Чем мы можем Вам помочь?

Задать вопрос юристу


Как списать задолженность по налогам, срок взыскания которой прошел

2017-10-10


Чистим карточку расчетов с бюджетом от безнадежных долгов

   Уже прошло больше года с тех пор, как в первую часть НК РФ была внесена поправка о списании с налогоплательщиков безнадежных налоговых долгов, взыскать которые инспекция не может, если это подтверждено судебным актом подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2010  № 229-ФЗ ). Налоговая служба даже оперативно утвердила порядок списания этих долгов Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанным безнадежными к взысканию, утв. Приказом ФНС России от 19.08.2010 № ЯК-7-8/393@ (далее — Порядок).
 
   Однако сам процесс идет со скрипом. Так, некоторые налоговики заявляют, что списать как безнадежную можно только ту задолженность, которая возникла после вступления в силу этого дополнения (то есть с 03.09.2010). К счастью, суды не соглашаются с налоговиками, поскольку это не следует из НК. В одном из решений суд подтвердил, что внесенная поправка является дополнительной гарантией защиты прав налогоплательщика и, следовательно, имеет обратную силу п. 3 ст. 5 НК РФ; Постановление Девятого ААС от 15.09.2011 № 09АП-21517/2011-АК. Поэтому, даже если задолженность возникла до 03.09.2010, ее можно списать как безнадежную, если сроки ее взыскания прошли.
 
   Но самая главная проблема заключается в том, что порой организации или предприниматели не знают, как правильно заявить требования в суде. Ведь списать такую задолженность можно только на основании судебного акта, где указано, что налоговый орган утратил возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ; п. 2.4 Порядка.

 
“У нас висит задолженность по ЕСН с 2004 г., а по другим налогам — аж с 2001 г. Срок взыскания истек сто раз. Мы неоднократно просили в инспекции выдать нам справку без этой задолженности. А они не хотят ее оттуда убирать. Говорят нам: обращайтесь в суд с иском о списании этой задолженности. А мы что-то в сомнении, можем ли сами обращаться в суд с таким иском. Или это дело налоговой?”
Александра, главный бухгалтер, г. Самара
 
    Мы проанализировали сложившуюся за год практику. Сразу скажем, что до ФАСов дошло слишком мало дел, можно сказать, единицы. Зато в первой и апелляционной инстанциях было принято достаточно много решений в пользу организаций. Но были и такие, где организациям отказали в удовлетворении их требований.
   Посмотрим, что нужно сделать, чтобы суд вынес нужное вам решение, и как отразить списание задолженности в учете.


Спасение утопающих — дело рук самих утопающих

  Перед тем как идти в суд, вам нужно попросить у инспекции справку о состоянии расчетов с бюджетом. Разумеется, вы получите справку, в которой будет указана не погашенная вами задолженность с момента создания компании. И тогда вы можете идти в суд (приложение № 8 к Административному регламенту Федеральной налоговой службы по исполнению государственной функции по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков... утв. Приказом Минфина России от 18.01.2008 № 9н).

   О чем суд просить можно

   Чтобы не пришлось долго обивать пороги суда и инспекции, в суд надо обратиться с требованием:
признать незаконными действия инспекции, выразившиеся в выдаче справки, содержащей сведения о задолженности перед бюджетом, возможность взыскания которой уже утрачена;
   обязать инспекцию устранить допущенные нарушения ваших прав и законных интересов путем выдачи справки, не содержащей сведений о наличии этой задолженности.

 
   “Нас уже замучили, постоянно вызывают в инспекцию и предлагают добровольно уплатить уже не действующие налоги (в дорожные фонды, налог с продаж и другие). Мы платить точно не будем, но нам надо, чтобы нас перестали дергать по этому вопросу. Уже и поправку в НК внесли. Какие же им нужны основания для списания этой задолженности?”
Наталья, главный бухгалтер, Краснодарский край 

