, по которым датой отгрузки признается день передачи недвижимого имущества покупателю этого имущества по передаточному акту или иному документу.
 
Пример
 
Организация продала принадлежащий ей торговый павильон за 590 000 руб., включая НДС - 90 000 руб. Акт приема-передачи павильона датирован 16 декабря 2017 года, а право собственности на объект перешло к покупателю 12 января 2018 года.
Продавец павильона должен исчислить НДС (90 000 руб.) 16 декабря 2017 года.
 
Если покупатель товаров (работ, услуг) перечисляет аванс в счет предстоящей поставки, то налоговая база по НДС определяется на день получения предоплаты. Впоследствии, отгружая товары (выполняя работы, оказывая услуги) в счет этого аванса, также необходимо исчислить НДС. А налог, ранее рассчитанный с полученной предоплаты, может быть принят к вычету.
В отношении отдельных операций установлен особый порядок определения момента формирования налоговой базы.
Налогоплательщик может передать свои товары на ответственное хранение специализированному складу, заключив с ним договор хранения с выдачей складского свидетельства. Право собственности на такие товары перейдет к покупателю только после того, как будет передано ему это свидетельство. День передачи складского свидетельства и является моментом определения налоговой базы по НДС.
Налогоплательщики-экспортеры определяют дату реализации товаров одним из следующих способов:
1. последний день налогового периода, в котором собран полный пакет документов, необходимых для того, чтобы обосновать применение ставки 0%;
2. дата фактической отгрузки товаров, если полный пакет документов не собран на 181-й день с того момента, как товары поместили под таможенную процедуру экспорта (таможенного транзита).
 
Налогоплательщики, которые выполняют строительно-монтажные работы для собственного потребления (строят объекты хозяйственным способом), определяют налоговую базу и исчисляют НДС в последний день каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ).
 
Пример
 
Организация строит своими силами здание склада. Начало строительства - 1 августа 2018 г. Расходы на строительно-монтажные работы за август составили 300 000 руб. Налоговый период по НДС - квартал.
 
Значит, 30 сентября 2018 г. организация должна исчислить НДС к уплате в бюджет в сумме 54 000 руб. (300 000 руб. x 18%).
 
Передавая товары для собственных нужд, налоговую базу по НДС определяют в день такой передачи.
Налоговые агенты, которые реализуют по поручению государства конфискованное, бесхозное или скупленное имущество, а также выступающие в качестве посредника (комиссионера, агента, поверенного) при продаже товаров, принадлежащих иностранной компании, не состоящей на налоговом учете в России, определяют налоговую базу в общем порядке, т.е. порядке, установленном п. 1 ст. 167 НК РФ. Также моментом определения налоговой базы для налогового агента – покупателя сырых шкур животных, лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов будет наиболее ранняя из следующих дат: или день отгрузки товара, или день его предварительной оплаты.
 
Порядок предъявления сумм НДС покупателю
 
Суммы НДС, исчисленные продавцом с налоговой базы, при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав должны быть предъявлены покупателю. Данный порядок закреплен в ст. 168 НК РФ.
Также предъявить НДС покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав) должен налогоплательщик в случае получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории Российской Федерации.
Исключением из общего правила являются продавцы сырых шкур животных, лома и отходов черных (цветных) металлов, вторичного алюминия и его сплавов. При реализации таких товаров (а также при получении аванса в счет предстоящей поставки) продавцы выставляют счета-фактуры (корректировочные счета-фактуры) без суммы налога с отметкой «НДС исчисляется налоговым агентом» (п. п. 1, 5 ст. 168 НК РФ).
Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ в течение 5 календарных дней с момента отгрузки (получения предоплаты) налогоплательщик обязан составить счет-фактуру и передать его покупателю. Составить счет-фактуру должны и налоговые агенты, указанные в п. 2 и 3 ст. 161 НК РФ.
Обязанность по составлению счетов-фактур возложена и налогоплательщиков, освобожденных в соответствии со ст. 145 НКРФ от исполнения обязанностей налогоплательщика. При этом в счетах-фактурах они не выделяют НДС и делают соответствующую надпись или ставят штамп «Без налога (НДС)».
С 1 октября 2011 года введено понятие «корректировочного счета-фактуры».
Такой документ составляется продавцом при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав (п. 3 ст. 168 НК РФ). Корректировочный счет-фактура выставляется не позднее 5 календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ. Такими документами могут являться, в частности, договор, соглашение.
С 1 июля 2013 года налогоплательщики вправе выставлять единый (сводный) корректировочный счет-фактуру – при изменении стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые указаны в нескольких счетах-фактурах, выставленных ранее (п. 5.2 ст. 169 НК РФ).
Освобождены от выставления счетов-фактур налогоплательщики в отношении операций, не подлежащих налогообложению по ст. 149 НК РФ, за  исключением товаров, вывезенных за пределы территории Российской Федерации на территорию государства - члена Евразийского экономического союза (с 1 июля 2017 года – подп. 1.1 п. 3  ст. 169 НК РФ). Налогоплательщики также вправе не составлять счета-фактуры по операциям реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, при условии письменного согласия сторон сделки на несоставление налогоплательщиком счетов-фактур.
При реализации товаров за наличный расчет организациями и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.
 
