В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты.
Расходы на приобретение предметов интерьера ст. 264 НК РФ прямо не предусмотрены.
Согласно позиции Минфина, затраты на приобретение предметов интерьера нельзя учесть в расходах, так как они не соответствуют критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ (Письмо Минфина России от 25.05.2007 N 03-03-06/1/311).
Иной подход отражен в судебной практике. Согласно данному подходу расходы на приобретение предметов интерьера относятся к расходам на обеспечение нормальных условий труда (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ) либо к прочим расходам (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), поскольку они направлены на создание благоприятного образа налогоплательщика для внешних посетителей, поэтому носят производственный характер и уменьшают налогооблагаемую базу налога на прибыль, при этом учесть их можно:
- единовременно (Постановление ФАС Московского округа от 23.05.2011 N КА-А40/4531-11 по делу N А40-51743/10-90-293, Постановление ФАС Московского округа от 10.10.2008 N КА-А40/8775-08 по делу N А40-3666/08-129-15) или
- через механизм амортизации (Постановление ФАС Московского округа от 28.06.2012 по делу N А40-50869/10-129-277, Постановление ФАС Московского округа от 18.11.2011 по делу N А40-99335/10-140-481).
Таким образом, при наличии экономического обоснования (например, регламента, что переговоры ведутся в кабинете директора), данные расходы можно учесть для уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ) либо единовременно либо через механизм амортизации, при этом с учетом позиции Минфина есть риск, что налоговый орган может не принять данные затраты в качестве расходов.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.
Согласно позиции Минфина данный объект налогообложения возникает в случае передачи организацией своим структурным подразделениям (обслуживающим производствам и хозяйствам, в том числе обособленным подразделениям) для собственных нужд товаров (работ, услуг), расходы по приобретению или производству которых не соответствуют условиям, предусмотренным нормами гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ в отношении принятия таких расходов к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (Минфина России от 16.06.2005 N 03-04-11/132).
Однако, независимо от того будет ли налогоплательщик учитывать расходы на приобретение картины для уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль или нет, в данном случае объекта налогообложения НДС не возникает, так как отсутствует передача картины от организации своим структурным подразделениям. Данный вывод подтверждается также Письмом МНС РФ от 21.01.2003 N 03-1-08/204/26-В088.