   В этом случае суд ваши требования удовлетворит, потому что ВАС РФ еще в 2009 г. указал, что в справке должна отражаться объективная информация о состоянии расчетов. То есть в ней должны содержаться не только сведения о задолженности, но и указание на утрату инспекцией возможности ее взыскания Постановление Президиума ВАС РФ от 01.09.2009 № 4381/09. В своих решениях суды, как правило, ссылаются на эту позицию ВАС РФ. И в результате вы получите решение суда, в котором будет указано, что налоговый орган утратил возможность взыскания задолженности Постановления Девятого ААС от 15.09.2011 № 09АП-21517/2011-АК, от 22.08.2011 № 09АП-18091/2011-АК; Третьего ААС от 30.08.2011 № А33-4621/2011; Четвертого ААС от 21.09.2011 № А19-5659/2011; Решения Арбитражного суда г. Москвы от 08.08.2011 № А40-38933/11-91-169; Арбитражного суда Свердловской области от 15.08.2011 № А60-17987/2011. При этом формулировки могут быть, например, такие:

<или> «налоговый орган утратил возможность взыскания указанной выше задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания»Постановление ФАС МО от 05.08.2011 № КА-А40/8150-11;
<или> «истечение указанных сроков влечет утрату возможности взыскания налогов, пени, штрафов»Постановление Восьмого ААС от 26.07.2011 № А75-896/2011;
<или> «сроки для взыскания налоговых платежей истекли, и инспекцией утрачена возможность взыскания в бесспорном или судебном порядке задолженности»Постановление Пятнадцатого ААС от 14.06.2011 № 15АП-5017/2011.

   Такое решение суда будет основанием для того, чтобы налоговики списали с вас безнадежную задолженность подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ; подп. «а» п. 4 Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, утв. Приказом ФНС России от 19.08.2010 № ЯК-7-8/393@. Иногда в решениях суды даже пишут, что «судебный акт арбитражного суда по настоящему делу будет являться основанием для инспекции в соответствии с Приказом ФНС России от 19.08.2010 № ЯК-7-8/393@... списать указанную выше задолженность заявителя»Постановление Девятого ААС от 12.04.2011 № 09АП-6092/2011-АК.
 
   Имейте в виду, если в суде вы будете говорить, что указание в справке задолженности, которую налоговики взыскать не могут, делает невозможным ваше участие в тендерах и конкурсах, затрудняет получение в банках кредитов либо иным образом препятствует предпринимательской деятельности, нужно быть готовым доказать это. Например, можно представить письма, которыми вам отказано в получении кредита или в допуске к участию в конкурсе на право заключения госконтракта из-за наличия в справке задолженности перед бюджетом. А если вы этого не сделаете, то суд может отказать в удовлетворении ваших требований, даже несмотря на то что налоговики действительно утратили возможность взыскания задолженности, указанной в справке Постановление ФАС МО от 03.08.2011 № КА-А40/8106-11.
 

О чем суд просить не нужно!
 

  Если вы решили избавиться от зависшей задолженности, не стоит обращаться в суд с заявлением:

<или>о признании незаконным бездействия инспекции, которое выразилось в неисключении из вашей карточки лицевого счета суммы налога (штрафа, пени), и обязании инспекции устранить допущенные нарушения путем исключения этой суммы из карточки. Суд, опираясь на позицию ВАС РФ 2005 г., вам в этих требованиях откажет. Ведь карточки лицевых счетов — это документы внутриведомственного учета и наличие в них сведений о задолженности само по себе не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика;

<или >об установлении факта утраты инспекцией возможности взыскания задолженности. Суд может указать, что вы фактически просите его признать вашу спорную налоговую обязанность прекращенной, а налоговый орган — утратившим возможность (право) на взыскание, что является спором о праве. И в этом случае ваше заявление суд оставит без рассмотрения.

   Но если наряду с таким требованием вы будете еще заявлять и другое, например об обязании выдать справку о состоянии расчетов с бюджетом без указания долгов, сроки взыскания которых истекли, то суд ваше заявление рассмотрит. И в результате вы получите решение, в котором будет указано, что налоговый орган утратил возможность взыскания задолженности (то есть с нужной вам формулировкой);

<или>  о признании задолженности безнадежной к взысканию. Суд вам на это скажет, что он не вправе по своей инициативе списывать долги налогоплательщика, нереальные для взыскания, и не относится к числу органов, в компетенцию которых входит принятие такого решения. Это прерогатива налоговой инспекции.
 