Порядок составления счетов-фактур
 
Порядок составления счетов-фактур регулируется ст. 169 НК РФ и Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее – Постановление № 1137).
Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету.
Чтобы у налогоплательщика не возникло проблем с налоговым вычетом, должны быть соблюдены установленные требования по оформлению счета-фактуры. Счет-фактура должен содержать реквизиты, указанные в п. 5, 5.1, 5.2 ст. 169 НК РФ, и быть подписан руководителем, главным бухгалтером или  иными уполномоченными лицами.
Форма счета-фактуры и порядок его заполнения утверждены Постановлением № 1137. Причем налогоплательщик вправе указывать в дополнительных строках и графах счета-фактуры дополнительную информацию, в том числе реквизиты первичного документа, при условии сохранения утвержденной формы счета-фактуры. ФНС России в письме от 26.01.2012 № ЕД-4-3/1193 указала, что отражение в счете-фактуре сведений, не предусмотренных п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ и Постановлением № 1137, не может служить основанием для отказа в принятии покупателем к вычету сумм НДС, предъявленных продавцом.
Пунктом 2 ст. 169 НК РФ предусмотрено, что ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.
При выражении обязательства в договоре в иностранной валюте счета-фактуры могут быть составлены также в иностранной валюте.
Кроме того, налогоплательщик обязан вести книги покупок и продаж. Их формы и порядок ведения также определены в Постановлении № 1137.
С 1 января 2015 года отменена обязанность налогоплательщиков по ведению журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур. Исключением являются налогоплательщики, в том числе освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика по ст. 145 и 145.1 НК РФ, лица, не являющиеся налогоплательщиками, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика.
Эти лица обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности (п. 3.1 ст. 169 НК РФ) и представлять его в электронной форме в налоговый орган (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).
Счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронном виде. Счета-фактуры составляются в электронном виде по взаимному согласию сторон сделки при наличии у них совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком. Данный порядок указан в приказе Минфина России от 10.11.2015 № 174н «Об утверждении Порядка выставления и получения счетов-фактур в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи».
Обязательные реквизиты корректировочного счета-фактуры определены в ст. 5.2 ст. 169 НК РФ. Постановлением № 1137 утверждена форма корректировочного счета-фактуры и порядок его заполнения. Корректировочный счет-фактура выставляется при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав.
С 1 июля 2013 года налогоплательщик вправе составлять единый корректировочный счет-фактуру на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, указанных в двух и более счетах-фактурах, составленных этим налогоплательщиком ранее.
 
Компенсация НДС при вывозе товаров за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза
 
С 1 января 2018 года НК РФ дополнен ст. 169.1, в соответствии с которой начинает применяться порядок возврата иностранным покупателям — физическим лицам НДС, который они уплатили при покупке товара в России.
Иностранцы при вывозе товаров, которые приобретены ими в рознице, и при реализации которых был исчислен НДС, имеют право на компенсацию суммы налога, уплаченной ими в составе цены товара, в виде выплаты денежных средств таким гражданам.
Иностранец имеет право на компенсацию при предъявлении паспорта, который выдан в государстве, не относящемся к ЕАЭС, и по которому гражданин въехал в Россию, и при условии вывоза иностранцем приобретённых им товаров за пределы таможенной территории ЕАЭС, (за исключением вывоза товаров через территории государств - членов ЕАЭС), через пункты пропуска через государственную границу РФ, перечень которых определяется Правительством РФ.
Компенсация НДС не производится при приобретении подакцизных товаров. Правительство РФ может определить перечень иных товаров, по которым нельзя будет получить компенсацию. 
Сумма компенсации определяется как разница между суммой НДС, которую иностранец уплатил рознице, и стоимостью услуги по компенсации налога.
Чтобы получить компенсацию, иностранцу помимо паспорта гражданина иностранного государства понадобится ещё и документ (чек) для компенсации суммы налога, выдаваемый физическому лицу налогоплательщиком - организацией розничной торговли, с отметкой таможни.  Иностранец должен потребовать выписать ему чек. Это возможно, если в одной организации розничной торговли иностранец в течение одного календарного дня купит товаров на сумме не менее 10 000 рублей с учётом НДС. Чек оформляется на основании одного или нескольких кассовых чеков. Чек составляется в произвольной форме, но должен содержать обязательный набор сведений. Эти сведения розничная организация должна передать в электронной форме в таможенные органы. Таможенники эти сведения передадут в ФНС России. Также они сообщат о сделанных ими на данных чеках отметках.
За компенсацией суммы налога граждане иностранных государств вправе обратиться в течение одного года со дня приобретения товаров в организациях розничной торговли при условии вывоза товаров в течение трех месяцев со дня их приобретения за пределы таможенной территории ЕврАзЭС (за исключением вывоза товаров через территории государств - членов ЕЭС).
 
