В ходе проверки (камеральной, выездной) инспекция вправе истребовать необходимые для проверки документы (пп. 1 п. 1 ст. 31, п. п. 7, 9 ст. 88, абз. 2 п. 12 ст. 89, п. 1 ст. 93 НК РФ). Налогоплательщик обязан эти документы представить (пп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ).
Порядок истребования документов налоговым органом
Налоговый инспектор, проводящий проверку, может вручить вам лично или прислать по почте требование о представлении дополнительных документов. В требовании будет указано: какие документы и на основании какой статьи НК РФ вы должны предоставить для проверки, а также в какой срок и в какой форме вы должны это сделать.
Дополнительные документы могут быть истребованы только в следующих ситуациях (п. п. 3, 4, 9 ст. 88 НК РФ):
- при камеральной проверке налоговой декларации по водному налогу - могут быть запрошены документы, являющиеся основанием для исчисления налога;
- если в декларации обнаружены ошибки или выявлено, что содержащиеся в ней сведения противоречат сведениям из представленных вами документов или не соответствуют сведениям из документов, имеющихся в инспекции, - могут быть запрошены пояснения.
Примечание. По общему правилу налоговые органы не вправе повторно истребовать у вас ранее представленные вами документы, за исключением следующих случаев: вы представляли документы в виде подлинников, которые затем вам вернули; налоговый орган утратил представленные вами документы вследствие обстоятельств непреодолимой силы (п. 5 ст. 93 НК РФ).
Вы не обязаны представлять документы в налоговую инспекцию:
- по истечении трех месяцев со дня представления декларации (п. 2 ст. 88 НК РФ);
- не относящиеся к проверяемой декларации (Постановление Президиума ВАС РФ от 08.04.2008 N 15333/07);
- если закон не обязывает вас их составлять или иметь (аналитические справки, объяснения причин убытков и т.п.);
- если требование вручено способом, не предусмотренным налоговым законодательством, в том числе вручено лицу, не являющемуся вашим представителем (абз. 2 п. 1 ст. 93 НК РФ);
- если из требования неясно, какие документы нужно представить.
Порядок представления документов по требованию налогового органа
Требуемые документы можно представить на бумажном носителе или в электронном виде. На бумажном носителе документы нужно представить лично (через представителя) или направить по почте. В электронном виде документы можно направить, в частности, через личный кабинет налогоплательщика (п. 2 ст. 93 НК РФ; п. 24 Порядка, утв. Приказом ФНС России от 30.06.2015 N ММВ-7-17/260@).
Документы на бумажном носителе представляют в виде заверенных проверяемым лицом копий, листы которых должны быть пронумерованы и прошиты (п. 2 ст. 93 НК РФ).
Для подтверждения того, что все документы представлены в налоговый орган в полном объеме и в установленный срок, подготовьте акт приема-передачи либо сопроводительное письмо, в котором перечислите все представляемые документы и их реквизиты.
Если вы направляете документы по почте, то желательно делать это почтовым отправлением с описью вложения и уведомлением о вручении. Опись и уведомление будут доказательством того, что инспекция получила затребованные документы.
Документы, составленные на бумажном носителе, могут быть представлены в электронной форме в виде электронных образов документов (документов на бумажном носителе, преобразованных в электронную форму путем сканирования с сохранением их реквизитов) по установленным форматам (абз. 4 п. 2 ст. 93 НК РФ).
В случае представления документов в электронной форме они должны быть заверены усиленной квалифицированной электронной подписью проверяемого лица или его представителя (абз. 5 п. 2 ст. 93 НК РФ).
Обратите внимание!
Налоговый орган (должностные лица) не вправе требовать нотариального удостоверения представляемых копий документов, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
В случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками ваших документов, в том числе с теми, копии которых вы передали (абз. 7 п. 2 ст. 93, абз. 3 п. 12 ст. 89 НК РФ).
Срок представления документов по требованию налогового органа
Вы должны представить требуемые документы в течение 10 рабочих дней со дня получения соответствующего требования (ст. 6.1, п. 3 ст. 93НК РФ).
Пример. Исчисление срока на представление документов
Допустим, 27.03.2017 вы получили требование о представлении документов для камеральной проверки представленной вами декларации по НДФЛ.
В таком случае последним днем срока для представления документов будет 10.04.2017 (01.04.2017, 02.04.2017, 08.04.2017 и 09.04.2017 - выходные дни).
Если вы не можете уложиться в отведенный срок, то не позднее чем на следующий день со дня получения требования представьте в налоговый орган уведомление об этом. В том числе уведомление можно направить в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика (п. 3 ст. 93 НК РФ).
В любом случае начинайте готовить запрошенные документы сразу после получения требования. Чем больше истребованных документов вы представите вовремя, тем ниже будет штраф, который взыскивается при просрочке за каждый непредставленный документ (п. 4 ст. 93, п. 1 ст. 126, ст. 129.1 НК РФ).
Однако, даже если вы не представили запрошенные налоговым органом документы в установленный срок, налоговые инспекторы не имеют права производить выемку документов, находящихся в жилых помещениях. В то же время документы, находящиеся в нежилых помещениях, могут быть изъяты независимо от вашего согласия (ст. 25 Конституции РФ).