   Арбитражный суд Свердловской области, естественно, отказывает в удовлетворении требований о взыскании задолженности и выносит решение с нужной налоговикам формулировкой, например такой: «...суд в мотивировочной части решения установил факт утраты налоговым органом возможности взыскания вышеуказанных сумм в связи с истечением сроков взыскания...»Решения Арбитражного суда Свердловской области от 06.09.2011 № А60-24414/2011, от 06.09.2011 № А60-23420/2011, от 26.08.2011 № А60-16755/2011, от 23.08.2011 № А60-21104/2011, от 03.08.2011 № А60-18282/2011, от 28.07.2011 № А60-17625/2011, от 22.07.2011 № А60-17743/2011, от 29.06.2011 № А60-11841/2011, от 16.06.2011 № А60-12573/2011. Или такой: «...принимая во внимание, что по указанным спорным платежам истекли сроки по их взысканию, установленные законом, суд считает данные суммы безнадежными ко взысканию...»Решения Арбитражного суда Свердловской области от 09.06.2011 № А60-15486/2011, от 01.09.2011 № А60-20130/2011.

  Не исключено, что и в Приморском крае налоговики сами пойдут в суд и будут действовать по аналогичной схеме, поскольку уже есть такая «договоренность» между Приморским краевым судом и краевой налоговой инспекцией п. 13 Обзора Судебной практики Приморского краевого суда по рассмотрению гражданских дел в кассационном и надзорном порядке в I полугодии 2011 г. от 30.06.2011.

   Кстати, о том, что инспекция подала на вас в суд, вы узнаете. Ведь она должна направить вам копию искового заявления ч. 3 ст. 125 АПК РФ. Кроме того, вам должна прийти из суда копия определения о принятии искового заявления налоговиков к производству ч. 5 ст. 127 АПК РФ. А вы, в свою очередь, можете:
<или>никаких возражений относительно заявленных требований в суд не представлять и на заседания не ходить;
<или>поспособствовать скорейшему решению вопроса. Направить в суд отзыв на исковое заявление и указать в нем, что вы возражаете против заявленных требований, поскольку инспекция утратила возможность взыскать с вас эту задолженность, так как пропустила все сроки для взыскания ч. 1 ст. 131 АПК РФ. А также сходить на судебное заседание и повторить там свои возражения.

  Как видим, иски налоговиков о взыскании «устаревшей» задолженности направлены на то, чтобы сделать у себя «красивую отчетность». Но это выгодно и самим организациям, поскольку им не надо думать над тем, с каким иском обратиться в суд, чтобы он вынес решение с формулировкой, необходимой для списания зависшей задолженности как безнадежной. Так что налогоплательщикам этих регионов можно только позавидовать.
 
 

Списываем задолженность в учете

   Чтобы инспекция и вы у себя в учете могли списать задолженность как безнадежную, вам нужно полученную копию решения суда, вступившего в силу:

заверить в суде гербовой печатью;
отнести в свою инспекцию вместе с сопроводительным письмом, в котором надо указать, что вы представляете этот судебный акт для принятия инспекцией решения о признании задолженности безнадежной и ее списании. Также можно копию решения суда и сопроводительное письмо отправить по почте ценным письмом с уведомлением о вручении.
Инспекция должна в течение 6 рабочих дней после получения документов вынести решение. И в этот же день долг должны списать с карточки лицевого счета.
Вы должны отразить списание задолженности в бухгалтерском и налоговом учете на дату вынесения инспекцией решения. Заметим, что ни в Порядке списания задолженности, ни в ст. 59 НК РФ не говорится о том, что копию этого решения инспекция обязана вручить налогоплательщику. Но если вы обратитесь в ИФНС с письменным заявлением о выдаче вам копии такого решения, то инспекция обязана будет вам ее отдать, об этом прямо сказано в НК РФ. Так что обратиться в ИФНС с таким заявлением вы можете через 6 рабочих дней после того, как вы отнесли туда копию решения суда (или через 6 рабочих дней после получения инспекцией ценного письма — дата указана в уведомлении).