Тема 1.1.7. Налоговые вычеты
 
Исчисленная сумма НДС может быть уменьшена на сумму налоговых вычетов.
Порядок предъявления налоговых вычетов регулируется положениями ст. 171 и 172 НК РФ.
Обратите внимание, что налоговые вычеты - это право, а не обязанность налогоплательщика.
Налоговым вычетам подлежат следующие суммы налога:
1. суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам). При этом должны быть одновременно выполнены следующие условия:
- товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС, а также для перепродажи;
- приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету;
- по приобретенным товарам (работам, услугам) получен счет-фактура, в котором указана сумма налога.
Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, предъявленная сумма НДС вычету не подлежит;
2. суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком на таможне при ввозе товаров на территорию России;
3. суммы НДС, уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, если покупатель впоследствии возвратил эти товары или отказался от них. Вычет осуществляется не позднее одного года с момента возврата или отказа;
 
Пример
 
Торговая организация продала холодильник за 15 000 руб. С полученной выручки в бюджет был уплачен НДС - 2288 руб. Через две недели покупатель отказался от покупки и вернул холодильник в магазин.
 
Организация может предъявить 2288 руб. к вычету после возврата денег покупателю и отражения всех корректировок в учете.
 
4. суммы НДС, исчисленные с полученных авансов. Этот вычет можно использовать либо после того, как товары, за которые получен аванс, были реализованы, либо после возврата аванса покупателю.
Это правило также действует и в ситуации, когда товары реализованы в том же налоговом периоде, когда был получен аванс;
 
Пример
 
В сентябре организация получила предоплату в счет предстоящей поставки товаров в сумме 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). Товар был отгружен покупателю в октябре.
 
Следовательно, в октябре организация может принять к вычету 36 000 руб.
 
5. суммы НДС, исчисленные к уплате в бюджет при выполнении строительных работ для собственного потребления. Эти суммы подлежат вычету на момент определения налоговой базы, т.е. последнее число налогового периода;
 
Пример
 
Организация строит своими силами здание склада. Расходы на строительно-монтажные работы за август составили 300 000 руб., за сентябрь – 150 000 руб.
 
30 сентября организация должна определить налоговую базу и исчислить НДС в сумме 81 000 руб. ((300 000 + 150 000) x 18 %). В этот же момент, 30 сентября, может быть заявлен и налоговый вычет в размере 81 000 руб.
 
6. суммы НДС, уплаченные в бюджет налоговыми агентами. Исключением являются налоговые агенты, которые реализуют конфискованное (бесхозное, скупленное) имущество, или являются посредниками при реализации товаров, принадлежащих иностранной организации. Такие налоговые агенты не имеют права на вычет НДС, уплаченного в бюджет. С 1 января 2018 года в связи с возложением обязанности по исчислению НДС покупателей сырых шкур животных, а также лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов, являющихся налоговыми агентами, сумм исчисленного НДС также может быть принята к вычету;
7. суммы НДС по имуществу, полученному в качестве вклада в уставный капитал - сразу же после постановки принятых объектов на учет. При этом передающая сторона должна восстановить сумму НДС, ранее принятую к вычету;
8. суммы НДС с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Право на вычет обеспечат:
- договор, предусматривающий данную предоплату;
- счет-фактура, оформленный в соответствии с действующим законодательством;
- предоплата произведена денежными средствами. Именно на оплате денежными средствами настаивали и Минфин России, и налоговые органы. Однако ВАС РФ в п. 23 постановления Пленума № 33 указал: «при разрешении споров, связанных с применением на основании пункта 12 статьи 171 НК РФ налоговых вычетов налогоплательщиком, произведшим оплату предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, судам следует учитывать, что глава 21 Кодекса не содержит указания о том, что в данном случае право на вычет налога возникает исключительно при уплате цены приобретаемых товаров (работ, услуг), имущественных прав в денежной форме.
Поэтому налогоплательщик не может быть лишен права на вычет налога в случаях, когда предварительная оплата товаров (работ, услуг), имущественных прав производится им в натуральной форме».
 
Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.
Особый порядок вычета применялся до 1 июля 2016 года налогоплательщиками, применяющими ставку 0% при осуществлении операций, указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ. Вычеты производились только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, и на основании отдельной налоговой декларации, указанной в п. 7 ст. 164 НК РФ. С 1 июля 2016 года в отношении экспортных операций, облагаемых по ставке 0 %, действует общеустановленный порядок принятия к вычету НДС, действующий в отношении товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС по ставкам 10% и 18% (с 1 января 2019 года – 20%) - п. 3 ст. 172 НК РФ. Исключение из общего правила - сырьевые товары, к которым относятся - минеральные продукты, продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности, древесина и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них.
При изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав получили право на налоговый вычет на основании корректировочного счета-фактуры:
- продавец при уменьшении стоимости на разницу между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения;
- покупатель при увеличении стоимости на разницу между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого увеличения (п. 13 ст. 171 НК РФ).
С 1 января 2015 года законодательно разрешен многолетний спор о периоде принятия НДС к вычету. Согласно п. 1.1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. Обратите внимание, что это правило распространяется на налоговые вычеты, указанные в п. 2 ст. 171 НК РФ. Например, принятие к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), в случае изменения условий договора и возврата сумм авансовых платежей, осуществляется в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика выполнены соответствующие условия, предусмотренные ст. 171 и 172 НК РФ (письмо Минфина России от 21.07.2015 № 03-07-11/41908).
При получении счета-фактуры после завершения налогового периода, в котором товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет, но до срока представления налоговой декларации за указанный налоговый период покупатель вправе принять к вычету сумму налога в отношении таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с того налогового периода, в котором указанные товары (работы, услуги), имущественные права были приняты на учет.
 
Когда НДС не принимается к вычету
 
Предъявленная сумма НДС (фактически уплаченная при ввозе товаров) не принимается к вычету, а увеличивает стоимость приобретаемого имущества или расходы покупателя в случаях, установленных ст. 170 НК РФ.
1. НДС нельзя принять к вычету, если товары (работы, услуги), основные средства и нематериальные активы использованы при производстве и реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС.
 
 
 
Пример
 
Организация, занимающаяся исключительно куплей-продажей ценных бумаг, приобрела канцтовары. Операции реализации ценных бумаг не облагаются НДС, следовательно, налог, предъявленный в стоимости канцелярских товаров, к вычету не принимается.
 
Приобретенные товары (работы, услуги), основные средства и нематериальные активы могут частично использоваться при осуществлении операций, освобожденных от налогообложения, а частично - нет. В таком случае сумма НДС частично предъявляется к вычету, а частично включается в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Налог распределяется пропорционально использованию товара (работ, услуг) в облагаемых и необлагаемых операциях. Эта пропорция определяется исходя из доли выручки от реализации налогооблагаемых или освобожденных от налогообложения товаров (работ, услуг) в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за налоговый период (п. 4.1 ст. 170 НК РФ). При определении пропорции берутся сопоставимые показатели: стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) следует определять без учета НДС. Этот вывод подтвержден арбитражной практикой: Президиум ВАС РФ согласился с налоговым органом в том, что при определении пропорции, предусмотренной п. 4 ст. 170 НК РФ, необходимо применять сопоставимые показатели  - постановление  ВАС РФ от 18.11.2008 № 7185/08).
 
Пример
 
Магазин «Оптика» ежеквартально платит арендные платежи за торговые площади в размере 11 800 руб. (в том числе НДС - 1180 руб.). Магазин продает оправы для обычных и солнцезащитных очков. Реализация обычных оправ освобождена от НДС.
Выручка за квартал от реализации обычных оправ составила 20 000 руб., а от реализации оправ для солнцезащитных очков – 30 680 руб., в т.ч.  НДС -  4680 руб. Всего выручка за квартал в сопоставимых ценах (без НДС) составила 46 000 руб. (20 000 + 26 000).
 
НДС, уплаченный арендодателю, распределяется исходя из следующей пропорции:
20 000 руб. : 46 000 руб. х 100% = 43,48%.
Сумма налога, подлежащая включению в расходы организации, равна 513 руб. (1180 руб. х 43,48%). Оставшаяся часть налога подлежит вычету.
 
Пунктом 4.1 в ст. 170 НК РФ установлены особенности определения пропорции для распределения «входного» НДС между облагаемой и необлагаемой деятельностью. В частности:
- при определении стоимости услуг по предоставлению займа денежными средствами или ценными бумагами и по сделкам РЕПО, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения, учитывается сумма доходов в виде процентов, начисленных налогоплательщиком в текущем налоговом периоде (месяце);
- при определении стоимости ценных бумаг, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения учитывается сумма дохода от такой реализации, определяемая как совокупная разница между ценой реализованных ценных бумаг и расходами на приобретение и (или) реализацию этих ценных бумаг, определяемыми с учетом положений ст. 280 НК РФ. Если указанная разница является отрицательной, то она не учитывается при определении суммы чистого дохода.
В отношении приобретаемых основных средств и нематериальных активов также установлены особенности ведения раздельного учета. Если указанные активы принимаются к учету в первом или втором месяцах квартала, налогоплательщик имеет право определять указанную пропорцию исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных (переданных) за месяц товаров (работ, услуг), имущественных прав.  Данное право следует зафиксировать в учетной политике для целей налогообложения.
 
Пример
 
Организация, осуществляющая облагаемые и необлагаемые операции, в октябре 2018 года приобрела автомобиль для генерального директора стоимостью 472 000 руб. В данном месяце выручка от реализации товаров составила 1 250 000 руб. (без НДС), в т.ч. от операций, необлагаемых НДС, - 250 тыс. руб.
 