 

Налоговый учет

   Списанная безнадежная кредиторская задолженность по налогам, пеням и штрафам относится к доходам, не учитываемым при исчислении налога на прибыль. Таким образом, списанные как безнадежные суммы недоимок по налогу на прибыль, НДС, налогу при УСНО, ЕСХН, НДФЛ, налогу на игорный бизнес, налогу с продаж, налогу на реализацию ГСМ, а также суммы штрафов и пеней по всем налогам (как действующим, так и отмененным) не нужно включать в доходы при расчете налога на прибыль.
   В то же время если списываются недоимки по налогам, которые ранее в начисленных суммах были учтены как прочие расходы, то теперь их из расходов надо исключить. В частности, это действующие земельный и транспортный налоги, налог на имущество и отмененные — ЕСН, налог на пользователей автодорог, налог с владельцев транспортных средств, целевой сбор на содержание милиции и благоустройство территории, сбор на нужды образовательных учреждений. Как нам разъяснили в Минфине, поступить надо следующим образом.
 

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
 
Б.  Александра Сергеевна
Главный специалист-эксперт Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
“Если в предыдущих периодах суммы налогов уменьшали налогооблагаемую прибыль, то списываемую сумму недоимок по ним надо отразить в составе внереализационных доходов. Сделать это нужно в том периоде, в котором задолженность по налогам списывается как безнадежная. Уточненные декларации по налогу на прибыль за те периоды, в которых списываемые налоги были учтены в расходах, представлять не нужно. Это касается как действующих сейчас налогов, так и уже отмененных.
Таким образом, со списываемых недоимок по налогам, которые раньше были учтены в расходах, нужно заплатить налог на прибыль”.

 
 

Бухгалтерский учет

В бухучете сумма списанной кредиторской задолженности по налогам, штрафам и пеням — это прочий доход организации.
Поскольку в бухучете при списании недоимок по налогам, которые не учитывались в расходах (по прибыли, НДС и др.), а также задолженностей по штрафам и пеням возникает доход, а в налоговом учете такого дохода нет, в бухучете нужно показать постоянный налоговый актив.
 

Пример. Списание безнадежной налоговой задолженности


***

Имейте в виду, что списать задолженность по страховым взносам как безнадежную, когда ПФР и ФСС взыскать ее с вас уже не могут, не получится. А все потому, что здесь действует другой порядок, нежели установленный НК РФ. Задолженность по взносам признается безнадежной и списывается в порядке, установленном Правительством РФ. А в этом порядке нет такого основания для списания, как истечение сроков на взыскание недоимки (то есть утрата ПФР или ФСС возможности взыскания задолженности). Так что не взысканная с вас задолженность по страховым взносам будет числиться за вами до тех пор, пока:
<или>вы ее не погасите добровольно:
<или>в правительственном порядке не появится такое же основание для списания задолженности, как в НК РФ.
 

Услуги гражданам

Услуги Бизнесу

Защита прав потребителя Договорная работа
Трудовые споры Юридический аутсорсинг
Семейные споры Взыскание дебиторской задолженности
Жилищные споры Регистрация ЮЛ и ИП
Оформление наследства Банкротство ЮЛ и ИП
Земельные споры Споры с Поставщиками
Споры со страховыми компаниями Арендные споры
Защита заемщиков Строительные споры
Банкротство граждан Споры с Перевозчиками
Взыскание долгов Налоговые споры
Помощь призывникам Услуги по Лицензированию
Административные споры Защита при проведении проверок
Миграционные услуги Сопровождение процедур гос. закупок
Сделки с недвижимостью Таможенные споры
Представительство в суде Сертифицирование
Пенсионные споры Представительство в суде
Обжалование незаконных действий Корпоративные споры
Защита чести и достоинства Защита деловой репутации
Обращение в ЕСПЧ  
Защита прав спортсменов  
Защита прав творческих работников  
Защита прав педагогов  
   

Услуги по уголовным делам

Интеллектуальная собственность

Адвокат по экономическим преступлениям Депонирование произведений
Адвокат по налоговым преступлениям Регистрация товара знака
Адвокат по преступлениям против личности Защита интеллектуальных прав
Адвокат по военным преступлениям  
Адвокат по должностным преступлениям  
Адвокат по преступлениям, с наркотиками  
Адвокат по ДТП  
Адвокат по УДО  
Защита потерпевших  
Пополнить лицевой счёт заключенного  
Защита прав сотрудников правоохранительных органов  
Адвокат по погашению судимости
 
 

Запишись на консультацию прямо сейчас!
КОНТАКТЫ



назад



Закажите услугу у юриста

Ваши обращения конфиденциальны




Образцы заявлений

Законодательство