Поскольку организация осуществляет облагаемые и необлагаемые операции, то сумма входного НДС в сумме 72 000 руб., подлежит распределению между облагаемыми и необлагаемыми операциями.
Доля необлагаемых НДС операций в общей сумме выручки составляет 20% (250 000 : 1250 000 х 100%).
Следовательно, НДС в сумме 14 400 руб. (72 000 х 20%) увеличит первоначальную стоимость автомобиля, а в сумме 57 600 руб. (72 000 – 14 400) может быть принят к вычету при соблюдении установленных ст. 171 и 172 НК РФ условий.
 
Налогоплательщик имеет право не распределять НДС в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету. Такой порядок был установлен в Налоговом кодексе до 1 января 2018 года.  С указанной даты при применении правила 5 % можно не распределять только НДС, который относится к товарам, работам и услугам, которые одновременно используются в облагаемых и не облагаемых налогом видах деятельности. А по тем активам, которые применяются исключительно в деятельности, не облагаемой НДС, вычет будет невозможно получить ни при каких условиях. Иными словами, без раздельного учёта не обойтись.
Следует отметить, что в последнее время именно такой подход применяли судебные и контролирующие органы. Верховный Суд РФ в Определении от 12.10 2016 № 305-КГ16-9537 по делу № А40-65178/2015 пришёл к выводу, что к суммам НДС по приобретенным товарам, используемым только для не подлежащих налогообложению операций, не может быть применено правило 5 %. Данные суммы НДС в соответствии с положениями п. 2 ст. 170 НК РФ подлежат учету в стоимости соответствующих товаров (работ, услуг).
Налогоплательщики обязаны вести раздельный учет НДС по товарам (работам, услугам), основным средствам и нематериальным активам, которые облагаются и не облагаются налогом.
Если раздельный учет не ведется, то сумму НДС нельзя ни принять к вычету, ни отнести на расходы при исчислении налога на прибыль организаций.
 
2. НДС нельзя принять к вычету, если товары (работы, услуги) приобретены лицами, которые не являются налогоплательщиками или освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога.
 
Пример
 
Предприниматель, освобожденный от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС, приобрел хлебобулочные изделия для перепродажи на сумму 11 000 руб. (в том числе НДС - 1000 руб.).
Сумма налога, уплаченная продавцу, к вычету не принимается, а включается в стоимость товара.
 
3. НДС нельзя принять к вычету, если имущество специально приобретено для осуществления операций, которые не признаются реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ. Это, например, такие операции:
- передача имущества некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;
- передача имущества в качестве вкладов в уставный капитал другой организации, а также в качестве вкладов по договору о совместной деятельности;
- безвозмездная передача имущества органам государственной власти и местного самоуправления.
 
4. НДС нельзя принять к вычету, если товары (работы, услуги), основные средства или нематериальные активы использовались для производства и продажи товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.
 
5. С 1 января 2018 года согласно п. 2.1 ст. 170 НК РФ не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные налогоплательщику или фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию РФ, в случае приобретения товаров, работ, услуг, в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, за счёт субсидий или бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов РФ. Это правило действует также при проведении капитального строительства или приобретения недвижимости за счёт субсидий или бюджетных инвестиций, с последующим увеличением уставного фонда ГУП или МУП или возникновением права госсобственности на эквивалентную часть в уставном капитале юридических лиц.
При получении субсидий или бюджетных инвестиций налогоплательщик обязан вести раздельный учёт сумм налога по товарам, работам, услугам, приобретаемым за счёт указанных субсидий или инвестиций.
Суммы НДС включаются в расходы при исчислении налога на прибыль при условии, что расходы на приобретение товаров, работ, услуг учитываются в расходах, (в том числе через начисленную амортизацию), в целях налогообложения прибыли и при условии ведения раздельного учёта. При отсутствии у налогоплательщика раздельного учёта суммы НДС в налоговые расходы не включаются.
 
Восстановление НДС
 
В пункте 3 ст. 170 НК РФ установлены случаи, когда необходимо ранее принятый к вычету НДС восстановить. Восстановление НДС производится в следующих случаях:
1. передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклада по договору инвестиционного товарищества или паевых взносов в паевые фонды кооперативов, а также передачи недвижимого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации.
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Указанные суммы восстановленного налога подлежат вычету у принимающей стороны;
2. дальнейшего использования товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, не облагаемых НДС, либо местом реализации которых не признается территория РФ, либо, не признаваемых реализацией. Также подлежит  НДС восстановлению при передаче основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц; передаче имущества участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Восстановленные суммы НДС не включаются в стоимость товаров (работ, услуг), а учитываются в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов.
Восстановление НДС производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ.
При переходе налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения, уплату ЕНВД или патентную систему налогообложения ранее принятые к вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы;
3. в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
4. при уменьшении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе при уменьшении их стоимости или количества.
Восстановлению подлежат суммы налога в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.
Восстановление сумм налога производится покупателем в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:
- дата получения покупателем первичных документов на изменение стоимости;
- дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при уменьшении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;
5. при получении налогоплательщиком субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. С 1 июля 2017 года требование о восстановлении НДС распространяется на случаи получения субсидий независимо от уровня бюджета.
Причем требование о восстановлении НДС применяется независимо от факта включения суммы налога в субсидии и (или) бюджетные инвестиции на возмещение затрат.
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету. При частичном возмещении затрат восстановлению подлежит сумма налога, принятая к вычету, в соответствующей доле.
Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором получены суммы предоставляемых субсидий.
 
Кроме указанных случаев, установлен специальный алгоритм восстановления НДС по объектам недвижимости, которые в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ. Такой алгоритм предусмотрен в ст. 171.1 НК РФ. Восстановление НДС по недвижимости происходит постепенно - в течение 10 лет, начиная с года, в котором началось начисление налоговой амортизации по данному объекту согласно п. 4 ст. 259 НК РФ. При этом сумма налога, подлежащая восстановлению, рассчитывается на конец каждого года исходя из 1/10 части НДС, ранее принятого к вычету, и доли стоимости необлагаемых отгрузок, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, в общей стоимости всех отгрузок за данный календарный год. Сумма восстановленного НДС в стоимость данного имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ, Указанные правила не применяются, если объект недвижимости был полностью самортизирован, или с момента его ввода в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.
Следует иметь в виду, что восстановление НДС производится только в указанных случаях. Расширительное толкование не допускается, хотя зачастую налоговые органы и Минфин России настаивают на восстановлении НДС, например, при выявлении недостач, порче товаров. Вместе с тем ВАС РФ, в частности, в решении от 19.05.2011 № 3943/11 указал, что ст. 170 НК РФ не предусматривает восстановления НДС, ранее принятого к вычету, при списании товара с истекшим сроком годности.
 
 
 
Особенности исчисления и уплаты НДС при осуществлении операций
по договору простого товарищества
 
            Согласно ст. 174.1 НК РФ ведение общего учета операций, подлежащих налогообложению НДС, возлагается на участника товарищества, которым являются российская организация либо индивидуальный предприниматель.
При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав участник товарищества, обязан выставить соответствующие счета-фактуры. При этом участник товарищества имеет право на налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), приобретаемых в соответствии с договором простого товарищества при наличии счетов-фактур. В случае если наряду с операциями по договору простого товарищества он ведет иные виды деятельности, право на вычет НДС может быть реализовано только при наличии раздельного учета.
При совершении операций в соответствии с договором инвестиционного товарищества, концессионным соглашением или договором доверительного управления имуществом на участника товарищества, концессионера или доверительного управляющего возлагаются аналогичные обязанности.
 
Особенности исчисления и уплаты НДС при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме
 
С 1 января 2017 года гл. 21 НК РФ дополнена ст. 174.2 НК РФ, регулирующей порядок исчисления и уплаты НДС иностранными организациями, оказывающими услуги через Интернет физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями. Перечень таких услуг указан в п. 1 ст. 174.2 НК РФ. Под такими услугами понимается оказание услуг через Интернет:
- предоставление прав на использование программ для ЭВМ, баз данных, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним;
-  оказание рекламных услуг, а также предоставление рекламной площади в Сети;
-  оказание услуг по размещению предложений о покупке или продаже;
-  электронная торговля;
-  обеспечение работы сайтов;
-  хранение и обработка информации;
-  предоставление вычислительных мощностей;
-  предоставление доменных имен, оказание услуг хостинга; поиск, анализ, сортировка данных и предоставление результатов;
-  предоставление для просмотра и прослушивания книг, фильмов и музыки;
-  предоставление доступа к поисковым системам;
-  ведение статистики на сайтах.
Не относятся к указанным услугам случаи заказа товаров, работ или услуг, если их поставка производится без помощи Интернета; поставка программ и без данных на материальных носителях; консалтинг с помощью электронной почты; предоставление доступа к Интернету.
В отношении электронных услуг установлен отдельный порядок определения места осуществления деятельности покупателя (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ.) Местом осуществления деятельности покупателя признается территория Российской Федерации в случае, если выполняется хотя бы одно из условий:
- местом жительства покупателя является Российская Федерация;
- место нахождения банка, в котором открыт счет, используемый покупателем для оплаты услуг, или оператора электронных денежных средств, через которого осуществляется покупателем оплата услуг, - на территории Российской Федерации;
- сетевой адрес покупателя, использованный при приобретении услуг, зарегистрирован в Российской Федерации;
- международный код страны телефонного номера, используемого для приобретения или оплаты услуг, присвоен Российской Федерации.
Если при оказании гражданам РФ указанных электронных услуг, местом деятельности покупателя признаётся территория РФ и при этом в соответствии с законодательством иностранного государства, в котором место оказания указанных услуг определяется по месту деятельности покупателя, местом деятельности указанного покупателя признаётся территория такого иностранного государства, продавец вправе определить место деятельности покупателя самостоятельно.
Если местом реализации услуг в электронной форме признается РФ, то у иностранной организации возникает обязанность по исчислению и уплате НДС, если такая обязанность не возложена на налогового агента.
Налоговыми агентами признаются иностранные организации - посредники, участвующие в расчётах непосредственно с гражданами на основании договоров поручения, комиссии, агентских договоров с иностранными компаниями, оказывающими такие услуги. Если таких посредников несколько, то налоговым агентом признаётся тот, кто первый получает деньги от граждан. Налоговый агент обязан исчислить и уплатить соответствующую сумму налога в порядке, предусмотренном п. 1 и п. 2 ст. 161 НК РФ.
Налоговыми агентами также признаются российские компании, предприниматели и обособленные подразделения иностранных организаций, которые принимают платежи в пользу рассматриваемых иностранных компаний от российских граждан по договорам комиссии, поручения или агентским договорам. Исчисление и уплата НДС производится в порядке, установленном п. 5 ст. 161 НК РФ.
Налоговая база по услугам в электронной форме определяется как стоимость услуг с учетом суммы налога, исчисленная исходя из фактических цен их реализации. Моментом определения налоговой базы является последний день налогового периода, в котором поступила оплата (частичная оплата) услуг. При определении налоговой базы стоимость услуг в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России, установленному на последний день налогового периода, в котором поступила оплата (частичная оплата) указанных услуг. Налог исчисляется с применением расчетной ставки 15,25 % (с 1 января 2019 года – 16,67%).
Как иностранные организации, так и их посредники без присутствия в РФ обязаны встать на учет в российских налоговых органах (п. 4.6 ст. 83 НК РФ), предоставлять сведения (в том числе налоговую декларацию по НДС) с использованием личного кабинета и уплачивать НДС не позднее 25-го числа месяца, следующего за окончанием налогового периода. При этом на них не возлагается обязанность по выставлению счетов-фактур и ведению книг покупок и продаж.
С 1 января 2019 года обязанность по исчислению НДС возлагается на иностранную организацию, оказывающую электронные услуги, независимо от того, кто является покупателем – физическое лицо, индивидуальный предприниматель или юридическое лицо. Правила ст. 174.2 НК РФ будут применяться в отношении всех покупателей таких услуг без исключений.
 
Тема 1.1.8. Порядок и сроки уплаты налога. Налоговая декларация
 
 Исчисленный по итогам налогового периода НДС следует уплатить равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев следующего налогового периода (п. 1 ст. 174 НК РФ).
Из общего правила есть исключение: в случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.
При ввозе товаров в Россию налог уплачивается в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза.
Обратите внимание, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, также исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога (п. 5 ст. 173 НК РФ):
1) лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;
 2) налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.
 При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).
Не позднее 25-го числа месяца (до 1 января 2015 года – 20-го числа месяца), следующего за истекшим налоговым периодом, все налогоплательщики (налоговые агенты) должны представить в свою налоговую инспекцию декларацию по НДС (п. 5 ст. 174 НК РФ). Сдавать декларацию необходимо независимо от того, есть у организации или индивидуального предпринимателя объект налогообложения по НДС или нет.
Начиная с 1 января 2014 года, налогоплательщики НДС (в том числе являющиеся налоговыми агентами) обязаны представлять декларации только в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (п. 5 ст. 174 НК РФ).
С 1 января 2015 г. налоговые агенты также представляют налоговую декларацию по НДС в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, если они выставляют и (или) получают счета-фактуры при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе посреднических договоров. Данная обязанность введена и для лиц, выполняющих функции застройщика, и для лиц, которые осуществляют деятельность в рамках договора транспортной экспедиции и исчисляют в отношении доходов в виде вознаграждения за исполнение такого договора базу в соответствии с гл. 23, 25, 26.1 и 26.2 НК РФ (т.е. перечисляют в бюджет НДФЛ, налог на прибыль, налог, уплачиваемый в рамках УСН, или ЕСХН). Наряду с «электронной» налоговой декларацией они обязаны представить в налоговый орган журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Причем при представлении налоговой декларации на бумажном носителе в случае, если обязанность представления налоговой декларации в электронной форме, такая декларация не считается представленной.
Порядок возмещения НДС
 
Если по результатам налогового периода у налогоплательщика возникла сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета, то ему необходимо руководствоваться положениями ст. 176 и ст. 176.1 НК РФ.
После принятия декларации налоговый орган осуществляет камеральную проверку в соответствии со ст. 88 НК РФ и выносит решение о возмещении. В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со ст. 100 НК РФ.
Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в соответствии со ст. 101 НК РФ.
По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Одновременно с этим решением принимается:
- решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;
- решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;
- решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.
 
Налогоплательщик может воспользоваться заявительным порядком возмещения НДС, предусмотренным ст. 176.1 НК РФ. Смысл этого порядка заключается в том, что еще до окончания камеральной проверки налогоплательщик может получить суммы возмещаемого НДС на свой расчетный счет либо зачесть в счет будущих платежей. Для этого в налоговый орган необходимо представить документы, предусмотренные ст. 176.1 НК РФ.
Право на применение заявительного порядка возмещения налога имеют (п. 2 ст. 176.1 НК РФ):
1) налогоплательщики-организации, у которых совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и НДПИ, уплаченная за три календарных года, предшествующие году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения налога, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации и в качестве налогового агента, составляет не менее 7 млрд руб. (с 1 января 2019 года – 2 млрд руб);
2) налогоплательщики, предоставившие вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, действующую банковскую гарантию. При этом требования к банковской гарантии установлены в п. 4 ст. 176.1 НК РФ:
- банковская гарантия должна быть предоставлена банком, включенным в перечень банков, отвечающих установленным ст. 74.1 НК РФ требованиям;
- срок действия банковской гарантии должен истекать не ранее чем через 10 месяцев со дня подачи налоговой декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению;
- сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна обеспечивать исполнение обязательств по возврату в полном объеме суммы налога, заявляемой к возмещению;
3) налогоплательщики - резиденты территории опережающего социально-экономического развития, предоставившие вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, договор поручительства управляющей компании, определенной Правительством РФ в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 № 473-ФЗ «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации»;
4) налогоплательщики - резиденты свободного порта Владивосток, предоставившие вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, договор поручительства управляющей компании, определенной Федеральным законом 13.07.2015 № 212-ФЗ «О свободном порте Владивосток».
С 1 июля 2017 года право на применение заявительного порядка возмещения НДС получили налогоплательщики, обязанность которых по уплате налога обеспечена поручительством, предусматривающим обязательство поручителя на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика сумму налога, излишне полученную им (зачтенную ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, будет отменено полностью или частично. При этом поручитель должен отвечать требованиям, установленным в п. 2.1 ст. 176.1 НК РФ. Такими требованиями являются:
- поручитель должен являться российской организацией;
- совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ, уплаченная им в течение трёх лет, предшествующих году, в котором представлено заявление о заключении договора поручительства, без учёта сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу РФ и в качестве налогового агента, составляет не менее 7 млрд руб. (с 1 января 2019 года – 2 млрд руб.);
- сумма обязательств поручителя по действующим договорам поручительства, (включая и заключаемый договор), заключённым в соответствии с НК РФ, на дату представления заявления о заключении договора поручительства не превышает 20% (с 1 января 2019 года – 50%) стоимости чистых активов поручителя, определённой по состоянию на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором представлено заявление о заключении договора поручительства;
- поручитель на дату представления заявления о заключении договора поручительства не находится в процессе реорганизации или ликвидации;
- в отношении поручителя на дату представления заявления о заключении договора поручительства не возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве);
- поручитель на дату представления заявления о заключении договора поручительства не имеет задолженности по уплате налогов, страховых взносов, сборов, пеней и штрафов.
Срок действия договора поручительства должен истекать не ранее чем через 10 месяцев со дня подачи налоговой декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению, и должен быть не более одного года со дня заключения договора поручительства.
Обратите внимание, что и при применении заявительного порядка возмещения НДС проводится камеральная проверка с учетом положений ст. 88 НК РФ. Если будет выявлено неправомерное возмещение, то налогоплательщику придется вернуть суммы НДС в размере, пропорциональном доле излишне возмещенной суммы налога в общей сумме налога, возмещенной в заявительном порядке. Кроме того, на подлежащие возврату налогоплательщиком суммы начисляются проценты исходя из процентной ставки, равной двукратной ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в период пользования бюджетными средствами. Указанные проценты начисляются, начиная со дня:
1) фактического получения налогоплательщиком средств - в случае возврата суммы налога в заявительном порядке;
2) принятия решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке - в случае зачета суммы налога в заявительном порядке.


назад



Закажите услугу у юриста

Ваши обращения конфиденциальны!


Закажите услугу у юриста

Ваши обращения конфиденциальны!


+


    • Образцы заявлений

  • ИСКИ
  • ЗАЯВЛЕНИЯ
  • ХОДАТАЙСТВА
  • ЖАЛОБЫ
  • АДМИНИСТРАТИВНЫЕ ИСКИ
  • ИСПОЛНИТЕЛЬНОЕ ПРОИЗВОДСТВО
  • ПРЕТЕНЗИИ
  • ДОГОВОРЫ
  • АВТОЮРИСТ
  • ИНЫЕ ПРОЦЕССУАЛЬНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

    • Законодательство

  • Конституция
  • Гражданский процессуальный кодекс РФ (ГПК РФ)
  • Кодексы
  • Законы и другие нормативные акты
  • Судебная практика
  • Экзамен на Адвоката

    • «pravobez.ru» © 2016.

    Яндекс.Метрика

    Рейтинг@Mail.ru

    г. Екатеринбург, ул. Мамина-Сибиряка, д. 71
    pravobez@mail.ru
    +7 (343) 383 59 64